企业所得税年度拇葱律税申报表说明.ppt

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1、1,企业所得税年度纳税申报表说明,2,概要,1、所得税申报表体系2、填报依据适用范围3、报表简介,3,一、企业所得税申报表体系,“按年计算，分期预缴，年终汇算清缴”。申报表体系预缴申报表：核定、查帐年度纳税申报表：核定、查帐扣缴非居民企业所得税申报表清算所得纳税申报表,4,二、填报依据,税收法律、法规及规章：企业所得税法及其实施条例，有关政策文件。会计法律、法规：会计法 企业会计准则 企业会计制度（包括分行业）小企业会计制度 事业单位会计制度 民间非营利组织会计制度,5,三、主表,汇缴申报的情形（需填报年度申报表）：四种（一）结构1、利润总额的计算 以企业会计准则为准，适用其他会计制度的企业据

2、此进行相应调整。如何调整没有具体规定。2、应纳税所得额的计算 纳税调整后所得（如为负，即弥补的亏损）=利润总额 纳税调整额+境外所得弥补境内亏损 应纳税所得额=纳税调整后所得-弥补以前年度亏损（不能为负，应0）,6,3、应纳税额的计算应纳所得税额=应纳税所得额税率应纳税额=应纳所得税额-减免税-抵免税实际应纳所得税额=境内应纳税额 境外应纳应抵税额本年应补（退）的所得税=实际应纳所得税额-已预缴税额（包含汇总纳税企业分支机构分配预缴的所得税款）4、附列资料,主表,7,（二）数据来源1、由各有关附表归集汇入2、营业税金及附加、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益等项目，适用企业会计准则的企业

3、直接来源于利润表；适用企业会计制度或其他会计制度的企业，上述项目根据利润表分析填报。3、根据有关资料分析填报,主表,8,主表,（三）注意1、第23行纳税调整后所得0，即为当年税收确认的亏损额（条例10条）。2、第21行抵扣应纳税所得额的调整：抵扣后，25行如小于零，则当年不抵扣，留待以后年度产生所得时再抵扣；或部分抵扣，部分结转，原则以25行不小于零为限。因21行可无限期结转，作为亏损则只有五年期。（例）,9,主表,3、22行境外应税所得弥补境内亏损：国税发1997116号文规定，境内外盈亏不得相互弥补。新法规定，境外所得可以弥补境内亏损，反之不可。当年无亏则本行填零。补亏后，再计算31行。数

4、据来源于附表六。4、24行弥补以前年度亏损：23行纳税调整后所得0，23行0，本行填0。（例）5、25行应纳税所得额，不得为负数。作为判断小型微利企业的条件之一。,10,主表,6、28行减免所得税额：税率式减免，不含税基式减免。数据来源于附表5之33行。7、29行抵免所得税额：两部分，即按照老税法下国产设备投资抵免和新税法列举的三类设备抵免。数据来源附表5之40行。8、31行境外所得应纳所得税额：境外所得（不含税）先通过附表3之12行调减，22行弥补境内亏损，再依税法计算境内应纳所得税。数据来源附表六第10列合计。,11,主表,9、32行可抵免的境外已缴所得税，实缴与限额取小。数据来源附表六第

5、13列合计第15列合计或附表六第17列合计。10、附列资料以前年度多缴本年抵减额：以前年度汇缴多缴税款未办退税上年应缴未缴在本年入库额：上年四季度或12月预缴税款；汇算清缴入库税款；以前年度损益调整产生税款。,12,附表1（收入明细表）,（一）结构 销售收入（主营、其他、视同销售收入）、营业外收入（二）数据来源1、“营业收入”及“营业外收入”部分：根据利润表和有关损益类帐户及有关明细帐分析填报；2、“视同销售收入”部分根据“资本公积”、“产成品”、“长期股权投资”、“营业外支出”等明细帐户和税法的规定分析填报。,13,（三）表间关系1、第13行=附表三第2行第3列（为附表三提供数据2、第1行=

6、附表八第4行3、第2行=主表第1行4、第17行=主表第11行（四）注意1、第1行销售（营业）收入合计（213）：包括视同销售收入，做为计算计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。2、从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业务收入。,附表1（收入明细表）,14,附表1（收入明细表）,3、关于视同销售的几个问题（1）企业的非货币性资产交易。必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。第14行与第20行的联系与区别：14行填收入，20行填收益；确认部分收益的，剔出20行已

7、确认的收益额。20行仅反映执行会计准则的企业，确认收益且换出资产为固定资产、无形资产的非货币交易，投资作为股权转让反映。,15,附表1（收入明细表）,（2）货物、财产、劳务的视同销售。国税函2008828号：企业将资产移送他人的情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,16,附表1（收入明细表）,国税函【2008】828号：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；外购的货物用于视同销售行为，按外购成本确认收入。,17,附

8、表1（收入明细表）,4、18行固定资产盘盈：执行会计制度企业填报。执行准则企业做为会计差错处理。企业所得税法实施条例第22条：固定资产的盘盈收入应当作为盘盈当期的其他收入缴纳企业所得税。,18,附表1（收入明细表）,5、23行债务重组收益企业所得税条例第22条及国税函【2008】264号：企业以非货币资产抵债，应当分解为按公允价值销售非货币资产和抵债两项业务进行所得税处理，如果债务重组收益占当年应纳税所得额50%以上的，可以选择分5年平均缴纳企业所得税。2003年3月1日前，计入“资本公积”。会计准则：应当按抵债资产的公允价值确认收入实现。小企业会计制度：以非货币资产抵债的，应当按成本价结转，

9、不得确认收入实现。,19,附表1（收入明细表）,6、24行政府补助收入两类收入：收益相关和资产相关，会计递延，税收当期，附表3具体说明。,20,附表2（成本费用明细表）,（一）结构 与收入明细表基本相同，且呈对应关系，少了营业成本合计，增加了期间费用项目。（二）数据来源 与收入明细表的数据来源基本相同，基本来源于利润表和损益类帐户。（三）表间关系 1、2+7行=主表2行 2、16行=主表12行 3、26行-28行分别等于主表4-6行 4、12行=附表三21行4列,21,附表3（纳税调整项目明细表）,（一）结构 共分7类调整项目。收入、扣除、资产和准备金的调整是重点。（二）数据来源 来源于其他附

10、表；根据有关帐户和税法规定分析填列。（三）表间关系（略）,22,附表3（纳税调整项目明细表）,（四）差异按时间分类:永久性和暂时性永久性会计不计税收计收入视同销售 会计不计税收允许扣除加计扣除 会计作收入税收不作不征税、免税 会计作费用税收不作利息、罚款暂时性应纳税暂时性加速折旧、分期收款 可抵减暂时性准备金、股权投资损失,23,附表3（纳税调整项目明细表）,（五）填报规则立场鲜明，会计为基，调增调减，均为正数。调整是以会计利润为基础，应对不同的会计制度及具体的会计处理对所得额的影响进行。1、收入类：税收多于会计，调增；反之，调减。2、扣除类和资产类：会计多于税收，调增；反之，调减。栏次按“账

11、载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”设置。,24,附表3（纳税调整项目明细表）,“收入类调整项目”：“税收金额”扣减“账载金额”后的余额为正，填报在“调增金额”，余额如为负数，将其绝对值填报在“调减金额”。其中第4行“3.不符合税收规定的销售折扣和折让”，按“扣除类调整项目”处理。“扣除类调整项目”、“资产类调整项目”：“账载金额”扣减“税收金额”后的余额为正，填报在“调增金额”，余额如为负数，将其绝对值填报在“调减金额”。其他项目的“调增金额”、“调减金额”按上述原则计算填报。,25,附表3（纳税调整项目明细表）,（五）收入类调整项目（共列18项）1、视同销售：会计不作收入，税

12、收作收入的项目；条例25条资产交换不涉及补价（除重组）；准则计入损益（有前提）；会计制度不计损益；数据来源于附表一第13行,26,附表3（纳税调整项目明细表）,2、接受捐赠条例21条按实际收到日期确认 会计准则视同经济利益流入，做营业外收入，无差异，不需要填报 会计制度视同权益计入资本公积，需要填报。3、销售折扣折让商业折扣折让未注明；实物折扣视同销售。,27,附表3（纳税调整项目明细表）,4、不按权责发生制确认收入：收入和费用不论是否收付，都确认为当期。会计、税法基本上按此原则，例外情形：（1）按收付实现制确认收入：税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；,28,附表3（

13、纳税调整项目明细表）,（2）以分期收款销售：税收：按合同约定日期；会计准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费用。（3）持续超过12月收入确认：税法：按进度、工作量会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计，对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成合同法。,29,附表3（纳税调整项目明细表）,（4）让渡资产使用权收入确认：利息、使用费税法：按合同日期确认；准则：贷款等按实际利率计算确认；财税200780号特许权使用费条例20条，按合同日期确认；准则：按合同收费时间方法计算确认；（5）租金收入条例19条，按合同日期确认；准

14、则：经营租赁按直线法确认损益。,30,附表3（纳税调整项目明细表）,5、权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益来源于附表十一第5列合计 实质为账面价值与价格的背离，少付多得而产生，少付部分做营业外收入，税收做调减。税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；负商誉计入资本公积,31,附表3（纳税调整项目明细表）,6、权益法下股权投资持有期间损益 条例7、17、83条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应税和免税（全征或全免）；全免居民企业之间、非居民从居民企业取得；

15、全征持有公开上市公司时间不满12月收益；会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益。成本法以被投资企业实现利润确认,无差异。,32,附表3（纳税调整项目明细表）,7、公允价值变动净收益 数据来源于附表七第5列第10行。税收：持有期间公允价值变动不计入应税所得。财税200780号以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以取得时确认计税基础;处置或结算时取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。(特殊规定除外),33,附表3（纳税调整项目明细表）,8、确认递延收益的政府补助税收：条例26条除不征税收入外，全额征税。会计：与资产相关的政府补助-确认

16、为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配；与收益相关的政府补助-用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，在确认相关费用的期间，计入当期损益；计入当期的不调整，确认递延的调整。做纳税调增的，注意以后年度调减。,34,附表3（纳税调整项目明细表）,9、境外应税所得数据来源于附表五第2列合计，不做还原计算。计算顺序：会计利润总额中已包括境外所得，因其需要单独计算，因此在此处先予以调减，再根据附表六计算的数额填入主表31行计算。,35,附表3（纳税调整项目明细表）,10、不允许扣除的境外投资损失第3列“调增金额”填报境外投资除合并、撤消、依法清算外形成的损失。11、不征收收入数据来自附

17、表一第12行财税2008136号社保基金证券市场取得的收入、利息财税2008151号：投资和使用后还本，财税部门规定专项用途并经国务院批准的专项资金，事业单位财政补助,36,附表3（纳税调整项目明细表）,12、免税收入数据来源于附表5之1行13、减计收入数据来源于附表5之6行14、减免项目所得数据来源于附表5之14行，15、抵扣应纳税所得额数据来源于附表5之39行，注意在主表中的调整问题,37,附表3（纳税调整项目明细表）,（六）扣除类调整1、工资薪金第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的

18、工资薪金；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”；如本行第1列第2列，第2列减去第1列的差额填入本行第4列“调减金额”（考虑工挂余额的消化）。,38,附表3（纳税调整项目明细表）,2、职工福利费条例40条，支出不超过工资14%；会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益；两者取小。国税函2008264号。第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的职工福利费；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的职工福利费，金额小于等于第22行“工资薪金支出”第2列“税收金额”14%；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金

19、额”。,39,附表3（纳税调整项目明细表）,3、教育经费条例42条，支出不超过工资2.5%，超过部分结转以后年度扣除第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的教育经费支出；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的职工教育经费，金额小于等于第22行“工资薪金支出”第2列“税收金额”2.5%，或国务院财政、税务主管部门另有规定的金额；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”；第4列填报以前年度已纳税结转扣除的金额。,40,附表3（纳税调整项目明细表）,4、工会经费条例41条，支出不超过工资2%；第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一

20、会计制度计入成本费用的工会经费支出；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的工会经费，金额等于第22行“工资薪金支出”第2列“税收金额”2%减去没有工会专用凭据列支的工会经费后的余额；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”。,41,附表3（纳税调整项目明细表）,5、业务招待费条例43条，按发生额60%；不超过收入的5，计算基数包括视同销售收入。第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的业务招待费支出；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额。比较“本行第1列60%”与“附表一（1）收入明细表第1

21、行5”或“本行第1列60%”两数，孰小者填入本行第2列。如本行第1列第2列，本行第1列减去第2列的余额填入本行第3列“调增金额”。,42,附表3（纳税调整项目明细表）,6、广告和业务宣传条例44条，不超过收入的15%；超过的结转扣除。数据来源于附表77、捐赠支出条例51条，公益捐赠不超过利润总额12%；特殊情况全额扣除，国发200821号及财税2008104号。,43,附表3（纳税调整项目明细表）,8、利息支出条例38条，当期发生不需资本化的，非金融企业向金融企业借款；非金融企业向非金融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分。不考虑个人借款问题。会计：企业对持有至到期投资、贷款，对采用实际利率

22、法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调整；财税200780号应资本化的部分，会计与税法协调；特别纳税调整（关联企业支付利息：财税2008121号文）,44,附表3（纳税调整项目明细表）,第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，第4列“调减金额”不填。,45,附表3（纳税调整项目明细表）,9、罚金、罚款、滞纳金、赞助税收不允许扣除会计：在营业外核算；全额调增。10、社会保障性缴款条例4

23、6条，养老、医疗、失业、工伤、生育保险，国务院主管部门、省级政府规定标准；为个人的商业保险不得扣除；11、补充养老、补充医疗企业年金；国务院主管部门、省级政府规定标准(200345号)，4%；会计准则：年金作为核算的会计主体，与税法确认、计量一致。,46,附表3（纳税调整项目明细表）,12、不征税收入用于支出形成的费用条例28条，不征税收入从事公共事务、不营利，排除征税范围，支出形成费用、形成的财产不得扣。难13、加计扣除条例95、96条，研发费、残疾人工资、就业安置人员工资；来源于附表5之9行研发费形成无形资产、未形成无形资产自行研发形成无形资产，一次性按150%摊销；国税发2008116号

24、文件。,47,附表3（纳税调整项目明细表）,14、支付的管理费条例49条，任何形式的管理费分摊不得扣除；税法41条：应按法人之间公平交易原则确定管理服务价格。关于母子公司间提供服务支付费用(国税发200886号)1、双方应签订服务合同或协议；2、多方签定服务费用分摊合同或协议；3、收取方纳税，支付方扣除；4、管理费形式，不得扣除；申报应提供资料。,48,附表3（纳税调整项目明细表）,（七）资产类1、财产损失第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度确认的财产损失金额；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的财产损失金额。如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3

25、列“调增金额”；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额的绝对值填入第4列“调减金额”（审批时间问题）。,49,附表3（纳税调整项目明细表）,2、固定资产折旧数据来源于附表9，可做反向调整。通过附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表填报。附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表第1行“固定资产”第7列“纳税调整额”的正数填入本行第3列“调增金额”；附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表第1行“固定资产”第7列“纳税调整额”负数的绝对值填入本行第4列“调减金额”。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。,50,附表3（纳税调整项目明细表）,3、生物资产4、长期待摊费用5、无形资产数据来源于附表9，可做反

26、向调整,51,附表3（纳税调整项目明细表）,6、投资转让、处置所得（损失）主要差异（1）初始投资成本确认会计：长期股权投资权益法下以公允价值确认，商誉计入损益；税法以取得时账面价值确认，不确认商誉；（2）投资收益确认：会计：权益法下按投资净损益调整账面价，成本法下按宣告分配确认；税法：作出分配决定时确认；,52,附表3（纳税调整项目明细表）,（3）投资转让净收入交换非货币性资产会计准则与税收处理一致，以公允价值确认；会计制度不确认收益；计算股权转让时应注意账面价值与计税基础的不同。例：A以账面价1000股权，换入公允价1200设备。会计制度下不确认转让所得，税收上确认1200-1000确认转让

27、所得。（4）其他差异需明确,53,附表3（纳税调整项目明细表）,投资转让、处置所得（损失）税收处理转让所得征税；转让损失可用当期的收益抵补，不能超过当期收益，超过部分结转，第六年一次性用其他所得抵补。国税函2008264号。数据来源于附表十一,54,附表3（纳税调整项目明细表）,（五）准备金项目调整数据来源于附表十会计准则规范了7类有资产存在减值迹象情形，计提准备；计提前提：合理估计可收回金额；会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。税法：持有资产期间增值或减值，除另有规定确认损益外，不

28、调整计税基础。,55,附表3（纳税调整项目明细表）,附表十资产减值准备项目调整明细表第17行“合计”第5列“纳税调整额”的正数填入本行第3列“调增金额”；附表十资产减值准备项目调整明细表第17行“合计”第5列“纳税调整额”的负数的绝对值填入本行第4列“调减金额”。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。,56,附表四（弥补亏损明细表）,第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”：填报按照税收规定企业合并、分立允许税前扣除的亏损额，以及按税收规定汇总纳税后分支机构在2008年以前按独立纳税人计算缴纳企业所得税尚未弥补完的亏损额。（以“”表示）。,57,附表五（税收优惠明细表）,税收优惠1、分类：

29、7大类44项；免税、减计、加计、减免所得、抵扣所得、减免税、抵免税；2、优惠类型税基、税额、税率、抵免；3、判断小型微利企业从业人数、资产总额、行业；工业：所得额30万，人数100人，资产3000万；其他：所得额30万，人数80人，资产1000万。,58,附表六（境外所得抵免）,境外所得所得项目：生产经营，财产转让，租赁，特许权使用费，股息、利息、红利 等来源：设机构全资-收入-成本费 投资参股非全资：所得还原税前亏损处理：分国不分项；境外亏损不可境内补，境内亏损可用境外补；损失可用境内补（条件）,59,附表六（境外所得抵免）,税款计算限额抵扣（直接抵、间接抵）、定率抵扣？双方政府已签订避免双

30、重征税协定中有特殊规定的，按协定的有关规定执行。,60,附表六（境外所得抵免）,1、12列：抵免限额=境内外应纳税额境外所得境内外所得；2、13列：本年可抵额11列、12列及15列分析；等于主表32行；3、第13列“本年可抵免的境外所得税款”。第12列某行同一行次的第11列，第13列第12列；当第12列某行同一行次的第11列，第13列第11列。,61,附表六（境外所得抵免）,4、第14列“未超过境外所得税款抵免限额的余额”各行同一行的第1213列，当计算出的值0时，本列该行为0；当计算出的值0时，第14列第15列。5、第15列“本年可抵免以前年度所得税额”各行同一行次的第14列；第13列合计行

31、第15列合计行主表第32行。,62,附表七（公允价值计量调整表）,对第6行第5列交易性金融负债的“纳税调整额”本表（第2列第4列）（第1列第3列）。其他行次第5列“纳税调整额”本表（第4列第2列）（第3列第1列）第10行第5列为正数时：第10行第5列附表三第10行第3列；第10行第5列为负数时：第10行第5列负数的绝对值附表三第10行第4列。,63,附表八（广告费跨年度明细表）,1、第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”：一般工商企业：填报附表一（1）第1行的“销售（营业）收入合计”数额；2、第7行“本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额”：当第3行第6行,本行本表第2行

32、；当第3行第6行,本行本表第16行。3、第8行“本年结转以后年度扣除额”：当第3行第6行,本行=本表第3-6行；当第3行第6行,本行填0。,64,附表九（资产折旧摊销明细）,分别于附表三资产类调整项目发生联系。需要将不同的固定资产按税收的分类计算出原值计税基础、折旧、摊销额。为附表三第43-49行提供数据5列-6列大于0，差额调增，小于0，差额调减。,65,附表十（资产减值准备）,为附表三提供数据本期计提（2列）-本期转回（3列），合计大于0，调增；小于0，则调减。坏账准备的前后过渡，没有明确；年度中间实行会计准则企业的纳税调整。,附表十（资产减值准备）,1、与折旧、摊销的联系，在计提准备的情况下资产处置时调整；2、坏账准备的处理，以前年度计提的坏账准备金标准之内的部分是否允许调减；3、计提准备时是否对当期损益构成影响，没有构成影响的，准备金不需调整，但处置已提准备金的资产时，应作调减处理。,67,附表十一（长期股权投资明细）,为附表三提供数据按项目分行填报仅填报长期股权投资以前年度结转在本年度扣除的转让损失填入附表三47行第5列合计填入附表三,谢谢大家,青岛市地方税务局征收局,