企业所得税年度纳税申报表填报讲解.ppt

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1、关于企业所得税年度纳税申报表（A类）的填报 黄德汉于2008年11月,实行查账征收的企业所得税居民纳税人 主表的填列填报依据及内容 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定计算填报，并依据企业会计制度、企业会计准则等企业的利润表以及纳税申报表相关附表的数据填报。,*第一部分“利润总额的计算”中的项目 适用企业会计准则的企业，其数据 直接取自 利润表；实行企业会计制度、小企业会计制度等会计制度的企业，其利润表中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对利润表中的项目进行调整后填报。,“应纳税所得额的计算”和“应纳税额的计算”中的项目 除根据主表逻辑关系计算出的指标外，其余数据来自附表。3

2、.“附列资料”包括用于税源统计分析的上年度税款在本年入库金额。,第1行“营业收入”填报纳税人主要经营业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。一般企业通过附表一（1）收入明细表计算填列；,第2行“营业成本”项目，填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。一般企业通过附表二（1）成本费用明细表计算填列；,第3行“营业税金及附加”填报纳税人 经营业务应负担 的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生

3、额分析填列。,第4行“销售费用”填报纳税人在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。,第5行“管理费用”填报纳税人为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。第6行“财务费用”填报纳税人为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。,第7行“资产减值损失”填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。,*第8行“公允价值变动收益”填报纳税人按照相关会计准则规定应当计入当

4、期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易性金融资产 当期公允价值的变动额。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为损失，本项目以“”号填列。,*第9行“投资收益”填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为损失，用“”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让时，处置收益 部分 应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本行，包括境外投资应纳税所得额。,借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 投资收益,第10行“营业利润”填报纳税人当期的营业利润。根据上述行次计算填列。第11行“营业外收入”填报纳税人发生的与其经营活动

5、无直接关系的各项收入。除金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位外，其他企业通过附表一（1）收入明细表相关行次计算填报；,第12行“营业外支出”填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。一般企业通过附表二（1）成本费用明细表相关行次计算填报；第13行“利润总额”填报纳税人当期的利润总额。根据上述行次计算填列。,*第14行“纳税调整增加额”填报纳税人未计入利润总额的应税收入项目、税收不允许扣除的支出项目、超出税收规定扣除标准的支出金额，以及资产类应纳税调整的项目，包括 房地产开发企业按本期预售收入计算的预计利润 等。纳税人根据附表三纳税调整项目明细表“调增金额”列下计算填报。,*第1

6、5行“纳税调整减少额”填报纳税人已计入利润总额，但税收规定可以暂不确认为应税收入的项目，以及 在以前年度进行了纳税调增，根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额。包括不征税收入、免税收入、减计收入以及 房地产开发企业已转销售收入的预售收入按规定计算的预计利润 等。纳税人根据附表三纳税调整项目明细表“调减金额”列下计算填报。,第16行“其中：不征税收入”填报纳税人计入营业收入或营业外收入中的属于税收规定的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、以及国务院规定的其他不征税收入。,第17行“其中：免税收入”填报纳税人已并入利润总额中核算的符合税收规定免税条件的收入或收

7、益，包括，国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。本行应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”和“投资净收益”科目的发生额分析填列。,第18行“其中：减计收入”填报纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录（财税2008117号）规定的资源作为主要原材料，生产销售国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品 按10%的规定比例减计的收入。,第19行“其中：减、免税项目所得”填报纳税人按照税收规定应单独核算的减征、免征项目的所得额。即：从事农

8、、林、牧、渔业项目的所得；（详见企业所得税法实施条例第八十六条的规定）,第20行“其中：加计扣除”填报纳税人当年实际发生的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，以及安置残疾人员和国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。符合税收规定条件的，计算应纳税所得额按一定比例的加计扣除金额。见企业所得税法实施条例第95、96条的规定,第21行“其中：抵扣应纳税所得额”填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。企业所得税法实施条例第97条的规定,

9、第22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定财税1997116号文，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，本行填零。,*第23行“纳税调整后所得”填报纳税人当期经过调整后的应纳税所得额。金额等于本表第13141522行。当本行为负数时，即为可结转以后年度弥补的亏损额（当年可弥补的所得额）；如为正数时，应继续计算应纳税所得额。（利润总额纳税调整增加额）

10、（纳税调整减少额境外应税所得弥补境内亏损）,第24行“弥补以前年度亏损”填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。金额等于附表四企业所得税弥补亏损明细表第6行第10列。但不得超过本表第23行“纳税调整后所得”。第25行“应纳税所得额”金额等于本表第2324行。本行不得为负数，本表第23行或者依上述顺序计算结果为负数，本行金额填零。,第28行“减免所得税额”填列纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额。包括小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、享受减免税优惠过渡政策的企业，其实际执行税率与法定税率的差额，以及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠。金额等于附表五税收优惠明细表第33行

11、。,第29行“抵免所得税额”填列纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。金额等于附表五税收优惠明细表第40行。详见：财税2008115号（节能、节水、环保），财税2008118号（安全生产专用设备）,第30行“应纳税额”填报纳税人当期的应纳所得税额，根据上述有关的行次计算填列。金额等于本表第272829行。,第31行“境外所得应纳所得税额”填报纳税人来源于中国境外的应纳税所得额（如分得的所得为税后利润应还原计算），按税法规定的税率（居民企业25%）计算的应纳所得税额。金额等

12、于附表六境外所得税抵免计算明细表第10列合计数。,第32行“境外所得抵免所得税额”填报纳税人来源于中国境外的所得，依照税法规定计算的应纳所得税额，即抵免限额。企业已 在境外缴纳的所得税额，小于抵免限额的，“境外所得抵免所得税额”按其在境外实际缴纳的所得税额填列；大于抵免限额的，按抵免限额填列，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。,可用境外所得弥补境内亏损的纳税人，其境外所得应纳税额公式中“境外应纳税所得额”项目和境外所得税税款扣除限额公式中“来源于某外国的所得”项目，为境外所得，不含弥补境内亏损部分。,第33行“实际应纳所得税额”填报纳税

13、人当期的实际应纳所得税额。金额等于本表第303132行。第34行“本年累计实际已预缴的所得税额”填报纳税人按照税收规定本年已在月（季）累计预缴的所得税额。第35行“其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额”填报汇总纳税的总机构1至12月份（或1至4季度）分摊的在当地入库预缴税额。,第36行“其中汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额”填报汇总纳税的总机构1至12月份（或1至4季度）分摊的缴入财政调节入库的预缴税额。第37行“其中汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额”填报分支机构就地分摊预缴的税额。第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”填报经国务院批准的实行合并纳税（母子体制）的成员

14、企业按规定就地预缴的比例。,第39行“合并纳税企业就地预缴的所得税额”填报合并纳税的成员企业就地应预缴的所得税额”。根据“实际应纳税额”和“预缴比例”计算填列。金额等于本表第3338行。第40行“本年应补（退）的所得税额”填报纳税人当期应补（退）的所得税额。金额等于本表第3334行。,第41行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额”填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税的金额，且在本年抵缴的金额。第42行“上年度应缴未缴在本年入库所得额”填报纳税人上一年度第四季度或第12月份预缴税款和汇算清缴的税款，在本年入库金额。,附表的填列附表一（1）收入明细表填报 适用于执行企业会计制度、小企业会

15、计制度、企业会计准则的企业，并实行查帐征收的企业所得税居民纳税人填报。,根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及企业会计制度、企业会计准则等核算的“主营业务收入”、“其它业务收入”和“营业外收入”，以及根据税收规定应在当期确认收入的“视同销售收入”。,*第1行“销售（营业）收入合计”：金额为本表第213行。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。（即营业收入与视同销售收入）第2行“营业收入合计”：金额为本表第38行。该行数额填入主表第1行。,第3至7行“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在 会计核算中 的主营业务收入。对主要从事对外投资的纳

16、税人，其投资所得就是主营业务收入。,（1）第4行“销售货物”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业的主营业务收入。（2）第5行“提供劳务”：填报从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服务的纳税人取得的主营业务收入。（3）第6行“让渡资产使用权”：填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算取得的租金收入。,转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）属于“营业外收入”，不在本行反映。（4）第7行“建造合同”：填报

17、纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等的主营业务收入。,第8至12行：按照会计核算中“其他业务收入”的具体业务性质分别填报。（1）第9行“材料销售收入”：填报销售材料、下脚料、废料、废旧物资等收入。（2）第10行“代购代销手续费收入”：填报从事代购代销、受托代销商品收取的手续费收入。专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中。,（3）第11行“包装物出租收入”：填报出租、出借包装物的租金和逾期未退包装物没收的押金。（4）第12行“其他”：填报在“其他业务收入”会计科目核算的、上述未列举的其他业务收入，不包括已

18、在主营业务收入中反映的让渡资产使用权取得的收入。,第13至16行：填报“视同销售的收入”。视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。第13行数据填列附表三第2行第3列。,*（1）第14行“非货币性交易视同销售收入”：执行企业会计制度、小企业会计制度或企业会计准则的纳税人，填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售 确认收入 的金额。,*企业会计准则规定不具有商业实质 或 交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，的非货币性资产交换，应当以换出资产的 账面价值

19、和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,*M公司以B商品换入E公司的A商品借：库存商品A 应交税费增值税（进项税金）贷：库存商品B 应交税费增值税（销项税金）B商品的账面成本100万元，公允价值或计税价120万元，不考虑其他的相关税费,*（2）第15行“货物、财产、劳务视同销售收入”：执行企业会计制度、小企业会计制度的纳税人，填报将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。,第16行“其他视同销售收入”：填报税收规定的上述货物、财产、劳务之外的其他视同销售收入金额。第17至26行“营业外收入”：填报在

20、“营业外收入”会计科目核算的与其生产经营无直接关系的各项收入。并据此填报主表第11行。,（1）第18行“固定资产盘盈”：执行企业会计制度、小企业会计制度的纳税人，填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈数额。（2）第19行“处置固定资产净收益”：填报纳税人因处置固定资产而取得的净收益。不包括纳税人在主营业务收入中核算的、正常销售固定资产类商品。,*（3）第20行“非货币性资产交易收益”：填报纳税人在非货币性资产交易行为中，执行企业会计准则第14号收入具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入的；执行企业会计制度和小企业会计制度实现的与

21、收到补价相对应的收益额，在本行填列。,*A公司以甲设备换入B公司生产的乙产 品，A将换入的乙产品作固定资产使用，B将换入的甲设备作生产经营用固定资产，交换具有商业实质。A公司的处理借：固定资产清理 1050000 累计折旧 450000 贷：固定资产甲设备 1500000借：固定资产乙设备 11700000 贷：固定资产清理 1050000 营业外收入 120000（A公司换出设备账面值与公允价值相同）,*B公司的处理借：固定资产甲设备 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费-增值税（销项税金）170000借：主营业务成本 900000 贷：库存商品乙商品 900000,（

22、4）第21行“出售无形资产收益”：填报纳税人因处置无形资产而取得的净收益。（5）第22行“罚款收入”：填报纳税人在日常经营管理活动中取得的罚款收入。*（6）第23行“债务重组收益”：执行企业会计准则第12号债务重组纳税人，填报确认的债务重组利得。,*债务重组中企业发生的以非货币资产清偿债务，应当分解为视同销售和清偿债务两项业务，确认有关资产的转让所得或损失。会计准则的相关规定：以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值 与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。【清偿债务之业务】转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。【视同销售之业务】,*例：A公司

23、应付B公司货款350万元，到期不能偿还，B公司同意A公司以其生产的产品清偿，A公司产品的公允价值为200万元，账面成本120万元，A公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，B公司对这350万元的应收账款没有计提坏账准备。,A公司的处理借：应付账款 350 贷：主营业务收入 200 应交税费 34 营业外收入 116借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120,B公司的处理借：库存商品 200 应交税费 34 营业外支出 116 贷：应收账款 350（填列在附表二（1）成本费用明细表 第20行“债务重组损失”）,*注意：区分债务人的视同销售与债务清偿两项业务；债务重组业务中，债务人应当按照

24、支付的债务清偿额 低于 债务计税基础 的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。,在债务重组中企业发生的债权转股权业务，应当分解为债务的清偿和投资两项业务，确认有关债务重组的所得或损失。【股权投资按公允价值确认计税基础，按债权的计税基础转销债权的账面余额，债务人按债务的计税基础转销债务的账面余额】,例:甲公司应收乙公司600万元，乙公司到期无法清偿，甲公司同意将债权转为股权，经双方协商，乙公司以200万股、面值为每股1元、市价为2.5元每股的普通股清偿甲公司的债务，甲公司作长期股权投资处理。,甲公司的处理（金额：万元）借：长期股权投资 5

25、00 营业外支出 100 贷：应收账款 600（填列在附表二（1）成本费用明细表 第20行“债务重组损失”）,乙公司的处理（金额：万元）借：应付账款 600 贷：股本 200 资本公积 300 营业外收入100,（7）第24行“政府补助收入”：填报纳税人从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。（8）第25行“捐赠收入”：填报纳税人接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。（9）第26行“其他”：填报纳税人在“营业外收入”会计科目核算的、上述未列举的营业外收入。,附表二（1）成本费用明细表填报 适用于执行企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准则的企业，并实行查帐征收

26、的企业所得税居民纳税人填报。根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及会计制度核算的“主营业务成本”、“其它业务支出”和“营业外支出”，以及根据税收规定应在当期确认收入对应的“视同销售成本”。,第1行“销售（营业）成本合计”：填报纳税人根据会计制度核算的“主营业务成本”、“其他业务支出”，并据以填入主表第2行。第1行第2712行。第2至6行“主营业务成本”：纳税人根据不同行业的业务性质分别填报在会计核算中的主营业务成本。第2行第3456行。本表第3至6行的数据，分别与附表一（1）收入明细表的“主营业务收入”对应行次的数据配比。,第7至11行“其他业务支出”：按照会计核算中“其他业务支出”的

27、具体业务性质分别填报。第7行第891011行。本表第8至11行的数据，分别与附表一（1）收入明细表的“其他业务收入”对应行次的数据配比。第11行“其他”项目，填报纳税人按照会计制度应在“其他业务支出”中核算的其他成本费用支出。,*第12至15行“视同销售确认的成本”：填报纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，第12行第131415行。本表第13至15行的数据，分别与附表一（1）收入明细表的“视同销售收入”对应行次的数据配比。每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。本表第12行数据填列附表三第21行第4列。,第16至24行“营业外支出”

28、：填报纳税人按照会计制度在“营业外支出”中核算的有关项目。第16行第1718192021222324行，并据以填入主表第12行。（1）第17行“固定资产盘亏”：填报纳税人按照会计制度规定在营业外支出中核算的固定资产盘亏数额。（2）第18行“处置固定资产净损失”：填报纳税人按照会计制度规定在营业外支出中核算的处置固定资产净损失数额。*（非货币性资产交换损失？）,（3）第19行“出售无形资产损失”：填报纳税人按照会计制度规定在营业外支出中核算 的出售无形资产损失的数额。（4）第20行“债务重组损失”：填报纳税人执行企业会计准则债务重组确认的债务重组损失。（5）第22行“非常损失”：填报纳税人 按照

29、会计制度规定在营业外支出中核算 的各项非正常的财产损失（包括流动资产损失、坏帐损失等）。（6）第23行“捐赠支出”：填报纳税人实际发生的捐赠支出数。,（7）第24行“其他”：填报纳税人按照会计制度核算 的在会计账务记录的其他支出。其中执行企业会计制度的企业包括当年增提的各项准备金等；执行企业会计准则第8号资产减值的企业计提的各项减值准备不在此行反映。第25至28行“期间费用”：填报纳税人按照会计制度核算的销售（营业）费用、管理费用和财务费用。第25行第262728行。,（1）第26行“销售（营业）费用”：填报纳税人 按照会计制度核算 的销售（营业）费用，并据以填入主表第4行。（2）第27行“管

30、理费用”：填报纳税人按照会计制度核算 的管理费用，并据以填入主表第5行。（3）第28行“财务费用”：填报纳税人 按照会计制度核算 的财务费用，并据以填入主表第6行。,附表三纳税调整项目明细表填报 适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。根据中华人民共和国企业所得税法第二十一条规定：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”填报纳税人按照会计制度核算与税收规定不一致的，应进行纳税调整增加、减少项目的金额。,本表纳税调整项目按照“收入类项目”、“扣除类项目”、“资产类调整项目”、“准备金调整项目”、“房地产企业预

31、售收入计算的预计利润”、“其他”六个大项分类填报汇总，并计算出纳税“调增金额”和“调减金额”的合计数。,数据栏分别设置“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次。“账载金额”是指纳税人在计算主表“利润总额”时，按照会计核算计入利润总额的项目金额。“税收金额”是指纳税人在计算主表“应纳税所得额”时，按照税收规定计入应纳税所得额的项目金额。,“收入类调整项目”：“税收金额”扣减“账载金额”后的余额为正，填报在“调增金额”，余额如为负数，填报在“调减金额”。其中第4行“3.不符合税收规定的销售折扣和折让”除外，按“扣除类调整项目”的规则处理。“扣除类调整项目”、“资产类调整项目”

32、：“账载金额”扣减“税收金额”后的余额为正，填报在“调增金额”，余额如为负数，将其绝对值填报在“调减金额”。“其他”填报其他项目的“调增金额”、“调减金额”。,采用按分摊比例计算支出项目方式的事业单位、社会团体、民办非企业单位纳税人，“调增金额”、“调减金额”须按分摊比例后的金额填报。本表打*号的栏次均不填报。,收入类调整项目第1行“一、收入类调整项目”：填报收入类调整项目第2行至第19行的合计数。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填报。第2行“1.视同销售收入”：填报会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入缴纳企业所得税的收入。,（1）事业单位、社会团体、民办非企业单位分析填报第3

33、列“调增金额”。（2）金融企业第3列“调增金额”取自附表一（2）金融企业收入明细表第38行。（3）其他企业第3列“调增金额”取自附表一（1）收入明细表第13行。（4）第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。,第3行“2.接受捐赠收入”：第2列“税收金额”填报执行企业会计制度的纳税人接受 捐赠纳入资本公积核算 应进行纳税调整的收入。第3列“调增金额”等于第2列“税收金额”。第1列“账载金额”和第4列“调减金额”不填。,第4行“3.不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。第1列“账载金额”填报纳税人销售货物给购货方的销售折扣

34、和折让金额。第2列“税收金额”填报按照税收规定可以税前扣除的销售折扣和折让。第3列“调增金额”填报第1列与第2列的差额。第4列“调减金额”不填。,第5行“4.未按权责发生制原则确认的收入”：填报会计上按照权责发生制原则确认收入，计税时按照收付实现制确认的收入，如分期收款销售商品销售收入的确认、税收规定按收付实现制确认的收入、持续时间超过12个月的收入的确认、利息收入的确认、租金收入的确认等企业财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整产生的时间性差异的项目数据。,*第1列“账载金额”填报会计核算确认的收入；第2列“税收金额”填报按税收规定确认的应纳税收入或可抵减收入；第3列“调增金额”填报

35、按会计核算与税收规定确认的 应纳税暂时性差异；第4列“调减金额”填报按会计核算与税收规定确认的 可抵减暂时性差异。,第6行“5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”：第4列“调减金额”取自附表十一股权投资所得（损失）明细表第5列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”的“合计”行的绝对值。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第3列“调增金额”不填。,第7行“6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”：第3列“调增金额”、第4列“调减金额”根据附表十一股权投资所得（损失）明细表分析填列。（第7列的“会计投资损益”）第1列“账载金额”和第2列“税收金额”不填。*第8行

36、“7.特殊重组”：填报非同一控制下的企业合并、免税改组产生的企业财务会计处理与税收规定不一致应进行纳税调整的金额。见投资案例,第1列“账载金额”填报会计核算的账面金额；第2列“税收金额”填报税收规定的收入金额；第3列“调增金额”填报按照税收规定应纳税调整增加的金额；第4列“调减金额”填报按照税收规定应纳税调整减少的金额。*第9行“8.一般重组”：填报同一控制下的企业合并产生的企业财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整的数据。,借：长期股权投资200万元80 贷：无形资产 100万元 资本公积 60万元无形资产的账面成本100万元，公允价值及计税价160万元（或150万元）借：长期股权投

37、资200万元80 贷：银行存款 100万元 资本公积 60万元,第1列“账载金额”填报会计核算的账面金额；第2列“税收金额”填报税收规定的收入金额；第3列“调增金额”填报按照税收规定应纳税调整增加的金额；第4列“调减金额”填报按照税收规定应纳税调整减少的金额。,第10行“9.公允价值变动净收益”：第3列“调增金额”或第4列“调减金额”取自附表七以公允价值计量资产纳税调整表第10行“合计”第5列“纳税调整额（纳税调减以“一”表示）”。附表七第5列“纳税调整额”第10行“合计”数为正数时，附表三第10行“公允价值变动净收益”第3列“调增金额”取自附表七第10行第5列；为负数时，附表三第10行第4列

38、“调减金额”取自附表七第10行第5列的负数的绝对值。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。,第11行“10.确认为递延收益的政府补助”：填报纳税人收到不属于税收规定的不征税收入、免税收入 以外的 其他政府补助，会计上计入递延收益，税收规定应计入应纳税所得额征收企业所得税而产生的差异应进行纳税调整的数据。第1列“账载金额”填报会计核算的账面金额；第2列“税收金额”填报税收规定的收入金额；第3列“调增金额”填报按照税收规定应纳税调整增加的金额；第4列“调减金额”填报按照税收规定应纳税调整减少的金额。,第12行“11.境外应税所得”：第4列“调减金额”取自附表六境外所得税抵扣计算明细表第2列“

39、境外所得”合计行。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第3列“调增金额”不填。第13行“12.不允许扣除的境外投资损失”：第3列“调增金额”填报境外投资除合并、撤消、依法清算外形成的损失。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。,第14行“13.不征税收入”：第4列“调减金额”取自附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表第12行“不征税收入总额”。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第3列“调增金额”不填。第15行“14.免税收入”：第4列“调减金额”取自附表五税收优惠明细表第1行“免税收入”金额栏数据。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”

40、和第3列“调增金额”不填。,第16行“15.减计收入”：第4列“调减金额”取自附表五税收优惠明细表第6行“减计收入”金额栏数据。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第3列“调增金额”不填。第17行“16.减、免税项目所得”：第4列“调减金额”取自附表五税收优惠明细表第14行“减免所得额合计”金额栏数据。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第3列“调增金额”不填。,第18行“17.抵扣应纳税所得额”：第4列“调减金额”取自附表五税收优惠明细表第39行“创业投资企业抵扣应纳税所得额”金额栏数据。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第3列“调增金额”不填。第19行“18.其他”填报会计与

41、税收有差异需要纳税调整的其他收入类项目金额。,扣除类调整项目第20行“二、扣除类调整项目”：填报扣除类调整项目第21行至第40行的合计数。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填报。第21行“1.视同销售成本”：第2列“税收金额”填报视同销售收入相对应的成本费用。（1）事业单位、社会团体、民办非企业单位分析填报第4列“调减金额”。（2）金融企业第4列“调减金额”取自附表二（2）金融企业成本费用明细表第41行。,（3）一般企业第4列“调减金额”取自附表二（1）成本费用明细表第12行。（4）第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第3列“调增金额”不填。,第22行“2.工资薪金支出”：第1列“账

42、载金额”填报企业计入“应付职工薪酬”和直接计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴；第2列“税收金额”填报税收允许扣除的工资薪金额，对工效挂钩企业需对当年实际发放的职工薪酬中应计入当年的部分予以填报，对非工效挂钩企业即为账载金额，本数据作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费的基数；第3列“调增金额”、第4列“调减金额”需分析填列。,第23行“3.职工福利费支出”：第1列“账载金额”填报企业计入“应付职工薪酬”和直接计入成本费用的职工福利费；第2列“税收金额”填报税收规定允许扣除的职工福利费，金额等于第22行“工资薪金支出”第2列“税收金额”14%；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额

43、填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列第2列，则第3列不填；第4列“调减金额”填报继续执行“工效挂钩”的企业按规定应纳税调减的金额等。,第24行“4.职工教育经费支出”：第1列“账载金额”填报企业计入“应付职工薪酬”和直接计入成本费用的职工教育经费；第2列“税收金额”填报税收规定允许扣除的职工教育经费，金额等于第22行“工资薪金支出”第2列“税收金额”2.5%，或国务院财政、税务主管部门另有规定的金额；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列第2列，则第3列不填；第4列“调减金额”填报继续执行“工效挂钩”的企业按规定应纳税调减的金额等。,第25行“5

44、.工会经费支出”：第1列“账载金额”填报企业计入“应付职工薪酬”和直接计入成本费用的工会经费；第2列“税收金额”填报税收规定允许扣除的工会经费，金额等于第22行“工资薪金支出”第2列“税收金额”2%减去没有工会专用凭据列支的工会经费后的余额，如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列第2列，则第3列不填；第4列“调减金额”填报继续执行工效挂钩的企业按规定应纳税调减的金额等。,第26行“6.业务招待费支出”：第1列“账载金额”填报企业发生的业务招待费；第2列“税收金额”经比较后填列，即比较“本行第1列60%”与“附表一（1）收入明细表第1行5”或“附表一（

45、2）金融企业收入明细表第（138）行5”或“主表第1行5”两数，孰小者填入本行第2列；如本行第1列第2列，本行第1列减去第2列的余额填入本行第3列“调增金额”；第4列“调减金额”不填。,第27行“7.广告费与业务宣传费支出”：第3列“调增金额”取自附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表第7行“本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额”，第4列“调减金额”取自附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表第10行“本年扣除的以前年度结转额”。第1列“账载金额”和第2列“税收金额”不填。,第28行“8.捐赠支出”：第1列“账载金额”填报企业实际发生的所有捐赠。第2列“税收金额”填报按税收规定可以税前扣除的

46、捐赠限额；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列第2列，则第3列不填；第4列“调减金额”不填。,第29行“9.利息支出”：第1列“账载金额”填报企业向非金融企业借款计入财务费用的利息支出；第2列“税收金额”填报企业向非金融企业借款按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分；其中，纳税人从关联方取得的借款，符合税收规定债权性投资和权益性投资比例的，再根据金融企业同期同类贷款利率计算填报；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列第2列，第2列减去第1列的差额填入本行第4列“调减金额”。,第30行“10.住房公积

47、金”：第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的住房公积金；第2列“税收金额”填报按税收规定允许税前扣除的住房公积金；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列第2列，则第3列不填；第4列“调减金额”不填。,第31行“11.罚金、罚款和被没收财物的损失”：第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的罚金、罚款和被罚没财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费；第3列“调增金额”等于第1列；第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。第32行“12.税收滞纳金”：第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的税收滞纳金。第

48、3列“调增金额”等于第1列；第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。,第33行“13.赞助支出”：第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生，且不符合税收规定的公益性捐赠范围的捐赠，包括直接向受赠人的捐赠、各种赞助支出。第3列“调增金额”等于第1列；第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。广告性的赞助支出按广告费和业务宣传费的规定处理，在第27行“广告费与业务宣传费支出”中填报。,第34行“14.各类基本社会保障性缴款”：第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；第2列“税收金额”填报按税收规

49、定允许扣除的金额；本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列第2列，则第3列不填；第4列“调减金额”填报会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额。,第35行“15.补充养老保险、补充医疗保险”：第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的补充性质的社会保障性缴款；第2列“税收金额”填报按税收规定允许扣除的金额；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列第2列，则第3列不填；第4列“调减金额”填报会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额。,第36行“16.与未实现融资收益相关在当期确认的财务费

50、用”：第1列“账载金额”填报纳税人采取分期收款销售商品时，按会计准则规定应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,分期摊销冲减财务费用的金额。第4列“调减金额”和第3列“调增金额”需分析填列。第37行“17.与取得收入无关的支出”：第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生与取得收入无关的支出；第3列“调增金额”等于第1列；第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。,第38行“18.不征税收入用于支出所形成的费用”：第1列“账载金额”填报本年度实际发生的与不征税收入相关的支出；第3列“调增金额”等于第1列；第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。第39行“19.加计扣除”：第4列“调减金