企业所得税最新.ppt

《企业所得税最新.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税最新.ppt（196页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第五章 企业所得税,企业所得税是以企业生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的税种。现行中华人民共和国企业所得税法由第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起实施。,情景1：北京康维有限责任公司（以下简称康维公司）的登记注册地在北京市海淀区，该公司是一家生产、销售手机并出租设备的公司，2009年该公司的所得既包括销售货物所得，又包括转让财产所得、利息所得、接受捐赠所得。请分析：1、康维公司是否需要缴纳企业所得税？2、如果需要缴纳企业所得税，哪些所得应该纳税？3、如果需要缴纳企业所得税，康维公司适用的税率是多少？情景2：张华、孟欣、黎明三人成立了一家合伙企

2、业口福居酒楼，该酒楼主要从事餐饮服务，该企业是否需要缴纳企业所得税？,所得税基本原理,一、概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。企业：居民企业和非居民企业,二、企业所得税的计税原理企业所得税的计税依据为应税所得额，它是在企业会计利润的基础上通过税法的规定调整后的计税依据。,三、各国对企业所得税征税的一般做法1、纳税义务人：具有法人资格的公司2、税基：以调整后的应税所得额为计税依据，包括生产经营所得和资本利得。应税所得额的关键在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理。3、税率4、税收优惠：直接（间接）税收优惠,税收抵免：投

3、资抵免和国外税收抵免税收豁免：指在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。加速折旧,第一节 纳税义务人与征税对象、税率,一、纳税义务人：在我国境内的企业或其他取得收入的组织。不包括个人独资企业、合伙企业。居民企业与非居民企业,税收管辖权：一国政府在征税方面的主权，表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。属地原则：一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这些所得的是本国人还是外国人（地域管辖权或来源地管辖权）属人原则：一国有权对本国公民或居民的一切所得征税，而不论他们的所得是来源本国还是外国。（居民

4、管辖权与公民管辖权）,我国：地域管辖权与居民管辖权双重标准。基于税收利益的角度，也是世界大多数国家的做法。对以下三种所得行使征税权：本国居民的境内所得、本国居民的境外所得及外国居民的境内所得。,居民企业：依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构：对企业生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构，是法人的权利和决策中心总机构：法人主体结构的主体（总公司或总店）,现行税法以注册地或实际管理机构其一在中国境内这一“单一具备”原则作为判断居民企业的标准。登记注册标准：依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企

5、业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。实际管理机构标准：指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。对于实际管理机构的判断，应当遵循实质重于形式的原则。,2009年4月，在境外注册的中资控股公司，只有其最高决策机构（如董事会）和日常经营管理机构（如高层管理部门）同时在中国境内才属于实际管理机构设立在中国。判断“实际的”，要同时考虑企业高层管理人员及高层管理部门履行职能的场所，企业财务人员和人事决策的制定地点，企业的主要财产、会计账簿、印章、档案的存放地点及多数（一般或以上）有投票权的董事或高管人员的经常居住地。上述只要有一个不在国内，即可判定其实际管理机构不在

6、国内。,根据国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知的规定，境外注册的中资控股企业（以下简称境外中资企业）同时符合下列条件的，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下简称非境内注册居民企业），并实施相应的税收管理。（1）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；（2）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和认识决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准。,（3）企业的主要财产、账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于

7、或存放于中国境内；（4）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住在中国境内。,其中，境外中资企业是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外国（地区）法律注册成立的企业。境外中资企业可向其实际管理机构所在地或中国主要投资者所在地主管税务机关提出居民企业申请，主管税务机关对其居民企业身份进行初步审核后，层报国家税务总局确认；境外中资企业未提出居民企业申请的，其中国主要投资者的主管税务机关可以根据掌握的情况对其是否属于中国居民企业做出初步判断，层报国家税务总局确认。,非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的

8、，或在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业。,非居民企业：指依照外国（地区）法律成立而且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或个人经常代其签订合同，或者存储、交付货物等，该营业机构代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。,企业所得

9、税纳税人总结如下：（1）公司制企业，包括有限责任公司和股份有限公司需要缴纳企业所得税，公司对税后利润进行分配，其投资者个人获得的股息、红利等收入需要依照“股息、红利所得”缴纳个人所得税；（2）其他具有法人资格的组织，如以盈利为目的、从事经营活动而取得收入的社会团体、事业单位等，也属于企业所得税的纳税人；（3）个人独资企业、合伙企业、个体工商户无需缴纳企业所得税。,2、汇总纳税与合并纳税（1）汇总纳税。不具有法人资格的营业机构，汇总计算缴纳企业所得税。企业所得税法规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（2）合并纳税。具有法人资格的营业机构，合并计算并

10、缴纳企业所得税。企业所得税法规定：除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。,居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税，无须经过税务机关的申批；而具有法人资格的营业机构，除国务院另有规定的外，企业之间不得合并缴纳企业所得税，即一般情况下，具有法人资格的营业机构应分别缴纳企业所得税。,案例1：北京华泰股份有限公司是一家生产、销售服装的公司，该公司在全国设立了31家分支机构，其中15家分支机构为具有独立法人资格的子公司，另外16家为不具有法人资格的分公司。请问华泰公司如何缴纳企业所得税？,二、征税对象企业所得税的征税对象指企业的生产经营所得、其他所得和

11、清算所得。（一）居民企业的征税对象：来源于中国境内、境外的所得。包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权所得、接受捐赠所得和其他所得。,（二）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构场所，应当就机构场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设立的机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。实际联系：指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以

12、及拥有、控制、管理据以取得所得的财产。,（三）所得来源的确定1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。合同签订地？实际销售地？“非居民企业在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设立的机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税”一家美国公司在中国没有设立任何机构，2010年直接向中国一家企业销售了一台仪器设备，价款500万元，美国公司取得销售利润50万元。如果设有办事处，通过该办事处向中国企业销售仪器设备。,2、提供劳务所得，按照交易活动发生地确定；3、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得，按照转让动产的企业或机构、场所

13、所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得到企业或机构、场所所在地确定，或按照负担、支付所得的个人的住所地确定；6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,如果非居民企业在中国境内没有设立机构、场所，但从事了一些与中国境内企业或个人有联系的消极投资活动，如参股（股权比重低于25%）、发放贷款、开展租赁业务或转让特许权等，由此取得的股息、利息、租金、特许权使用费等所得在性质上属于投资所得。一笔贷款资金在中国境内使用，利息由境外的企业或机构支付、负担，则利

14、息应属于境外所得。,问题：1、日本某公司在中国境内设立分支机构，该分支机构应该向日本政府还是中国政府缴纳企业所得税？2、山西鸿源公司是一家生产、销售运动器材的公司，该公司的等级注册地是山西太原市，同时该公司在英国和美国设有分支机构。请问其来自英国和美国的所得是否负有向中国政府缴纳企业所得税的义务？3、德国某公司2005年对中国某企业进行投资，拥有该中国企业45%的股份，2010年2月该德国公司将其股份转让给一家法国公司，请问其股权转让所得是否需要向中国政府缴纳所得税？,三、税率1、基本税率25%。适用于居民企业和在中国境内设立机构场所且所得与机构场所有关联的非居民企业。2、小型微利企业实行20

15、%的照顾性税率。小型微利企业，是指从事国际非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业：年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,企业年度中间开业或终止经营活动的，以其实际经营期为一个纳税年度确定上述相关指标。如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得弥补上年度亏损，按弥补亏损后的应税所得额确定使用税率。问题：风雅服饰公司为一家服饰零售公司，该公司按照核定方式缴纳企业所得税，2009年该公司从业人数为9人，资产总额为830万元，应纳税所得额为29.76万元。请问

16、该公司是否可以按照20%的小型微利企业税率缴纳企业所得税？,小型微利企业待遇，适用于具备建账核算自身应纳所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额的条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。因此，风雅公司应该按照25%的税率缴纳企业所得税。,3、对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。4、预提所得税税率预提所得税是指非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。是所得税的一种缴纳方式，而非一个独立的税种。预提所得税税率为20

17、%，实际征收时减按10%。,5、世界主要国家所得税税率,第二节 应税所得额的确定,一、应税所得额的确定应税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损应税所得额的主要内容：收入总额、扣除范围和标准、资产的税务处理、亏损弥补,例：康维公司2009年与收入有关的资料如下：1、主营业务收入804 400 000.00元，其中销售产品收入804 300 000.00元（包括三个型号：U6667、U6668和A6666），出租设备收入100 000.00元（合同规定每年付租金一次，年租金收入100 000.00元）。2、其他业务收入4 000 000.00元，包括：处理下脚料收入4 0

18、00 000.00元。3、营业外收入1 582 000.00元。,4、3月2日，康维公司以其运输产品的货运汽车与华夏公司作为运输工具的货运汽车进行交换。康维公司换出汽车的账面价值原价为120 000.00元，已提折旧20 000.00元，预计未来现金流量现值为110 000.00元，税法上允许扣除的折旧为18 000.00元。为此交换，康维公司以银行存款支付了设备清理费用100.00元。华夏公司换出货运汽车的账面价值为140 000.00元，已提折旧30 000.00元，其未来现金流量现值为110 000.00元。假定康维公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品用，并作为固定资产管理。康维公司未

19、对换出设备计提减值准备。此项交易是不具有商业性质的非货币性交换。5、投资收益4 520 000.00元，全部为国债利息收入。,2009年康维公司营业外收入1 582 000.00元，其中，固定资产盘盈100 000.00元，处置固定资产净收益160 000.00元，非货币性资产交易收益320 000.00元，出售无形资产收益368 000.00元，罚款净收入1 000.00元，债务重组收益116 000.00元，政府补助收入400 000.00元，捐赠收入117 000.00元。,（一）收入总额1、一般收入的确认销售货物收入劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使

20、用费收入接受捐赠收入其他收入,2、特殊收入的确认（1）以分期收款方式销售货物，按照合同约定收款日期确认收入的实现（2）企业受托加工制造大型机械、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现。（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价值确定。,（4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务，但国务院财政、税务部门另有规定的除外。,3、处置资产

21、收入的确认根据中华人民共和国所得税法实施条例规定，企业处置资产的所得税处理按下列规定执行：该规定自2008年1月1日起执行，对2008年1月1日以前发生的处置财产，2008年1月1日后尚未进行税务处理的，也按该规定执行。,1）企业发生下列情形的处置财产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。将资产用于生产、制造、加工另一种产品改变资产形状、结构或性能改变资产用途将资产在总机构及分支机构之间转移上述两种或两种以上情形的混合其他不改变资产所有权属的用途,2）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属

22、发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入用于市场推广或销售用于交际应酬用于职工福利或奖励用于股息分配用于对外捐赠其他改变资产所有权属的用途企业发上上述情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,差异分析：对于具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，会计与税法的规定是相同的。不具有商业实质或换入资产或换出资产公允价值不能不能可靠计量的非货币性资产交换，在会计上，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资本的成本，不确认损益；但在税法上，应当确认视同销售收入，即“非货币性交易视同销售

23、收入”。“非货币性交易视同销售收入”，指纳税人发生非货币性资产交换在不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量时，会计中未确认收入，而在税法中应确认的收入。会计上分为无补价和有补价的非货币性视同销售收入。,康维公司与华夏公司进行交换的会计处理：借：固定资产清理 100 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 120 000支付清理费用：借：固定资产清理 100 贷：银行存款 100换入货运汽车的入账价值：借：固定资产 100 100 贷：固定资产清理 100 100,华威公司以其库存商品设备换入汽车一台。库存商品账面价值12万元，公允价值15万元。换入汽车的公允价值13万元，该

24、企业取得2万元的补价收入。增值税税率17%，该交易不具有商业实质。华威公司会计处理：补价占换出资产公允价值的比率=215=13%（小于25%，为非货币性交易）公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益=2-21512=0.4万元,借：固定资产 129 500 银行存款 20 000 贷：库存商品 120 000 应缴税金增（销）25 500 营业外收入 4 000会计上华威公司确认营业外收入4 000元，但是税务上该库存设备所有权已经转移，属于非货币性交易视同销售收入。税法上确认收入146 000元（150 000-4 000），同时结转视同销售成本120 000元。,4、相关收入实现的确认

25、企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制和实质重于形式原则1）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给对方企业对已出售的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制收入的金额能够可靠地计量已发生或将发生的销售方成本能够可靠地核算,差异分析：新会计准则规定，销售商品收入的确认与计量除包括上述条件外，还包括“相关的经济利益可能流入企业”。相关的经济利益可能流入企业指的是销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业发出库存商品后在会计上认为“经济利益不是很可能流入

26、企业”时不能确认收入，而按税法规定应确认为当期收入，所得税纳税申报时对收入和成本作调整处理，以后会计上对该收入确认时，税收申报时再作相反调整处理。,2）符合上述收入确认条件，采取下列商品出售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采取托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入；销售商品采取支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。以分期收款方式销售货物的，为合同约定的收款日期确认收入的实现。,例：嘉胜公司与银辉公司

27、签订合同，合同约定：嘉胜公司销售给银辉公司商品一批，待银辉公司验收合格后，银辉公司全额付款。嘉胜公司2009年12月将商品交付，但银辉公司验收发现商品不合格，商品可能面临退货，嘉胜公司已经将发票开具给银辉公司。请问税务处理上嘉胜公司是否确认销售收入？分析：嘉胜公司的商品销售合同已经签订并开具发票，但是商品不合格，可能面临退货，公司没有将与商品所有权相关的主要风险和报酬转移，不满足收入确认的第一个条件，所以在税务上，嘉胜公司对此业务不能确认销售收入。,例：万顺公司2010年5月将一个办公楼售给中国银行，价款1000万元。同时，合同规定万顺公司仍可以在办公楼中办公，2011年5月甲公司以1100万

28、元价格买回该办公楼。请问税务处理上万顺公司是否确认收入？分析：形式上万顺公司把办公楼卖给中国银行，但实际是万顺公司把房产抵押给中国银行取得1000万元的长期贷款。万顺公司在办公楼中继续办公，仍保留对办公楼的管理权和控制权。所以在税务上，万顺公司对此项业务不能确认收入。,例：宇辉酒楼2009年6月对本企业的房产进行评估，发生评估增值800万元。请问税务处理上是否确认收入？分析：收入确认的条件之一是收入的金额能可靠地计量，估计的收入不属于可靠地计量，不满足收入确认条件。所以在税务上，宇辉酒楼对此业务不能确认销售收入。,例：永兴公司与宏鑫公司签订合同，永兴公司为宏鑫公司生产一台大型设备，合同约定价款

29、为1000万元。但永兴公司生产该设备的一个主要部件必须由润发公司加工。永兴公司和润发公司合同约定，交易价格按润发公司的实际成本加10%利润确定。2009年11月20日永兴公司将生产完毕的设备交付给宏鑫公司，并收到了要求的货款1000万元。但润发公司一直没有准确的核算出部件的成本。请问税务处理上永兴公司能否确认销售收入？因为永兴公司设备的成本不能够可靠地核算，不满足收入确认条件。所以在税务上，永兴公司对此项业务不能确认销售收入。,例：新大陆公司是一家生产、销售并负责安装电梯的公司。该公司2008年9月10日发出一台电梯，12月20日安装完毕，2009年1月2日检验合格。请问税务处理上新大陆公司何

30、时确认收入？例：雅杰公司是一个钢琴生产企业，2009年11月销售10台钢琴，价值50万元（不含税），按合同规定，分5个月并于每月20日收款，每期收取全部款项的20%，该种产品的成本为22万元。请问税务处理上，2009年该公司如何确认收入？,3）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。例：2009年5月1日，杭州阳光公司向无锡金狮公司销售一批商品，开出的专用发票上著名销售价款为100万元，增值税17万元；该批商品成本为80万元。商品已经发出，款项已经收到。协议约定，阳光公司应于9月30日将所售商品回购，回购价110万元（不含增值税）。请问税务处理上，此项

31、业务确认的收入为多少？有证据表明不符合售后销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，确认为利息费用,4）销售商品以旧换新，销售商品应按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。例：物美商场（一般纳税人），2009年2月采用以旧换新方式销售20台冰箱，实际收到货款6万元，开出普通发票20张，并注明已扣除旧货折价1万元。请问税务处理上，此项业务确认的收入是多少？,5）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入额。例：新华公司是一家台历生产企业，2009

32、年2月1日销售给宏基公司10 000个台历，每个台历不含税销售价格为20元，由于宏基公司购入量大，新华公司按原价的8折优惠销售，并提供“1/10，n/20”的销售折扣。宏基公司2月8日付款，新华公司将折扣部分与销售额同开在一张专用发票上，请问税务处理上，新华公司如何确认收入？,债权人为鼓励债务人在规定时间付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业当期发生的销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,6）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进

33、度（完工百分比）法确认提供劳务收入提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的的成本能够可靠地核算,企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量已提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例企业应按从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时结转当期劳务成本。,例：万顺公司2009年5月接受一项设备安装任务，安装期10个月，合同总收入30万元，至年底已预收安装费22万元，实

34、际发生安装费用14万元，预计还会发生6万元。请分析2009年万顺公司此项设备安装任务应当确认的收入和成本？分析：万顺公司此项设备安装任务的完工进度=14（14+6）=70%2009年万顺公司此项设备安装任务应确认收入=3070%=21万元2009年万顺公司应确认的成本=2070%=14万元,下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：安装费。应按安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。,软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据完

35、工进度确认收入。服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，应合理分配给每项活动，分别确认收入。会员费。服务另行收费的，取得该会员费时确认收入。不再付费或低于非会员价格提供服务或销售商品时，在收益期间分期确认收入。,特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,例：必胜快餐公司与北京天马公司达成协议，必胜公司允许天马

36、公司经营其连锁店。协议规定，必胜公司共向天马公司收取特许权费60万元，其中，提供家具、柜台等收费20万元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费30万元；提供后续服务收费10万元。假定款项在协议开始时一次性支付。请问在税务处理上必胜公司如何确认收入？分析：必胜公司收到特许权费时，不确认收入；在家具、柜台等所有权发生转移时，确认收入20万元；在提供初始服务时，确认收入30万元；提供后续服务时，确认收入10万元。,7）企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。例：西单商场在国庆期间举行促销活动消费者买一瓶洗

37、发水赠送一瓶护发素。每瓶洗发水不含税售价40元，一瓶护发素不含税售价10元。请问税务上如何确认收入？分析：一瓶洗发水的销售收入=40（4050）=32元一瓶护发素的销售收入=40（1050）=8元,8）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式还是以非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。,例：2009年1月1日，新华公司支付价款1 200元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司债券，面值1 200元，票面利率4%，每年利息48元。合同约定，到期还本付息。请问税务处理上，新华公司如

38、何确认利息收入？,例：华兴公司对外出租部分闲置的厂房，租赁协议规定：租赁期为2009年8月到2010年7月供12个月，每月租金20 000元，华兴公司2009年8月一次收取租金240 000元。请问税务处理上，华兴公司如何确认租金收入？,新华公司2009年12月9日接受联芯公司捐赠的一台设备，收到设备的专用发票上注明价款20万元，联芯公司支付增值税3.4万元，新华公司另支付运输费用1万元。请问税务处理上，新华公司何事确认接受捐赠收入？接受捐赠收入的金额为多少？,接受捐赠收入：指企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的

39、实现；收入金额的确认：企业接受捐赠的货币性资产，并入当期的应纳税所得；企业接受捐赠的非货币性资产，按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币性资产计入应纳税所得额包括：受赠资产价值和由捐赠方代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付的相关税费；企业接受捐赠的存货、固定资产,无形资产和投资等，在经营中适用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。,二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算企业所得税时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计

40、算企业所得税时扣除。1、财政拨款2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金于上缴财政的当年从收入总额中扣除，未上缴财政部分，不得从收入总额中扣除。3、其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接见面的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。2）对企业取得的由国务院财政、税务主

41、管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。3）纳入预算管理的单位、社会团体取得的财政补助收入，准予作为不征税收入。,例：银达公司系武汉市招商引资的企业，由于对地方经济发展的贡献，2009年5月市政府奖励该公司100万元。请问市政府奖励是银达公司不征税收入么？,（二）免税收入1、国债利息收入2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,4

42、、符合条件的非营利组织的收入5、非营利组织的下列收入为免税收入：接受其他单位或个人捐赠的收入除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入 财政部、国家税务总局规定的其他收入,例：江西某供电公司2011年全年代收三峡建设基金8 000万元、城市公共建设基金5 000万元，2011年3月收到政府补贴600万元主要用于开发环保设备，2011年4月从境内子公司分得股息500万元。请问不征税收入和免税收入各是多少？,分析：全年代收的三峡建设基金8000万元和城市

43、公共建设基金5000万元，属于不征税收入；从子公司分得的股息属于“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”，属于免税收入；收到的政府补贴应当缴纳企业所得税。,三、扣除原则和范围（一）扣除原则权责发生制：企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。配比原则：企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。相关性原则：企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。,与取得收入直接相关：一是这类允许税前扣除的支出，应该是能给企业带来现实、实际的经济利益。如生产性企业为生产产品而购买储存的原材料。二是允许税前扣除的支出，应该是

44、能给企业带来可预期经济利益的流入。如企业的广告费支出，虽然这些支出并不能及时带来企业经济利益的流入，但是根据社会上一般理性人的理解，这类广告将提高企业及其产品或服务的知名度，提高其在消费者之间的认同度等，进而推动消费者购买它们的产品或服务，提升或者加大企业的获利空间，故其也应属于“与取得收入直接相关的支出”,确定性原则：企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。合理性原则：符合企业生产经营活动常规，应当计入当期损益或有关资产成本的必要和正常支出。,2009年4月，腾达公司委托兴城税务师事务所对该企业2008年度的企业所得税情况进行了汇算清缴鉴证。税务师事务所经过对腾达公司的账务进行审核

45、，取得如下资料：1、2008年腾达公司的固定资产少计提折旧20万元，2009年补提2008年折旧20万元，并在税前扣除；2、营业外支出中列支了法律诉讼费2万元，用途是总经理赵刚因其生活住房质量问题和某房地产开发公司发生法律纠纷而发生的诉讼费；3、该公司应收账款的坏账准备0.5万元在税前扣除；4、该公司业务招待费300万元，全年销售收入1 000万元，业务招待费占销售收入的30%，同行业业务招待费占销售收入5%左右。请问上述支出在税前扣除是否符合税前扣除原则？,分析：腾达公司2008年折旧不能滞后到2009年扣除。税前扣除原则第二项是配比原则，要求企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除；对相关性的

46、具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面分析，而不是从费用支出的结果分析。总经理赵刚因个人原因发生的法律诉讼，虽然经历摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理，结果可能对企业经营有好处，但发生的诉讼费用从性质和根源上分析属于经理的个人支出，与企业取得的应税收入不直接相关，故不允许在税前扣除；,确定性的具体判断，金额必须是确定的，应收账款是一个估计的数据，具有不确定性，故而不允许作为企业的支出在税前扣除；合理性的判断主要是看发生的支出的计算方法和分配方法是否符合一般经营常规。业务招待费占销售收入30%，远超同行业，可能没有据实列支，不符合合理性原则。,（二）扣除项目的范围准予扣除项目是根据纳

47、税人每一纳税年度实际发生的与取得应税收入有关的所有必要的合理的成本、费用、税金、损失和其他支出。区分收益性支出和资本性支出，收益性支出在发生当期直接扣除，资本性支出应当分期扣除或计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除除另有规定外，不得重复扣除,新华出版社2009年取得财政拨款500万元，实现其他利润300万元（假设该项所得为应税），当年发生支出600万元，其中用财政拨款形成的支出为375万元，假设支出均在税法规定的额度之内，不考虑其他因素，分析该单位2009年税前可以扣除的金额为多少？,1、成本企业生产经营活动中发生的

48、销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。,2、费用销售费用；销售费用是指由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、展览会、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁

49、费及销售部门发生的差旅费、工资、福利等费用。管理费用是纳税人的管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。,3、税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。允许税前扣除的税收种类主要有消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加，以及房产税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等。,4、损失指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关

50、的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险公司赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除；已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部或部分收回时，应当计入当期收入。,5、其他支出在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出按照税法扣除的标准对企业的扣除项目分为三类：税前全额扣除项目、税前限额扣除项目和税前不得扣除项目。税前全额扣除项目指税法规定可以在税前全额扣除的成本、费用和损失，是按照实际发生额扣除的，因此会计和税法并