企业所得税巴士.ppt

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1、,（一）企业所得税的立法原则与概念（二）企业所得税的税制要素（三）企业所得税的计算（四）企业所得税的申报与缴纳,1.企业所得税的立法原则,（1）公平税负，促进竞争；（2）理顺政企关系；（3）本国实际与国际惯例相结合原则；（4）简化税制，便于征管原则。,2.企业所得税的概念,概念：是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。,（三）企业所得税的税制要素,1.纳税人2.征税范围3.税率4.税收优惠,1.纳税人,是在中国境内的企业或取得其他收入的组织都是所得税的纳税人除个人独资企业、合伙企业外,2.征税范围,居民企业是依法在境内注册成立，或者依照外国法律成立但实际管理

2、机构在中国境内的企业。就来源于中国境内和境外的所得征税。非居民企业（1）在境内设有的机构、场所的就其机构、场所取得的来源于中国境内、外的所得征税（2）在境内没设立机构、场所的或虽设立但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的只对境内所得征税，境外的不征税。,所得来源地确定,销售货物所得，按交易发生地确定提供劳务所得，按劳务发生地确定转让财产，不动产按不动产所在地；动产按机构所在地确定股息、红利等按分配所得的企业所在地确定利息、租金，特许权使用费按负担、支付所得的企业或机构场所所在地确定,3.税率,基本税率：25%低税率：20%适用：小型微利企业（应税所得不超过30万，人数不超过100人 资产

3、总额不超过3000万）。预提税（适用非居民企业国内的场所没有关系的收入。实际征收10%）优惠税率15%：国家重点扶持的高新技术企业适用,4.税收优惠,（四）企业所得税的计算,1.计税依据2.一般情况下的计算3.亏损弥补情况下的计算4.境外所得的境内扣除5.破产清算综合练习一综合练习二综合练习三,1.计税依据,应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损（1）收入总额的确定（2）准予扣除的项目（3）不得扣除的项目,（1）收入总额的确定,一般规定：生产经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息、红利、租金收入；捐赠等其他收入特殊规定：减免或返还

4、的流转税；国家财政拨款及财政资金；非货币资产或权益收入；接受捐赠的实物资产收入；,减免或返还的流转税,除了国务院、财政部和国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润征收企业所得税。,国家财政补贴,除了国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者之外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。,非货币资产或权益收入,其收入额应参照当时的市场价格计算或确定。,接受捐赠应计入应税收入,接受捐赠资产的日期确认收入的实现接受捐赠货物计入应纳税所得额的是资产价值和捐赠方扣缴的增值税但不包括其他费用某企业接收一批捐赠材料增值税发票注明价款10万，增值税1.7万，受赠方自行支付运费0.3万。

5、入账收入=10+1.7=11.7万应纳所得税=11.725%=2.93可抵扣进项税=1.7+0.37%=1.72,不征税、免税收入,不征税收入：财政拨款；依法收取的纳入行政性管理的行政事业性收费；政府基金；国务院规定的其他不征税项目免税收入：国债利息；居民企业之间的股息红利；在中国有机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有关的股息红利符合条件的非营利组织收入：接收捐赠、政府补助、民政、财政部门规定收取的会费、不征免征税所得的利息收入,（2）准予扣除的项目,一般规定：费用；成本；税金；损失特殊规定：工会经费、职工福利费、职工教育经费；公益、救济性的捐赠；业务招待费；国债利息收入,工会经费

6、、职工福利费、职工教育经费,分别按计税工资总额的2%、14%和2.5%计算扣除。超过部分准予以后年度结转扣除,公益、救济性的捐赠,在年度利润总额的12%以内的部分准予扣除，超过部分不得扣除；纳税人直接向受赠人的捐赠，不允许扣除。,业务招待费,按照发生额的60%，同时不能超过年销售额（营业）收入5；例题4某企业发生业务招待费60万元，其营业收入净额为6000万元，则其可扣除的业务招待费是多少？60005=30万元6060%=36（万元）可扣除30万元,广告费,不超过年营业收入的15%扣除超过部分准予以后年度结转,租赁费,经营性租赁发生的租赁费允许均匀扣除融资性租赁费不得直接扣除。应提取折旧费分期

7、扣,国债利息收入,纳税人购买国债取得的利息收入，不计入应纳税所得额。但购买国家建设债券和金融债券取得的利息收入，应照章纳税。,（3）不得扣除的项目,资本性支出；无形资产受让、开发支出；违反经营的罚款和被没收财物的损失；各项税收的滞纳金、罚金和罚款；自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；超过扣除限额的公益、救济性的捐赠；与取得收入无关的其他各项支出；销售货物给购货方的回扣；未经核定的准备金支出；各种赞助支出。,2.一般情况下的计算,应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳税额=应纳税所得额税率例题5例题6,例题5,某运输企业8月份营运业务收入2 000

8、000元，营运成本800 000元，营运税金及附加60 000元，管理费用600 000元，财务费用50 000元，营业外支出8000元。计算该公司3月份应缴企业所得税。应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额=2000 000800 00060 000600 00050 0008000=482 000应缴所得税=482000 25%=120500（元）,例题6,某国有企业上年亏损100万元，当年实现利润300万元，经查实，该企业购买国库券利息收入20万元列入营业外收入，被工商部门罚款5万元列入营业外支出，擅自多提折旧30万元，其2004年112月已预缴企业所得税28万元。计算该企业年终汇算清缴

9、时应补缴的企业所得税。,例题6解析,税收调整增加额=5+30=35（万元）税收调整减少额=100+20=120（万元）应纳税所得额=300+35120=215（万元）全年应纳税额=215 25%=53.75（万元）应补交所得税=53.7528=25.75（万元）,例题7（亏损弥补）,某企业20042010年的盈亏情况如下：,年度,盈亏（万元）,04,20,05,-160,06,-40,07,08,09,2010,50,100,-10,70,计算该企业1995年2001年的应纳税额。,例题7解析,04年的所得应缴税；05年的亏损可由072010年的所得弥补，06年的亏损可由07-2010年的所得

10、弥补；09年的亏损可由2010年的所得弥补。该企业20042010 期间应纳税额=2025%+1025%=5+2.5=7.5（万元）,例题7.B（亏损弥补）,某企业当年既有应税项目,又有免税项目,应税项目所得5万元,免税项目所得为2万元。去年该企业亏损7万元，计算该企业当年应税所得额。应纳税所得额=5-7=-2+2=0某企业2009年亏损5万元，2010年盈利8万元，2001年度应纳企业所得税是多少？应纳税所得额=8-5=3 应纳所得税=325%=0.75,例题1(两免三减半)A,新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得实行2免三减半例：江苏某高新技术企业，从2005年各年获利情况如下

11、表,。请计算各年应纳所得税多少？年度 05 06 07 08 09 10获利情况-20-10 2 15 22 15从取得第一笔收入的年度起开始计算二免三减半 07年取得第一笔收入。07、08免税，09、10年减半征税09年应纳所得税=22 25%0.510应纳所得税=1525%0.5,5.境外所得的境内扣除,纳税人来源于中国境外的所得，应按我国税法汇总计算缴纳企业所得税。已在境外缴纳所得税税款的，准予在汇总纳税时从其应纳税额中扣除，但是，扣除额不得超过其境外所得依照企业所得税暂行条例规定计算的应纳税额。计算扣除限额应分国（地区）不分项计算，即对于来源于境外某一国的各项所得不分项，而是要汇总到一

12、起，作为其来源于某外国的所得额，按照我国税法的规定计算扣除限额；而对于来源于境外多国的所得，却要按来源于每一个国家的所得，按照我国税法分国计算扣除限额。,境外所得税税款扣除限额=来源于某外国的所得额我国法定税率=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源于某外国的所得额 境内境外所得总额）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款低于计算出的扣除限额，则可以据实扣除；若超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但是可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。,例题9：,某企业2010年度境内所得为800万元，同期从境外某国取得所得200

13、万元，境外实际缴纳所得税80万元。计算应纳税额。例题9解析应纳税总额=（800+200）25%=250（万元）扣除限额=250200/(800+200)=50（万元）或：扣除限额=200 25%=50（万元）实际允许扣除的境外已纳税款为50万元应纳税额=25050=200（万元）8050=30 用以后年度的扣除限额抵扣,6.破产清算,纳税人的破产清算所得应按规定交纳所得税。所谓清算所得是指纳税人清算时的全部资产或财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超出实际缴纳资本的部分。,例题10,某企业因经营不善，严重亏损，于2008年4月底宣布破产，经清算，该企业存货

14、变现损益1000万元，清算资产盘盈150万元，应付未付工资120万元，偿还负债收入400万元，发生清算费用100万元，企业累计未分配利润120万元，企业注册资金1000万元。计算该企业应纳所得税。清算所得=1000+150-120-100+400-120-1000=210（万元）应纳税额=210 25%=（万元）,综合练习一,全年工资性发放为：基本工资300万元，浮动工资100万元，奖金200万元，各种补贴50万元。全年提取的职工福利费用为100万元，职工工会经费为15万元，教育经费为17万元。计算该企业应调整多少应纳税所得额。,练习一解析,准予从收入总额中扣除的三项经费按计税工资总额分别乘以

15、规定的提取比例可得“职工福利费=650 14%=91（万元）职工工会经费=650 2%=13（万元）职工教育经费=650 2.5%=16.25（万元）（三项经费限额合计120.25万元，超过实际132万元的应计入全年应纳税所得额中计算缴税。）调增的应纳税所得额=132-120.25=11.75（万元）,综合练习二,某企业2009年112月份共预缴了企业所得税700万元。年终结算后有关帐户的数字为：产品销售收入9000万元；产品销售成本4500万元；产品销售费用800万元；管理费用700万元；其他业务收入50万元；其他业务支出30万元；营业外收入100万元；营业外支出90万元；坏账损失20万元；

16、增值税退税收入100万元；国债利息收入200万元；金融债券利息收入20万元；银行存款利息10万元。假设各扣除项目的支出都在税法规定的范围内。计算汇算清缴该企业所得税。,综合练习二解析,国债利息收入免征应纳税所得额=90004500800700+5030+1009020+100+20+10=3140（万元）应纳税额=3140 25%=785（万元）应补缴企业所得税=785700=85（万元）,综合练习三,某出版社2009年实现销售收入8000万元，销售成本3200万元，销售税金及附加50万元；管理费400万元，其中新技术研发费40万元，其中业务招待费45万元；国库券利息收入200万元，企业债息收

17、入10万元，支付税务部门滞纳金、罚款为5万元；支付非公益性、救济性支出（赞助费）4万元。计入成本费用的工资性支出500万元，提取的职工福利费、工会经费、教育经费附加共计90万元，收到增值税退税收入200万元；支付销售费用300万元。该出版社当年应纳企业所得税为：应纳税所得额=8000-3200-50-400+10-5-4-300=4051万元应纳所得税额=4051 25%=1012.75（万元）请按税法规定分析上述应纳税所得的计算是否有误，应如何纠正。,200综合练习三解析,1.三项经费：500（14%+2%+1.5%）=87.5调增90-87.5=2.5（万元）2.研发费调减：40 50%=

18、20（万元）3业务招待费：8000 5=40（万元）45 60%=27 调增45-27=18（万元）4.滞纳金、罚款不得在扣除项目中列支，应调增；5.赞助费不得在扣除项目中列支，应调增；6.增值税退税应纳入应税所得额，应调增；4051+2.5-20+18+5+4+200=4260.54260.5 25%=1165.125,综合练习四,某企业2000年产品销售收入900万元；企业的利润总额为300万元，其中销售利润270万元，已列支的工资总额205万元，提取职工工会经费、福利费和教育经费40万元；业务招待费6万元；因排污不当罚款1万元；本期向希望工程捐款，其中：8万元通过希望工程基金会，2万元是

19、企业对贫困地区的直接捐赠；另外，企业已按实现利润300万元计算缴纳了企业所得税。请调整应纳税所得额，并计算应补或应退的所得税额。,综合练习四解析,1.罚款1万须调增2.三项经费：2050.185%=37.925调增：40-37.925=2.0753、允许扣除的业务招待费=9005=4.5(万元)6 60%=3.6 扣除限额调增所得额=63.6=2.4(万元）5、直接捐赠不能抵扣，调赠2万元；捐赠限额 300 12%=36，8万全额扣除应纳税所得额=300+1+2.075+2.4+2=307.475(万元）应纳税所得税=307.475 25%=76.87(万元）,（四）企业所得税的申报与缴纳,1

20、.纳税年度2.纳税时间3.纳税地点,1.纳税年度,一般规定：纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下一年度内抵缴；抵缴后仍有结余的，或者下一年度发生亏损的，应及时办理退库。特殊规定：纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原因使实际经营期不足12个月的，应以其实际经营期为一个纳税年度。例题11 某公司于2009年7月1日开业，当年实现利润50000元，计算该企业2009年度应纳所得税额。,例题11,该公司经营期为6个月。全年应纳所得税额=50000/6 12=100000（元）全年应纳税额=100000 25%=25000（元）该企业2009年度实际经营期应纳税所得额=250

21、00/12 6=12500（元）,例题12（预缴、汇算清缴）,某商业企业上年度应纳税所得额20万，当年一至三季度应税利润为16.8万元，第四季度经营情况如下：零售收入15万元，代销手续费收入0.76万元，各项成本费用12.3万元，实际缴纳城乡维护建设税和教育费附加0.0945元，营业外净支出0.086元，财产溢余0.076元，试计算（1）该企业季度末应预缴的所得税；（2）年终汇算清缴应补（退）所得税。,例12解,（1）季度预缴：20 25%=5 4=1.25（万元）4季度利润=15+0.76-12.3-0.0945-0.086+0.076=3.35(万元)年应税所得=16.8+3.35=19.

22、15(万元)应纳税额=19.15 25%=4.7875(万元)（2）汇算清缴：4.7875-5=-0.2125（万元）结转下年,3.纳税地点,一般规定：由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，所在地是指纳税人的实际经营管理所在地。企业注册地与实际经营管理地不一致时，以实际经营地为纳税地点。特殊规定：（1）联营企业的生产、经营所得，一律先就地缴纳所得税，然后再进行分配；（2）关于大型企业集团；（3）铁道部、民用航空总局、国家邮政局等有直属企业的；（4）国家政策性银行和商业银行系统等。,本章学习重点及练习,学习重点1.我国企业所得税的特点有哪些？2.确定企业收入总额有哪些特殊规定？3.工资和福利费在税

23、务上应如何处理？4.业务招待费和公益救济性捐赠应如何处理？5.根据税法规定，哪些是企业缴纳所得税时不可扣除的项目？6.企业所得税的计算。7.企业所得税缴纳地点有哪些特殊规定？,课堂练习,一、填空题1.对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，减按_的税率征收所得税；年应纳税所得额在3万元以上10万元以下的企业，减按_的税率征收所得税。2.金融机构发行国债取得的手续费收入属于_范围，按规定要缴纳企业所得税。3.纳税人的职工工会经费、福利费、职工教育经费，分别按照_的_、_、_计算扣除。4.企业所得税由纳税人向其所在地主管机关缴纳，其所在地是指纳税人的_地。5.企业当期发生的公益性、救济性捐

24、赠不足所得额的_的，应据实扣除。6.坏账准备金的提取比例一律不得超过年末应收账款（包括应收票据）余额的_。,二、单项选择题1.下列收入中不应计入总额缴纳企业所得税的是（）。A.购买国债所得利息收入B.购买金融债券取得的利息收入C.A单位取得拆借给B单位资金的利息收入D.投资入股分红收入2.某企业全年营业收入5000万元，按规定可在费用中计提列支的业务招待费应为（）万元。A.18 B.23 C.15 D.253.企业利用废水废气废渣等废弃物为主要原料进行生产，可以在（）年内减征或免征企业所得税。A.3 B.5 C.2 D.104.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，超过按规定计算的扣除限额

25、，其超出部分的处理方法是（）。,A.从当年应纳税额中据实扣除B.从来源于其他国家或地区的应纳税额中扣除C.列为当年的费用支出D.不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年三、多项选择题1.下列属于构成收入总额的项目是（）。A.生产经营收入 B.利息收入 C.预收款项 D.财产转让收入2.下列支出不得抵减收入总额的是（）。A.滞纳金 B.非广告性质的赞助支出 C.利息支出 D.对外投资支出3.纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除，其具体内容是（）。A.基本工资 B.劳务费 C.浮动工资 D.各类补贴,4.下列项目属于扣减收入总额

26、的是（）。A.增值税 B.营业税 C.消费税 D.资源税5.纳税人发生的下列支出项目中，准予在计算应纳税所得额时扣除的有（）。A.逾期归还贷款，银行按规定加收的罚息B.非广告性质的赞助支出C.无形资产开发支出未形成资产的部分D.粮食类白酒、薯类白酒的广告宣传费四、判断题1.纳税人直接向受赠人的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分准予扣除。2.应纳税所得额与会计利润是一致的，因此，缴纳所得税时只需依据利润表中的利润总额计算即可。3.纳税人应纳税所得额的计算应以权责发生制为原则。,4.企业在生产、经营期的借款利息支出，向金融机构借款的利息支出可按照实际发生数从收入总额中扣除。5.纳税人的财务、会计处理与税法规定不一致的，应依照财务规定予以调整。6.按照企业所得税法及有关规定，自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分可以扣除。7.如投资方企业所得税税率低于联营企业，退还已缴纳的所得税；如高于，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。8.企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括应计未计费用和应提未提折旧等，经当地主管税务局批准，允许调整当年应纳税所得额，同时也能跨年度补扣。9.企业纳税人发生年度亏损的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过3年。,