企业所得税年度纳税申报表A类2014年版蔡桂如.ppt

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1、企业所得税年度纳税申报表(A类2014年版)解读,常州如来纳税人俱乐部2014年12月19日蔡桂如,微信caiguiru,蔡桂如,高级会计师、中国注册会计师 中国注册会计师协会师资江苏省注册会计师协会师资江苏省注册税务师协会师资中南财经政法大学兼职教授江苏省会计学会副会长常州注册会计师协会副会长,微信：caiguiru,蔡桂如,江苏嘉和利管理顾问有限公司董事长 常州永诚联合会计师事务所首席会计师 常州如来纳税人俱乐部有限公司总裁 江苏安邦南汇工程咨询公司董事长常州泰瑞税务师事务所高级顾问,上联：早上张柏芝(涨百只)下联：下午谢霆锋(泄停封)横批：王菲（枉费),政府：3000点，券商：4000点

2、，基金：5000点。这下散户憋不住了，怒吼：6000点！咣！机构落槌：归你了！散户觉得被忽悠了，要求重拍。机构同意：这回散户先拍。散户：3000点。机构：咣，归你了！,会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等永久性差异和暂时性差异）通过纳税调整项目明细表集中体现,计算捐赠税前扣除基数，会计利润12%，申报表先列示会计利润,辛老师书P6-9 企业年度关联方业务往来报告表（国税发2008114号文,申报表还有那些？,从业人数,与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12全年从业人数月平均值12（删除此行）年度中间开

3、业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标,如果一个企业从年初到年末都是100个员工，没有变化。按上述公司的计算结果是：月平均值（月初值月末值）2100全年月平均值全年各月平均值之和12100全年从业人数月平均值121200能把一个小学数学问题搞得这么高端大气，这么多迭代，这么多术语，叹为观止！财税200969号）,主要内容,主表（A100000）一般企业收入明细表（A101010）金融企业收入明细表（A101020）一般企业成本支出明细表（A102010）金融企业支出明细表（A102020）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）期间费用明细表（A1

4、04000）弥补亏损明细表（A106000）,主表简介,设计目的：展现企业所得税计算的整体过程力求简洁：变更要点：,仅体现附表汇总金额详细数字在附表填报,调整境外所得、税收优惠项目顺序增加计算过程说明,主表简介,分解成三大部分,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,核心部分,主表利润总额计算,1、基本上使用了企业会计准则利润报表的项目，反映企业会计利润的计算过程。2、期间费用增加附表3、部分计算行次，增加了计算过程，给填表人更明细的指引。,主表利润总额计算,填报项目与企业会计准则利润表基本相同,主表利润总额计算,营业收入：A101010或101020或103000营业成本：A102010或1020

5、20或103000期间费用：A104000表（事业单位、非营利组织除外）资产减值损失：无附表公允价值变动损益：无附表投资收益：无附表（事业、非营利有勾稽）营业外收入：A101010或101020或103000营业外支出：A102010或102020或103000,辛书P312,虽然在企业所得税法实施条例中明确的企业所得税应纳税所得额的计算是用收入总额-不征税收入-免税收入-税前准予扣除的项目。但是，企业所得税申报表是通过会计利润进行纳税调整和调减得到应纳税所得额。既然是基于这个目的，新企业所得税申报表在一般企业收入明细表（A101010）和金融企业收入明细表（A101020）中都将企业所得税中

6、视同销售收入剔除（对应在一般企业成本支出明细表（A102010）和金融企业支出明细表（A102020）中也将视同销售成本剔除）。这样就保证了主表（A100000）第13行前的数字尽量和会计保持一致，便于后期税务机关利用企业所得税申报表信息和企业报送的财务报表信息进行风险比,辛书P332 A105000第2行，P339 A105010,对，减少不必要的差异导致比对风险异常。因此，这一调整实际体现了总局的新企业所得税申报表的设计思路，即申报表不是简单用来报税的，他实际为税务机关开展风险管理提供信息来源。基于这个目的，申报表设计时应该尽量考虑为后期税务机关开展风险比对提供更加高效、明晰的信息。视同销

7、售收入和视同销售成本的填报调整到视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）中，并最终在纳税调整明细表（A105000）反映。,旧申报表：广告费、业务宣传费和业务招待费的扣除依据就是纳税人在主表第1行销售（营业）收入新申报表：主表（A100000）第1行营业收入中不含视同销售收入,纳税调整项目明细表辛书P332（A105000）第15行第2列业务招待费的税收金额以及广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表辛书P349（A105060）第4行本年计算广告费和业务宣传费扣除的销售（营业）收入的填表说明，都是写的按税法规定可以扣除的金额，特别是在广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细

8、表（A105060）第4行填表说明中写的是“填写按照税法规定计算广告费和业务宣传费扣除限额的当年销售（营业）收入”，且在表内、表间关系中，该行并不和主表辛书P312（A100000）第1行有关联关系,主表应纳税所得额计算,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,主表应纳税所得额计算,主表应纳税所得额计算,旧版,新版,境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来,主表应纳税所得额计算,扣除境外所得：A108010纳税调整：A107030收入减免和加计扣除：A107010（没有所得减免）用境外所得抵减境内亏损：A108000所得减免：A107020抵扣应纳税所得额：A107030弥补以前年度亏损：A10

9、6000,可能修改,A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）填报说明 p1714、第14行“境外所得”：填报纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得计入利润总额的金额。填报境外所得纳税调整后所得明细表(A108010)第14列减去第11列的差额。（删除“税后”两个字，这里的境外所得不是纯粹意义上的境外税后所得，也不是纯粹意义上的境外税前所得，A108010第14列第11列，即境外税后所得加上境外直接缴纳的所得税额）,可能修改,A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）填报说明 p18 20.第20行“所得减免”：填报属于税法规定所得减免金额。本行通过所

10、得减免优惠明细表(A107020)填报，本行0时，填写负数。（修改为“填写0”，即征税项目所得与减免税项目所得可以相互弥补亏损）,张伟,总局63号公告明示国税函【2010】148号文件作废，那么这是一个“文件作废，精神永存”动作呢，还是政策改弦更张呢？答案是：政策变了！不过列位看官，不听总局讲，只看填表说明，甭管您多高水平，您也是看不懂的，原因很简单，填报说明错了！,张伟,案例1：M公司2014年应税利润1000万元，免税所得亏损500万元，于是该公司会计利润为500万元，假设没有纳税调整项目，纳税申报表主表辛书P31219行“纳税调整后所得“为500万元，而第20行“所得减免”的填表说明明确

11、”本行小于0”时填写负数，于是19行（500万）-20行（-500）=1000（万元）,张伟,看到这里，您会说，我懂的，这叫“桥归桥，路归路”，不允许应税所得弥补免税亏损，所以应税所得仍是1000万元，这其实也就是148号文件的填报口径。慢慢慢，就是本次宣讲会，总局明确：现在的政策口径是“允许应税与免税的所得与亏损相互弥补”，这行的填报说明改为“当20行小于0时，以0填报”。即19行（500万）-20行（0）=500万，,张伟,这里的应纳税所得额为500万元，而不是1000万元。有的看官可能说，总局说改就改啊，我就按照填表说明执行，我塞，你还真别抬杠，英明神武的国税总局是你吐几口口水，就能淹死

12、的么？人家马上，将申报系统校验值改为负数根本填不进去，不就可以了么。再说了，这个改法，是对纳税人有利的，您再吐槽，有人咬你！,张伟,什么，什么，这个改法对纳税人有利？不见得吧。您说的对，只是当免税所得亏损时对纳税人有利，当应税亏损，免税盈利时候，的确情况变得很糟，纳税人吃大亏了！案例2：M公司应税亏损1000万元，免税所得1500万元。于是乎利润总额为500万元，假设没有纳税调整项目，则19行为500万元，假设第20行填报1500万元，则可供弥补的亏损为-1000万元。即：仍然是“桥归桥，路归路”，免税所得也不能弥补应税亏损，仍然是148口径。,张伟,然而请看A1060000辛书P370（弥补

13、亏损表）第2列“纳税调整后所得”的填报说明：“主表19行（纳税调整后所得）0,主表20行（所得减免）0，则19-20-21行，减至0为止！请看好了，弥补亏损表的“纳税调整后所得”与主表的“纳税调整后所得”名字相同，意义不同，弥补亏损表的“纳税调整后所得”就是可供弥补的亏损数值。因此，上例中主表19行500万元，减去20行的1500万元，减至0为止，即：可供弥补的亏损是0，而不会按照148口径的1000万元，企业显然吃亏了！,主表应纳税所得额计算流程 辛书P312 13-23行,所得减免为负值，以零计算，与弥补亏损表保持一致。,主表应纳税额计算,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,主表应纳税额计算

14、,与旧版申报表基本一致删除了合并纳税的相关行次增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额,一般企业收入明细表,主表（A100000）金融企业收入明细表（A101020）一般企业成本支出明细表（A102010）金融企业支出明细表（A102020）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）期间费用明细表（A104000）弥补亏损明细表（A106000）,一般企业收入明细表（A101010）,一般企业收入明细表适用范围,不包括执行事业单位会计准则：填报A103000不包括非营利企业会计制度：填报A103000不包括金融企业：填报A101020参照企业会计准则及企业会计准则-

15、应用指南设计,一般企业收入明细表主营业务收入辛书P317,参照企业会计准则-收入进行分类,具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入,披露企业在会计上确认的非货币性资产交换收入非货币资产交换行为的填报非货币资产交换行为，既在一般企业收入明细表（A101010）有，也在视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表辛书P339（A105010）有。实际上，非货币资产交换，如果会计和税法一致，都做销售处理，就填在一般企业收入明细表（A101010），只有会计不走销售，税法做销售的，才填到视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）中，不能重复填报。,一般企业收入明

16、细表其他业务收入辛书P317,其他业务收入,销售材料收入出租固定资产收入出租无形资产收入出租包装物和商品收入其他,一般企业收入明细表营业外收入辛书P317,非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助利得盘盈利得捐赠利得罚没利得确实无法偿付的应付款项汇兑收益（小企业准则）其他,营业收入核算的是净利得，因此将以前报表中的收益字样，改成了利得。会计科目和主要账务处理中，关于营业外收入科目的核算内容为：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的

17、应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。,小企业会计准则中，营业外收入核算小企业实现的各项营业外收入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。根据小企业会计准则核算要求，增加了汇兑收益（企业会计准则在财务费用中进行核算）小企业准则核算的“出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益”放入其他，不单独列式。,金融企业收入明细表,主表（A100000）一般企业收入明细表（A101010）一般企业成本支出明细表（A102010）金融企业支出明细表（A

18、102020）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）期间费用明细表（A104000）弥补亏损明细表（A106000）,金融企业收入明细表（A101020）,适用范围：商业银行、保险公司、证券公司等金融企业辛书P319,一般企业成本支出明细表,主表（A100000）一般企业收入明细表（A101010）金融企业收入明细表（A101020）金融企业支出明细表（A102020）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）期间费用明细表（A104000）弥补亏损明细表（A106000）,一般企业成本支出明细表（A102010）,一般企业成本支出明细表 辛书P322,主营业务

19、成本其他业务成本营业外支出删除了期间费用项目,对应于一般企业收入表项目,非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失非常损失捐赠支出赞助支出罚没支出坏账损失无法收回的债券股权投资损失其他,主要变化要点：是重新梳理的营业外支出,不包含期间费用辛书P325,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表范围,执行事业单位会计准则执行民间非营利会计制度企业具有免税资格的非营利组织,事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度其他,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,事业单位会计准则收入支出表民间非营利组织-业务活动表合并了收入与支出表，增加了

20、民间非营利组织的相关项目,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表辛书P327,包含成本与费用区分了营业外收入、营业外支出、投资收益,营业外收入,投资收益,会计制度未明确区分成本与期间费用，因此此表包含了成本与期间费用。事业单位与非营利组织不用填报期间费用表。,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,营业外支出,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表变化,旧版事业单位收入表与支出表,不区分不征税收入与征税收入取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式,事业单位：只反应财务收入情况，有关不征税收入在纳税调整表中进行核算。符合财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政

21、策问题的通知（财税2009151号）的规定以及 财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）的规定,分开核算不征税收入以及不征税收入用于支出所形成的费用与资产。不再使用以前按比例分摊的方式进行计算。,期间费用表 辛书P330,新增表格1-3行：人工成本4-6行：有扣除限额的项目7行：折旧摊销费9-20行：根据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用,期间费用表辛书P330,劳务费咨询顾问费佣金和手续费董事会费运输仓储费修理费技术转让费研究费用财务费用,需要披露是否有向境外支付,期间费用明细表,企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应金融企业“业务

22、及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中,弥补亏损明细表变化要点辛书P370,分立转出亏损数额的填报（修改表格项目名称）政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释）修改年度的描述（前五年度至前一年度）“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得”表内逻辑关系进行了重新梳理修正,企业政策性搬迁所得税管理办法的公告 2012 年第40 号第二十一条 企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度

23、应连续计算。,搬迁年度 1 2 3 4 完成搬迁年度1、2、3、4年度停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除,具体解释：纳税人应首先填报第6行本年度，再依次从第5行往第1行倒推填报以前年度。纳税人发生政策性搬迁事项，如停止生产经营活动年度可以从法定亏损结转弥补年限中减除，则按可弥补亏损年度进行填报。,弥补亏损明细表年度描述变化,前一年度、前五年度等是个相对概念，以填报年度为参照系向前推算，更便于理解。,旧版,新版,弥补亏损明细表纳税调整后所得的口径,主表辛书P312中第19行“纳税调整后所得”后面不是“弥补以前年度亏损”，还有第20行“所得减免”以及21行“抵扣应纳税所得额”两个数

24、据项。因此弥补亏损表中辛书P370的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表,弥补亏损明细表辛书P370纳税调整后所得的口径,第6行表A100000第19行“纳税调整后所得”0，第20行“所得减免”0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。第20行“所得减免”0，填报此处时，以0计算。表A100000第19行“纳税调整后所得”0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。,弥补亏损明细表辛书P370纳税调整后所得的口径,第1行至第5行以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得

25、”的金额（亏损额以“-”号表示）。,弥补亏损明细表纳税调整后所得的口径,所得减免不能增加可弥补的亏损额所得减免为负值必须以零计算，不能增加所得额,弥补亏损明细表其他数据口径,1.若（纳税调整后所得）列0，(当年可弥补的亏损额)列（纳税调整后所得）列+（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列，否则（当年可弥补的亏损额）列（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）2.若（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列0，则（纳税调整后所得）列0且（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列（纳税调整后所得）列的绝对值。,3.（以前年度亏损已弥补额合计）列第5+6+7+8列4.若（纳税调整后所得）列（本年度）行0，（本年度

26、实际弥补的以前年度亏损额）列第1至5行同一行次（当年可弥补的亏损额）列1至5行同一行次的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列1至5行同一行次；若（纳税调整后所得）列（本年度）行0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1行至第5行0,目的：当有亏损额的时候，需要与合并、分立的亏损额进行运算，计算当年可弥补的亏损额。如果当年没有亏损，则直接用合并.,弥补亏损明细表其他数据口径,5.若（纳税调整后所得）列（本年度）行0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行同列第1+2+3+4+5行且（纳税调整后所得）列第6行；若（纳税调整后所得）列（本年度）行0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行

27、0。,6.（当年可弥补的亏损额）列为负数的行次，（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次（当年可弥补的亏损饿）列该行的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列该行-（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列该行。否则（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次填“0”。7.（可结转以后年度弥补的亏损额）列第7行第11列第2+3+4+5+6行。,可能修改,A106000企业所得税弥补亏损明细表填报说明 p842.第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形填写：（1）表A100000第19行“纳税调整后所得”0，第20行“所得减免”0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止

28、。第20行“所得减免”0，填报此处时，以0计算。（2）表A100000第19行“纳税调整后所得”0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。,可能修改,第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，该行需按修改后的“纳税调整后所得”金额进行填报。此处，总局培训时未提到修改，但讲解了应如何正确填报。新申报表主表A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）第19行“纳税调整后所得”，

29、并不是税,可能修改,法上确认的盈利额或亏损额。税法上确认的盈利额或亏损额主表第19行“纳税调整后所得”第20行“所得减免”第21行“抵扣应纳税所得额”（减至0止，当主表第19行“纳税调整后所得”0，则第19行“纳税调整后所得”的负数金额直接为税法上确认的亏损额）税法上确定的盈利额或亏损额，即A106000企业所得税弥补亏损明细表的第2列“纳税调整后所得”，该“纳税调整后所得”与主表第19行“纳税调整后所得”名称一致，涵义却不同。,可能修改,A106000企业所得税弥补亏损明细表的第2列“纳税调整后所得”，2013纳税年度前，填写2008版企业所得税年度申报表主表第23行“纳税调整后所得”的金额

30、（亏损额以“-”号表示）。2014年度及以后年度，则是一个计算值，应当分析填报税法上确定的盈利额或亏损额，不能直接引自主表。,可能修改,A106000企业所得税弥补亏损明细表填报说明 p85（二）表间关系1.第6行第2列表A100000第19行。此处，总局培训时未提到修改，但讲解了应如何正确填报。,整体报表填报顺序编号顺序,收入、成本、费用表,境外所得表,纳税调整表,收入、加计扣除、所得减免表,弥补以前年度亏损表,抵免所得税表,抵扣应纳税所得表,跨地区总分机构分摊表,主表,整体报表填报顺序填写顺序,收入、成本、费用表,境外所得表,纳税调整表,收入、加计扣除、所得减免表,弥补以前年度亏损表,减免

31、所得税、抵免所得税表,抵扣应纳税所得表,跨地区总分机构分摊表,主表,企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）,（一）表格架构 15=1+12+2,一、总体介绍,1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。,（二）设计思路,3、优化表格设计。一是体现在申报层级上，纳税调整及附表

32、，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报）。二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。,（三）新、旧纳税调整比对,1、纳税调整结构。旧：1张纳

33、税调整表+7张相关、平行申报明细表（广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、成本支出）VS 新：一级纳税调整主表1张 二级纳税调整明细表12张 三级纳税调整明细附表2张,2、纳税调整项目。旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类 VS 新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类 通过归并调整项目，压缩纳税调整主表行次，如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、摊销项目归并。同时，部分项目调整至其他附表进行反映（3651）增加：投资收益、政策性搬迁、销售退回佣金、手续费、交易性金融资产

34、初始投资、特殊行业准备金、加收利息等列举调整项目,新增事项：企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润均设置二级明细附表,3、特别指出。旧：包括境外所得、税收优惠（免税收入、减计收入、减、免税项目所得、抵扣应纳税所得额）VS 新：境外所得，主表、境外所得明细表进行境内、外所得的计算。税收优惠，税收优惠相关明细表,例外：加速折旧在纳税调整中进行填报,二、具 体 填 报,企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）,适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。汇总反映纳税调整情况，其

35、调增金额、调减金额，转入主表辛书P31215、16行进行应纳税所得额的计算。表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。,企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）,（一）A105000 辛书P332纳税调整项目明细表,1.“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”,税,条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。所以：长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础

36、。,权益法核算，1、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入()2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（无差异）取得时所支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或债券利息，应作为应收款项。即，入账成本：买价已经宣告但未发放的现金股利（或已到付息期但未收到的利息）,2.“交易性金融资产初始投资调整”,税,Add Youritle,会,条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资

37、资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）（差异，需调整）应收股利或利息 贷：银行存款等,3.“公允价值变动净损益”,税,Add Youritle,会,企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面

38、余额的差额，应计入“公允价值变动损益”科目。公允价值高时：借：交易性金融资产-公允价值 贷：公允价值变动损益（差异，调整）公允价值低时：借：公允价值变动损益（差异，调整）贷：交易性金融资产-公允价值 主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产,第1列“账载金额”填报纳税人会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产类项目，计入当期损益的公允价值变动金额；第1列0，将绝对值填入第3列“调增金额”；若第1列0，填入第4列“调减金额”。,4.“不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用”,税,企业所得税法第7条：收入总额中的下列收入为不征

39、税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。条例第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。条例第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。财税（2012）27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。动漫企业财税（2008）136号：社会保障基金投资收入,第1列“账载金额”填报纳税人会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负

40、债以及投资性房地产类项目，计入当期损益的公允价值变动金额；第1列0，将绝对值填入第3列“调增金额”；若第1列0，填入第4列“调减金额”。,企业会计准则16号：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。第九条 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。收到补助：借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或

41、营业外收入-政府补助或补贴收入）发生支出：借：管理费用等（差异，调整）贷：银行存款等分摊递延收益，同时结转营业外收入：借：递延收益 贷：营业外收入（差异，调整）,第1列“账载金额”填报纳税人会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产类项目，计入当期损益的公允价值变动金额；第1列0，将绝对值填入第3列“调增金额”；若第1列0，填入第4列“调减金额”。,1、不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用同步调整，若会计处理严格按照政府补助，基本无差异。表中分收、支两个项目调整，考虑到专项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况。2、A105020辛书P3

42、43未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表-政府补助的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进行申报，不需填报未按权责发生制确认收入调整表；不征税收入用于支出形成的资本，在A105080辛书P353资产折旧、摊销情况及纳税调整表中相关表格中填报调整。,企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）,注意,4.“销售折扣、折让和退回”,税,商业折扣,国税函（2008）875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,会计准则14号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销

43、售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,确认收入时进行折扣扣除，基本无差异,第1列“账载金额”填报纳税人会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产类项目，计入当期损益的公允价值变动金额；第1列0，将绝对值填入第3列“调增金额”；若第1列0，填入第4列“调减金额”。,税,销售折让和退回,国税函（2008）875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入,会计准则

44、14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。,基本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整,第1列“账载金额”填报纳税人会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资

45、性房地产类项目，计入当期损益的公允价值变动金额；第1列0，将绝对值填入第3列“调增金额”；若第1列0，填入第4列“调减金额”。,5.“业务招待费支出”,税,企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。,发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定,条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%

46、。国税函（2009）202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。,在纳税调整项目明细表（A105000）第9行填报说明中明确了发生的销售退回因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的金额，要求按所得税法规定调整销货退回业务影响损益的跨期时间性差异。这个增加项目实质上是在完善所得税法权责发生制的基本原则，同时也是在公平对待所有纳税人。从申报表的填报关系来看

47、，。,不再纠结于纳税人会计处理是否规范正确，即无论纳税人已进行追溯调整处理或者未进行追溯调整处理，都是需要按“上年度调减，本年度调增”方式填报。表面上这个设计会造成已进行追溯调整处理产生调增多纳税的情形，但是实际上在鼓励纳税人按规定在上年度主张调减退税抵税的权利，否则视同自愿选择放弃在上年度对该税额的索求权利,注意:1、A104000期间费用明细表，业务招待费（销售费用、管理费用）与调整表中业务招待费支出账载金额，基本一致（填报A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表例外）。企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。部分企业出于会计核算

48、可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。广告费和业务宣传费、佣金和手续费，在两张表中都有会计核算金额的填报。,2、国家税务总局公告2012年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。3、关于业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数：包括视同销售收入、投资收益（从事股权投资业务企业）。,6.“利息支出”,税,企业会计准则

49、借款费用第四条的规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”费用化支出调整,利息支出税前限额扣除 合理性 同期同类贷款利率,条例38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,第1列“账载金额”填报纳税人向非金融企业借款，会计核算计入当期损益的利息支出

50、的金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的的利息支出的金额；若第1列第2列，将第1列减第2列余额填入第3列“调增金额”，若第1列第2列，将第1列减第2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。,1、向自然人借款的利息支出 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）:企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税2008121号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部