企业所得税汇算清缴培训小企业外挂版.ppt

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1、所得税汇算清缴培训,高新区国税三科,企业所得税汇算清缴培训内容：,一、汇缴申报要求,五、具体问题的解释,四、如何申请税收优惠,三、如何处理企业资产损失,二、如何填写汇缴申报表,一、汇缴申报要求,1、申报时限核定征收企业申报截至时间为2012年3月31日查账征收企业申报截至时间为2012年4月30日优惠备案时限为3月15日,1、申报时限友情提醒，企业只有完成2011年度申报：2012年一季度预缴申报才可以享受小型微利企业所得税优惠（如果属于符合条件的小型微利条件的）2012年一季度预缴申报可才以弥补以前年度亏损（截止2011年底仍有亏损可弥补的企业）,一、汇缴申报要求,自2011年1月1日至20

2、11年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（财税 20114号）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（财税 2011117号）,享受优惠需注意：,2、税务事务所鉴证报告的提供对需要市局进行专业化审核的财产损失、优惠备案、特殊重组房地产开发企业完工产品实际销售收入毛利额与未完工产品收入毛利额的差异调整项目销售收入大于5000万元的企业（包括外资企业）,一、汇缴申报要求,企业资

3、产损失税前申报时，对损失金额较大的（一般损失金额在10万元以上）应附送中介机构关于企业资产损失的专项鉴证报告。研发费用加记扣除应提供专项鉴证报告。主管税务机关认为有必要的其他涉税事项。,一、汇缴申报要求,3、报送资料要求 纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（二）财务报表；（三）税收优惠备案事项相关资料；（四）总机构及分支机构基本情况，汇总纳税分支机构分配表和分支机构缴税的税单复印件；,一、汇缴申报要求,（五）税务机关要求特定企业报送的税务师事务所涉税鉴证报告；纳税调整表（六）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业

4、年度关联业务往来报告表；网上申报后应尽快将纸质资料报送责任区管理员，所有资料必须加盖公章,一、汇缴申报要求,一、汇缴申报要求,4、如何办理退税汇缴后应退税的，还需提供退税申请资料：（1）退税申请审批表（2）申报表主表1份（3）大于应退税额的季度预缴税单1份所有企业于5月底退库前报送退税申请资料,企业所得税汇算清缴培训内容：,一、汇缴申报要求,五、具体问题的解释,四、如何申请税收优惠,三、如何处理企业资产损失,二、如何填写汇缴申报表,二、如何填写汇缴申报表,1、申报路径，点击进入“网上办税服务厅”，输入用户名、密码、验证码后登录，进入“申报征收”，所属期为2011年13月。,2、申报顺序（1）企

5、业首先应申报初始化导入数据后，准确填写财务报表。（2）其次应准确填写基础信息核对表，其中凡是涉及企业实际情况与机内信息不一致，且应当办理税务登记变更的，企业应及时到税务机关办理变更手续。,二、如何填写汇缴申报表,（3）凡涉及的企业第三步可填写研究开发费用加计扣除情况归集表（享受研发费用加计扣除所得税的企业必填）和企业年度研究开发费用结构明细表（享受高新技术企业减免所得税优惠企业必填）。,二、如何填写汇缴申报表,（4）汇缴申报填写的一般程序为：先填写二级附表（附表711），再填写一级附表（附表16），然后填写主表，最后填写企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料表。当然这并不是绝对和

6、机械的，如有些二级附表的数据是以一级附表的有关数据计算得出的，如广告费、业务招待费的限额计算是根据附表一的相关数据计算得出的，因此附表一有关数据可以先填。,二、如何填写汇缴申报表,3、申报注意事项 资产负债表及利润表注意事项 企业需要填报企业年度资产负债表、损益表，如不填报，则提示申报不能发送。财务报表（资产负债表和损益表）应在企业所得税年度纳税申报表（含各附表和补充资料）填报之前先行填写，并且符合相关逻辑关系否则申报不能发送。,二、如何填写汇缴申报表,申报表主表“利润总额计算”项目的填报 以利润表为起点，因此，规范的财务核算是填写本表的基础。主表中1-13行反映了会计利润的计算过程。纳税人填

7、报的13行利润总额应与企业的会计报表一致，如不一致需要检查此前栏次的填报是否准确。,二、如何填写汇缴申报表,“应纳税所得额计算”项目的填报（1）第14行“纳税调整增加额”一般不得为零，因为按新税法，只要发生业务招待费就存在纳税调增。数据来源于附表三的55行3列。（2）第15行“纳税调整减少额”只要出现纳税调减，税务部门都将进行跟踪审核。,二、如何填写汇缴申报表,（3）第23行“纳税调整后所得”：当本行为负数时，即为可结转以后年度弥补的亏损额。（4）第24行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。金额等于附表四企业所得税弥补亏损明细表第6行第10列。当按上述要求得

8、出的24行数据与附表四6行10列数据不符时，请与管理员联系。,填报纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额，本行通过附表五税收优惠明细表第33行计算填报。,需要注意的是：a、该行系统已做强制监控，只有向税务机关进行有效的减免税备案，该行才允许开放填写（小型微利企业除外，是根据填写相关数据系统自动判断）。b、纳税人只能享受附表五34行-38行中的一种减免税优惠，如果35行-38行系统有两条以上有效信息的，校验不通过，需要与管理员联系修改；纳税人同时符合34行小型微利企业优惠条件的，系统默认纳税人享受35行-38行中的有效信息，不享受小型微利企业优惠。,附表一收入明细表,本表数据直接来源于企业会计数

9、据，除视同销售收入外，其他数据应根据会计核算结果进行填报。注意国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函【2008】第875号），新税法对收入确定的变化，对视同销售收入的变化，所有权是否转移？企业会计核算不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入的销售行为在本表第13行“视同销售的收入”反映，并填报附表三第2行。,二、如何填写汇缴申报表,此收入（含视同销售收入）为计算招待费、广告费的基数如果企业的视同销售收入，帐务上已记入收入，那么此处不填,政策依据：1、企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当

10、视同销售货物、转让财产或者提供劳务。（条例第25条，国税函【2008】第828号）注意：在建工程管理部门分公司,附表二成本费用明细表 1、本表数据除视同销售成本外，均应根据会计核算结果进行填报，涉及财税之间的差异在附表3中做纳税调整处理。2、本表中填报的“主营业务成本”、“其他业务成本”和“视同销售成本“应与附表一（1）收入明细表中的“营业收入合计”、“其他业务收入”和“视同销售收入”对应行次的数据配比。,二、如何填写汇缴申报表,3、营业外支出应重点关注：（1）对盘亏的固定资产、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失，在报经主管税务机关批准后方可扣除。重点审核（2）第24行“其他”：主

11、要核算罚款、滞纳金、违约金、资产减值损失等支出。重点审核,附表三纳税调整项目明细表 一、主要注意事项1、会计与税收差异的处理应遵循如下原则：企业财务处理与税法规定不一致的，应当依照税法的规定计算纳税调整；真实性原则：企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。(国税发【2008】第088号)注意先填写其他附表，再填写附表三。,二、如何填写汇缴申报表,为防止纳税人避开一些需核对数据的申报，如工资薪金支出、业务招待费支出等，今年将本表帐载金额除*号栏外为必填项目（可为0），不填报则系统提示相关栏次须填报。2011年报表每空必填（以前可以不填）,二、具体注

12、意事项1、第14行“13.不征税收入”，请严格对照文件，能否做纳税调减。不征税收入包括：财政性资金（含增值税即征即退税款）、关于政府性基金和行政事业性收费,不征税收入在季度申报以及年度汇算清缴时应如何办理相应手续？,对符合财税200987号文件规定的专项用途财政性资金，企业在进行季度申报时，必须将该项资金所对应的拨付文件复印件、取得时间作为申报表附报资料报送。年度申报时，应当将使用和结余情况作为年报附列资料申报，并对不征税收入用于支出形成的费用、用于支出形成的资产所计算的折旧、摊销数额和账务处理情况以及是否按规定进行纳税调整进行单独说明。企业必须按照企业所得税法及实施条例的有关规定，对专项用途

13、财政性资金单独核算，并建立台账逐年登录备查。,不征税收入如何在申报表填报,若企业财务上已经将取得的不征税收入计入收入帐户的，则在附表三第13行第4列纳税调减金额中填写同时在附表三第38行第3列中调增不征税收入形成的费用。依据财税200987号文件，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,2、工资薪金支出（第22行）：必须是实际发放的合理的工资薪金（1）财税差异：企业为职工提供的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，财务核算上计入工资总额，并交纳个人所得税。但是，在计算应纳税所得额时，按照税法规定应

14、作为职工福利费，受工资总额14%的限制。(参考文件国税函【2009】第003号)（2）年末计提、跨年度发放的扣除问题：在汇算清缴期限内发放且属于2011年度应负担的合理的工资薪金支出（量化到职工个人），可认定为纳税年度实际发生，在2011年度可以税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发合理的工资薪金，应在实际发放年度扣除。(3)与企业无任职或者雇佣关系的人员工资或费用，不能在该企业税前扣除。凭劳务费发票、合同或协议等合法凭证在税前扣除,第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的工资薪金。如本行第1列

15、第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”；如本行第1列第2列，无需纳税调整。本行4列除“工效挂钩”外一般不得填写,3、职工福利费支出（第23行）（1）可税前扣除的福利费支出是实际发生数（包含应计未计入福利费核算的支出项目），而不是计提数。检查资产负债表是否有应付福利费期末余额。（2）企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。（3）“职工福利费”以前年度有结余的，2009年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度余额，不足部分按税法

16、规定扣除。,“职工福利费支出”列支范围：(一)内设集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（与个人所得税、原企业所得税有差别）(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,例：企业投资者将自己车辆无偿提供给企业使用，发生的汽油费、过路过桥费等费用可否税前扣除？（苏所便函201014号）回复意

17、见：企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，或者企业投资者将自有车辆无偿提供给企业使用的，如企业投资者可以确认为计税人数，发生的上述费用一律计入工资总额，按规定税前扣除；否则不得税前扣除。,例：服装费是直接作为劳动保护费支出还是列入福利费？企业实际发生的劳保用品支出，符合国家劳动部门等有关部门规定的，或属于企业正常生产经营需要的，可以直接在税前扣除。发放现金的，除另有规定外，应当计入工资、薪金所得。,例：企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣劳务人员的工资，能否作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数？回复意见：企业

18、实行劳务外包，支付给劳务公司派遣人员的劳务费，不属于企业的工资薪金支出，不得作为本企业职工福利费、职工工会经费和职工教育经费税前扣除计算基数。,第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的职工福利费；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的职工福利费，金额小于等于第22行“工资薪金支出”第2列“税收金额”14%；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列第2列，无需纳税调整。,4、“职工教育经费”法第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超

19、过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（注意，不是“计提”；对有“职工教育经费”结转扣除的，要建立时间性管理台帐备查）。财税【2008】第001号：软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。财建2006317号：企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担。,5、“工会经费支出”税前扣除必须为拨缴的，不超过工资、薪金总额2的部分准予扣除，即实际支付的同时需持有工会经费缴拨款专用收据或地税缴款书等缴款证明。有专用收据的金额与工资总额的2%比较，按孰小原则填入第2列。,6、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发

20、生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，业务招待费的税前扣除标准比以前严了。汇缴中税务机关将会对“零调整”企业重点关注。,第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的业务招待费支出；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额。比较“本行第1列60%”与“附表一（1）收入明细表第1行5”孰小者填入本行第2列。如本行第1列第2列，本行第1列减去第2列的余额填入本行第3列“调增金额”，第4列“调减金额”不填。,7、“广告费与业务宣传费支出”附表八 企业发生的符

21、合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。化妆、医药、饮料制造行业扣除比例可达30,8、第28行“8.捐赠支出”企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。(1)、有合法有效凭证：省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联。经与财政部门沟通，对于受赠人是县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的，捐赠企业税前扣除凭证应为加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联。,9、第30行“

22、10.住房公积金”第34行“14.各类基本社会保障性缴款”（1）在规定的范围和标准内实际上交的，准予扣除。（2）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和另有规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（雇主责任险）（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,10、第35行“15.补充养老保险、补充医疗保险”（1）自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除；超过的部分，不予扣除。（2）补充养老、补充医疗

23、保险必须是为全体雇员缴纳的，仅为企业个别人缴纳的不得扣除。补充养老保险、补充医疗保险可以在商业保险机构缴纳。（3）新设置下拉菜单，填报明细项目“1、补充养老保险；2、补充医疗保险”，并与工资总额设校验关系。,例5：企业补缴的基本社会保险费和住房公积金是否可以税前扣除?在所属年度还是补缴年度扣除？企业只为少数职工支付补充养老保险费、补充医疗保险费，是否可以税前扣除？（省局二季度问题解答）回复意见：一般应当按照权责发生制的原则在所属年度扣除。如企业在所属年度与实际缴纳年度税负一致，且不会造成企业获得不当税收利益的，也可以在补缴年度扣除。企业为少数职工而不是全体职工缴纳的补充保险，不得在税前扣除。,

24、税收优惠明细表附表五,1、10行“研究开发费用”加计扣除，对有研究开发费用加计扣除的企业，增加必填表研究开发费用加计扣除情况归集表2、35行“高新技术企业”减免税，对有高新技术减免税的企业，增加必填表企业年度研究开发费用结构明细表，否则不予保存。,二、如何填写汇缴申报表,3、45“企业从业人数”、46“资产总额”、47“所属行业”三栏为必填项目（可填0），不填报系统提示相关行次须填报，否则不能保存。4、除35行38行、41行44行填写与税务机关系统维护信息进行监控比对，无优惠项目维护的，相应行次申报数据不能录入数据。,申报表的内容与以往年度基本无变化，只是企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二

25、（1）补充资料填报有所变化，增加“免抵退和间接出口计入成本的增值税额”、“运费”、“保险费”、“租赁费”、“咨询顾问类费用”等栏次。提醒：请认真填写企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料，该表将作为纳税评估的重点。其他参见企业所得税年度申报表填报说明,企业所得税汇算清缴培训内容：,一、汇缴申报要求,五、具体问题的解释,四、如何申请税收优惠,三、如何处理企业资产损失,二、如何填写汇缴申报表,2011年3月，国家税务总局发布2011年第25号公告企业资产损失所得税税前扣除管理办法，对资产损失的税前扣除政策作了重大调整。1、主要变化：审批改为自主申报扣除。2、此项行政审批的改革意味着原

26、税务机关的审批风险已经转移至纳税人自主承担申报风险。,政策重大变化,三、如何处理企业资产损失,3、企业2011年度中发生的资产损失，无论是正常损失还是非正常损失，均应根据25号公告规定的程序和要求向主管税务机关申报后才能在税前扣除。4、未经申报的损失，不得在税前扣除。,政策重大变化,1、申报形式：企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。简单的理解：清单申报，报送的是一般意义上的正常损失专项申报，报送的是一般意义上的非正常损失具体政策讲解见201203资产损失税前扣除视频,如何申报扣除,2、电子申报：企业在网上进行2011年度申报时，系统已经加入了清单申报受理表

27、与专项申报受理表，所有企业必须填写。注意：如果申报表附表三第42行“1.财产损失”第2列“税收金额”0，上述两张申报受理表损失金额合计必须0。“税收金额”包括清单申报和专项申报的所有资产损失。,如何申报扣除,3、纸质资料报送：（1）清单申报：在网上申报成功后按规定打印一式二份，签名盖章后同申报表一起向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；（2）专项申报：企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，应将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。具体报送资料参见企业所得税资产损失专项申报税前扣除报送资料一览表,如何申报扣除,友情提醒：为进一步优化纳

28、税服务、加强政策辅导，建议在年度申报前（请于3月底之前）报送资产损失资料，由税务机关进行专业化审核：单项损失500万元以上的由市局进行专业化审核；单项损失100万元以上的由区局组织专业化审核。,如何申报扣除,企业所得税汇算清缴培训内容：,一、汇缴申报要求,五、具体问题的解释,四、如何申请税收优惠,三、如何处理企业资产损失,二、如何填写汇缴申报表,所有税收优惠项目（除小型微利企业优惠）必须向税务机关备案企业享受企业所得税优惠，应在3月15日前报送相应的资料。相关报送资料请参照苏国税发200993号文件关于办理企业所得税税收优惠备案的通知。政策方面，市局专门制作了苏州市国税局企业所得税优惠指南供大

29、家参考,四、如何申请税收优惠,常见备案事项,企业所得税汇算清缴培训内容：,一、汇缴申报要求,五、具体问题的解释,四、如何申请税收优惠,三、如何处理企业资产损失,二、如何填写汇缴申报表,申报常见问题,1、041表，2008版所得税年报 信息核对表：无法保存？答：系统提示：“填写内容与税务端信息不符，你单位应主动向税务机关报告。税务机关将进一步核查”，这一句只是提示信息，企业点击“确认”，仍可以保存。对与税务端不符的项目，涉及税务登记证事项的，应提醒企业到行政中心办理税务变更登记。2、附表四2009年盈利或亏损栏数据填写不上答：此种情况主要出现在2009年是亏损的，即主表第23行是负数，则不需填写

30、。实际为弥补亏损表,3、问：附表二（1）补充资料，只能暂存，无法保存？答：一般都是因为企业的表内、表间勾稽关系出错导致。因为，该表与资产负债表、申报表附表二、附表三、附表十等多个报表存在勾稽关系，申报时需先填写好申报表主、附表后再填写本表，并严格参照出错提示的逻辑关系填写。,申报常见问题,非居民企业所得税管理,1、合同备案期限签订合同30日之内。新系统即将上线，超期的需要处罚2、扣缴税款的时间：7日（例如利润分配的扣缴时间为作出利润分配决定的日期）超期需要计算滞纳金,两个通知1、苏州市国税局推行税务电子证书身份认证（简称CA认证）从4月1日起，全市上线试运行，7月1日起，全市正式运行CA认证，培训安排另行通知。2、推行苏州税库银联网模式，时间：6月底前。变化：原申报期最后一天，银行最后一次批扣申请在18:00；税库银后，业务工作时间到17：00结束，即：申报期最后一天的缴税时间提前至17：00结束，提醒企业为保证税款及时入库，银税协议帐户必须在16：30分保证有资金可扣。,谢谢！Thanks for your time,