企业所得税年度申报表填报说明.ppt

《企业所得税年度申报表填报说明.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税年度申报表填报说明.ppt（42页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、申报登录路径为：点击进入“网上办税服务厅”，输入用户名、密码、验证码后登录，进入“申报征收”，所属期为2010年13月。,1,一、申报路径,企业所得税年度申报表填报说明,1、企业首先应申报初始化导入数据后，准确填写财务报表。2、其次应准确填写基础信息核对表，其中凡是涉及企业实际情况与机内信息不一致，且应当办理税务登记变更的，企业应及时到税务机关办理变更手续。3、凡涉及的企业第三步可填写研究开发费用加计扣除情况归集表（享受研发费用加计扣除所得税的企业必填）和企业年度研究开发费用结构明细表（享受高新技术企业减免所得税优惠企业必填）。,2,二、申报程序,企业所得税年度申报表填报说明,3,申报表填写顺

2、序：首先做“重做初始化”（有勾稽关系，须按以下顺序填写，在申报界面有提醒）：1、财务报表：401 资产负债表、403 利润表2、基本信息核对表（041表）3、一级附表中的附表1、附表2、附表5（其中减免税额类34-38行先不填）、二级附表812 以上全部为基础表4、附表3（许多数据来源于以上基础表）5、点击“自动生成”后，填写主表，自第1行起一直按“回车”键，系统会自动计算6、再次自动生成，再填附表5（主表自动生成的减免税金额）；如需弥补亏损，则填附表47、附表二（1）补充资料：成本费用明细表8、检查主表，确认无误后，正式提交申报,企业所得税年度申报表填报说明,资产负债表及利润表注意事项企业需

3、要填报企业年度资产负债表、损益表，如不填报，则提示申报不能发送。一般查帐征收企业损益表的“利润总额”（除了房地产、金融、民办非企业外）其他必须与申报表主表中的“利润总额”相等，否则申报不能发送。同时，今后的季度申报表也设置上述校验关系。,4,企业所得税年度申报表填报说明,5,主表,（1）第14行“纳税调整增加额”一般不得为零，因为按新税法，只要发生业务招待费就存在纳税调增。数据来源于附表三的55行3列。（2）第15行“纳税调整减少额”只要出现纳税调减，税务部门都将进行跟踪审核。数据来源于附表三的55行4列。（3）16行，不征税收入慎填：实施条例第二十八条规定，不征税收入用于支出所形成的费用或者

4、财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。（软件企业退税）,企业所得税年度申报表填报说明,6,（4）第17-21行：涉及减免税，有该项目的向主管税务部门备案（5）第23行“纳税调整后所得”：当本行为负数时，即为可结转以后年度弥补的亏损额。（6）第24行“弥补以前年度亏损”：该金额等于附表四企业所得税弥补亏损明细表第6行第10列。但不得超过本表第23行“纳税调整后所得”。（7）减免所得税额,企业所得税年度申报表填报说明,主表,7,填报纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额，包括小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、享受减免税优惠过渡政策的企业，其法定税率与实际执行税率的差额，以及其他享

5、受企业所得税减免税的数额。本行通过附表五税收优惠明细表第33行计算填报。,企业所得税年度申报表填报说明,8,（8）纳税人只能享受附表五34行-38行中的一种减免税优惠，如果35行-38行系统有两条以上有效信息的，校验不通过，需要与管理员联系修改。（9）第35行39行：填报汇总纳税的总分支机构1至12月份（或1至4季度）分摊的在当地入库预缴税额。国税发200828号规定，分支机构按规定季度预缴年度不参加汇缴。总机构年度所得税汇算清缴时，须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。总机构需要对分支机构已预缴的所得税款提供税票进行核对。,企业所得税年度申报表填报说明,主表,1、企业会计核算不作为销售

6、核算，而在税收上作为销售、确认收入的销售行为在本表第13行“视同销售的收入”反映，并填报附表三第2行，其余按会计核算数据填写。2、第16行“其他视同销售收入”（可以为负数）：房地产企业涉及未完工产品销售收入作为两项费用调整基数的应填入此行。,9,附表一收入明细表,企业所得税年度申报表填报说明,此收入（含视同销售收入）为计算招待费、广告费的基数如果企业的视同销售收入，帐务上已记入收入，那么此处不填,10,企业所得税年度申报表填报说明,11,会计核算不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入的销售行为在本表第13行“视同销售的收入”反映，并填报附表三第2行。,企业所得税年度申报表填报说明,12,

7、政策依据：（条例第25条，国税函【2008】第828号）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。用于在建工程、管理部门、非生产机构都属于企业内部的处置资产行为，资产所有权没有发生改变，新企业会计准则不视同销售，新税法也不再列入视同销售。,企业所得税年度申报表填报说明,1、本表数据除视同销售成本外，均应根据会计核算结果进行填报，涉及财税之间的差异在附表3中做纳税调整处理。2、本表中填报的“主营业务成本”、“其他业务成本”和“视同销售成本“

8、应与附表一（1）收入明细表中的“营业收入合计”、“其他业务收入”和“视同销售收入”对应行次的数据配比。,13,企业所得税年度申报表填报说明,成本费用明细表附表二,3、营业外支出应重点关注：（1）对盘亏的固定资产、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失，在报经主管税务机关批准后方可扣除。重点审核（2）第24行“其他”：主要核算罚款、滞纳金、违约金、资产减值损失等支出。重点审核,14,企业所得税年度申报表填报说明,成本费用明细表附表二,例：年末暂估商品进成本是否进行纳税调整？对于使用计划价核算的企业，在商品“货到单未到”的情况下，会计上允许其暂估入账，次月初红字冲销。在年末，当暂估商品已销

9、售且已转成本，势必影响当年度企业所得税，企业所得税法规定，扣除项目和金额必须真实合法，此部分商品已转的成本是否需要进行企业所得税纳税调整？回复意见：根据中华人民共和国企业所得税法第八条：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”企业购入商品的相关凭证，只要在年度汇算清缴结束前收到，即可计入当年度成本，在企业所得税前扣除。,15,企业所得税年度申报表填报说明,16,房地产企业附表一、附表二填写注意事项,某企业2009年度销售收入全部为预售房销售收入100万元，假设对应的计税毛利率为10，则申报表填写：（1）将房地产企业（计

10、算公式销售未完工产品的收入会计上预售转销售收入）填入附表一（1）收入明细表16行其他视同销售收入栏，100万元，可并入企业销售收入总额作为计算广告费、业务宣传费和业务招待费扣除限额的计算依据。（2）将房地产企业【计算公式销售未完工产品的收入*（1对应计税毛利率）会计上预售转销售收入*（1对应计税毛利率）】填入附表二（1）成本费用明细表15行，90万元附表三自动归集后，该公司2009年调增应纳税所得额100万元，调减应纳税所得额90万元。主表自动归集后，应纳税所得额为10万元。,企业所得税年度申报表填报说明,17,该企业2010年度上述预售房销售收入100万元全部转完工销售收入100万元，且无其

11、他预售收入，则申报表填写：（1）完工产品销售收入100万元填入附表一（1）收入明细表4行销售货物（2）将房地产企业（销售未完工产品的收入会计上预售转销售收入）填入附表一（1）收入明细表16行其他视同销售收入栏，100万元，即已计算广告费、业务宣传费和业务招待费扣除限额的预售收入，转完工销售收入后应冲减计算广告费、业务宣传费和业务招待费扣除限额的收入基数。（3）将房地产企业【销售未完工产品的收入*（1对应计税毛利率）会计上预售转销售收入*（1对应计税毛利率）】填入附表二（1）成本费用明细表15行，90万元，即冲回预售销售收入按计税毛利率预计的利润额，重新按完工产品实际的利润额计算。经过附表三自动

12、归集后，该公司2010年调增应纳税所得额-100万元，调减应纳税所得额90万元。净调增应纳税所得额-10万元,企业所得税年度申报表填报说明,房地产企业附表一、附表二填写注意事项,18,附表三纳税调整项目明细表,1、本表帐载金额除*号栏外为必填项目（如未发生，则填0），不填报则系统提示相关栏次须填报。2、真实性原则：企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。(国税发【2008】第088号),企业所得税年度申报表填报说明,19,3、附表三大部分数据不需手工填写：系统自动计算或由其他表自动生成。有二级附表的项目只填调增、调减金额，账载金额和税收金额不填。

13、注意先填写其他附表，再填写附表三。4、附表三的调整事项既包括永久性差异也包括暂时性（时间性）差异，凡涉及暂时性差异的调整事项，企业和税务机关均要建立相关管理台账进行管理。5、“调增金额”和“调减金额”均不得出现负数。,企业所得税年度申报表填报说明,附表三纳税调整项目明细表,20,6、第3行“2.接受捐赠收入”仅适用于未在会计处理中未记入收入的企业填写。7、14行“不征税收入”：请严格对照文件，能否做纳税调减，需要慎重（建立台帐）。（软件企业退税）符合财税200987号文件规定的专项用途财政性资金，企业在进行季度申报时，必须将该项资金所对应的拨付文件复印件、取得时间作为申报表附报资料报送。不征税

14、收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,企业所得税年度申报表填报说明,附表三纳税调整项目明细表,21,8、工资薪金支出（第22行）：必须是实际发放的合理的工资薪金（1）财税差异：企业为职工提供的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，财务核算上计入工资总额，并交纳个人所得税。但是，在计算应纳税所得额时，按照税法规定应作为职工福利费，受工资总额14%的限制。(参考文件国税函【2009】第003号)（2）年末计提、跨年度发放的扣除问题：在汇算清缴期限内发放且属于2010年度应负担的合理的工资薪金支出（量化到职

15、工个人），可认定为纳税年度实际发生，在2010年度可以税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发合理的工资薪金，应在实际发放年度扣除。(3)与企业无任职或者雇佣关系的人员工资或费用，不能在该企业税前扣除。凭劳务费发票、合同或协议等合法凭证在税前扣除,企业所得税年度申报表填报说明,22,9、职工福利费支出（第23行）（1）可税前扣除的福利费支出是实际发生数（包含应计未计入福利费核算的支出项目），而不是计提数。检查资产负债表是否有应付福利费期末余额。（2）企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对

16、企业发生的职工福利费进行合理的核定。（3）“职工福利费”以前年度有结余的，2009年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度余额，不足部分按税法规定扣除。,企业所得税年度申报表填报说明,23,“职工福利费支出”列支范围：(一)内设集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（与个人所得税、原企业所得税有差别）(三)按照其他规定发生的

17、其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,企业所得税年度申报表填报说明,例：企业投资者将自己车辆无偿提供给企业使用，发生的汽油费、过路过桥费等费用可否税前扣除？（苏所便函201014号）回复意见：企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，或者企业投资者将自有车辆无偿提供给企业使用的，如企业投资者可以确认为计税人数，发生的上述费用一律计入工资总额，按规定税前扣除；否则不得税前扣除。,24,企业所得税年度申报表填报说明,例：服装费是直接作为劳动保护费支出还是列入福利费？企业实际发生的劳保用品支出，符合国

18、家劳动部门等有关部门规定的，或属于企业正常生产经营需要的，可以直接在税前扣除。发放现金的，除另有规定外，应当计入工资、薪金所得。,25,企业所得税年度申报表填报说明,例：企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣劳务人员的工资，能否作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数？回复意见：企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣人员的劳务费，不属于企业的工资薪金支出，不得作为本企业职工福利费、职工工会经费和职工教育经费税前扣除计算基数。,26,企业所得税年度申报表填报说明,10、“职工教育经费”法第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部

19、分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（注意，不是“计提”；对有“职工教育经费”结转扣除的，要建立时间性管理台帐备查）。财税【2008】第001号：软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。财建2006317号：企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担。,27,企业所得税年度申报表填报说明,28,11、工会经费支出（第25行）（1）企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2的部分准予扣除；（2）企业40%上交总工会部分凭地税局开具的工会经费代收代缴专用缴款书在税前扣除，60%留企业工会部分凭工会经费拨缴款专

20、用收据在税前扣除。国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010年第24号）规定：从2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除，原工会经费拨缴款专用收据停止使用。（备注苏州市总工会解释其2010年10月才领取新版收据，所以我市自11月起采用新版收据。）（3）企业向上级工会拨缴工会筹备金的凭地税局开具的工会经费代收代缴专用缴款书在税前扣除。,企业所得税年度申报表填报说明,12、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当

21、年销售（营业）收入的5。主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，业务招待费的税前扣除标准比以前严了。汇缴中税务机关将会对“零调整”企业重点关注。,29,企业所得税年度申报表填报说明,13、“广告费与业务宣传费支出”附表八 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。化妆、医药、饮料制造行业扣除比例可达30,30,企业所得税年度申报表填报说明,31,14、第28行“8.捐赠支出”企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准

22、予扣除。1、名单管理。（但县级以上政府及其部门和直属机构为受赠人的，由于其地位的法定性和特殊性，财税201045号文件明确，县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。）2、有合法有效凭证：省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联。经与财政部门沟通，对于受赠人是县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的，捐赠企业税前扣除凭证应为加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联。3、例外：玉树灾区、舟曲，全额扣除,企业所得税年度申报表填报说明,32,15、第30行“10.住房公积金”第34行“

23、14.各类基本社会保障性缴款”（1）在规定的范围和标准内实际上交的，准予扣除。（2）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和另有规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（雇主责任险）（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,企业所得税年度申报表填报说明,33,16、第35行“15.补充养老保险、补充医疗保险”（1）自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除；超过的部分，不予扣除。（2）补充养老、

24、补充医疗保险必须是为全体雇员缴纳的，仅为企业个别人缴纳的不得扣除。补充养老保险、补充医疗保险可以在商业保险机构缴纳。（3）新设置下拉菜单，填报明细项目“1、补充养老保险；2、补充医疗保险”，并与工资总额设校验关系。,企业所得税年度申报表填报说明,例5：企业补缴的基本社会保险费和住房公积金是否可以税前扣除?在所属年度还是补缴年度扣除？企业只为少数职工支付补充养老保险费、补充医疗保险费，是否可以税前扣除？（省局二季度问题解答）回复意见：一般应当按照权责发生制的原则在所属年度扣除。如企业在所属年度与实际缴纳年度税负一致，且不会造成企业获得不当税收利益的，也可以在补缴年度扣除。企业为少数职工而不是全体

25、职工缴纳的补充保险，不得在税前扣除。,34,企业所得税年度申报表填报说明,35,弥补亏损明细表（附表四）,1、凡当年盈利，可弥补以前年度结转的亏损额的纳税人，才应填报本表。对当年“纳税调整后所得”为0或负数的纳税人，以及“纳税调整后所得”大于0但不存在弥补以前年度亏损的企业均不需要填报此表。2、企业必须建立所得税弥补亏损台帐，“弥补以前年度亏损”受到税务机关弥补亏损台帐的控制，若申报提示24行有问题，企业应及时与管理员联系核对台帐，并进行数据维护。,企业所得税年度申报表填报说明,本表的减免税金额必须与主表28行减免税金额保存一致，否则无法通过申报校验。但因弥补亏损等因素，会造成本表带入主表可享

26、受减免税金额变动，需要重新修改附表五的减免税金额，因此申报时，可选择先填写主表28行减免税金额，再填写本表对应项目的减免税金额。,36,税收优惠明细表附表五,企业所得税年度申报表填报说明,第2列“本期转回额”、第3列“本期计提额”不是会计上核算的各类减值准备的借、贷方本期发生额，而是与本期损益相关的各类减值准备的“转回额(转销额)”或“计提额”，故本表1列、2列、3列及4列间不存在逻辑关系。第2列“本期转回额”，凡与资产转让、处置有关的减值准备转销额以及需报税务机关审批的财产损失所涉及的减值准备转销额不在本列填报。,37,附表十资产减值准备项目调整明细表,企业所得税年度申报表填报说明,例1：甲

27、公司2009年1月1日，坏账准备余额5万元。3月31日，证实应收B公司的账款1万元已无法收回，确认坏账。账务处理 借：坏账准备 1万 贷：应收账款 1万 此笔“坏账准备”的核算与当期损益无关，故不在本表1行2列填报。报经税务机关批准后，在附表三42行1列填报0、第2列填报1万，即调减应纳税所得额1万元。这里应注意：新税法规定未经国务院财政、税务主管部门核定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，包括坏帐准备不得扣除。因此本期计提的与当期损益有关的坏帐准备均应作纳税调整。,38,企业所得税年度申报表填报说明,例2：接上例2009年12月31日，经减值测试，应计提坏账准备2万元，按差额冲回2万元

28、。账务处理 借：坏账准备 2万 贷：资产减值损失 2万 此笔“坏账准备”与本期损益有关，故在本表第1行第2列填报，调减应纳税所得额2万元。例3：接上例2010年12月31日，经减值测试，应计提坏账准备6万元，按差额补提4万元。账务处理 借：资产减值损失 4万 贷：坏账准备 4万 此笔“坏账准备”直接计入本期损益，故在本表第1行第3列填报，调增应纳税所得额4万元。,39,企业所得税年度申报表填报说明,本表有变化，一定要最后填写成本部分增加“免、抵、退”企业不预免征和抵扣税额；费用明细增加4行：运输费、租赁费、保险费、咨询顾问类费用。,40,申报表（A类）附表二（1）补充资料,企业所得税年度申报表填报说明,41,企业所得税年度申报表填报说明,（1）本表销售（营业）成本相关栏次（1行-11行）仅适用行业类型为“制造业”的纳税人填写。就单纯制造企业而言，本表的理论计算关系式存在，其业务成本其他方式发出存货和业务成本其他方式取得存货行次填写。（2）本表与资产负债表有强制关联：存货年初余额、年末余额由资产负债表自动带入，不能修改。如发现数据带入有误，则应修改财务报表数据。（虽然财务报表年初数也是自动代入的，但也可以更改）,42,2、注意事项,企业所得税年度申报表填报说明,