企业基本经济业务核算.ppt

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1、第三章 企业基本经济业务的核算,第一节 会计的确认与计量 一、会计确认 会计确认的内容 会计确认是指按照规定的标准，将经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表的辨认和确定过程。,1.初次确认 初次确认是指对输入会计核算系统的原始数据进行确认。初次确认实际是经济信息能否转化为会计信息的过程。2.再次确认 再次确认是指对会计核算加工数据进行确认。,会计再确认还包括对已确认过的经济数据在日后由于变动而对变动影响的再确认。再次确认实际上是对已经形成的会计信息的再提炼，以保证其真实性和正确性，满足会计信息使用者的需要。,会计确认的标准 1.可定义性 会计报表中所确认的项目必须符合会计要素的定义。2

2、.可计量性 一个项目必须具有一相关且可靠的计量属性，该属性能可靠地加以计量。所谓相关计量属性，是指原始成本、现行成本、可变现价值、现值等。,3.相关性 该项目必须与会计报表使用者决策有关，有助于提高决策能力。4.可靠性 该项目上必须能真实表达，可验证、并具有中立性。,二、会计计量 会计计量是为了在资产负债表和损益表中确认和计量会计要素而确定其金额的过程。计量基础有以下几种：历史成本。登记资产时，按照购置该项资产支付的货币或货币等价的金额，或是按照为购置资产而付出的代价的价值计量。,现行成本。资产的列报，按照现在同一或类似资产所需支付现金或现金等价物的金额计量。可变现价值。按照现在正常变卖资产所

3、能得到的现金或现金物的金额列报资产的价值。公允价值。是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。,现值。按照在正常经营中所能产生的，未来现金流入净额的贴现价值无列报资产的价值。,第二节 筹资业务的核算一、筹资业务核算的内容 投资者投入资金 从企业的角度来看，筹资的方式主要有：1.直接筹集。即直接接受投资者投入的资金，具体表现为货币资金、或固定资产、或无形资产等。,2.间接筹集。通过证券市场发行股票募集资金。借入资金 企业借入的资金，根据期限长短分为长期借款和短期借款。,1“实收资本”科目。性质：所有者权益类用途：核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。结构：贷方登记

4、投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人明细账。,二、筹资业务核算应设置的会计科目,所有者抽回的投资,所有者投入的资本,余额：所有者投资的实际数,实收资本,借：银行存款 固定资产 贷：实收资本,2.“短期借款”科目。性质：负债类科目用途：核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。结构：取得借款时，记入该科目贷方；偿还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。该科目按借款种类设置明细账。,归还短期借款,取得短期借款,余：尚未归还的短期借款本金,短期借款,借：银行存款 贷：短期借款,借：短期借款 贷：银行存

5、款,3、“财务费用”科目性质：费用类科目用途：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种费用结构：借方登记本期发生的各项财务费用如利息手续费等；贷方登记本期发生的利息收入和期末转入“本年利润”账户的财务费用，结转后该账户五余额,发生的财务费用,期末结转“本年利润”,无余额,财务费用,4、“预提费用”科目性质：负债类科目用途：核算已经预先计入各期成本费用，但以后才实际支付的费用。结构：贷方登记预先按一定标准提取、应由各期成本、费用负担的费用，如预提的修理费、借款利息等；借方登记各项费用的实际支出数。期末余额在贷方表示已经预提但尚未支用的费用；如在借方则表示实际支出数大于预提数的差，实际上是待摊费用。

6、,预提费用,各种预提费用的实际支付数,预先从各期成本费用中提取的预提费用,余：实际支付数大于预提数的差,余：已预提而尚未支用的费用,借：财务费用 贷：预提费用,5.“长期借款”科目。性质：负债类科目用途：核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。结构：贷方登记取得的各种长期借款及其应付未付的利息；借方登记到期偿还的长期借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金和利息数。该科目按借款种类设置明细账。,归还的长期借款本息,借入的长期借款本息,余：尚未偿还的长期借款本息,长期借款,借：银行存款 贷：长期借款,借：长期借款 贷：银行存款,三、筹资业务的账务处理例(1)某投资者

7、投入货币资金10万元，设备100万元，专利权一项20万元。例(2)从银行借入期限为10个月，利率6%的借款10万元存入银行。例(3)从银行借入用于购置设备款50万元存入银行，期限2年。,第三节 购进业务的核算一、购进业务核算的内容及账户设置(一)主要经济业务 1、固定资产购进业务核算内容（1）购入不需要安装的固定资产（2）购入需要安装的固定资产（3）固定资产安装完毕交付使用,2、材料采购业务核算的主要内容（1）采购材料，验收入库（2）材料货款的结算（3）计算材料采购成本 购进业务核算的内容应是：核算材料货款、税金的支出、未付等情况；各种采购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，并办理入库结转采

8、购成本。,1.“固定资产”科目 性质：资产类科目用途：核算企业固定资产的原价，借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；余额在借方，表示期末结存的固定资产原始价值。,（二）购进业务核算设置的会计科目,固定资产,增加固定资产的原始价值,减少固定资产的原始价值,余：结存固定资产的原始价值,2、“在建工程”科目性质：资产类账户用途：核算企业进行各项工程所发生的实际支出。结构：,在建工程,各项工程的实际支出,完工工程转出的实际成本,余：尚未完工的在建工程的实际成本,借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料,借：在建工程 贷：银行存款,借：固定资产 贷：在建工程,3、“应交

9、税费”科目性质：负债类科目用途：反映和监督企业与税务机关之间有关税金结算情况的账户。结构：账户贷方那个登记应交纳的各种税费，借方登记实际上交的各种税金，期末余额如为贷方表示应交未交的税金，如为借方余额表示多交的税金。该账户按税种设置明细帐。,应交税费,实际交纳的各种税金,应交纳的各种税金,余：多交的税金,余：未交的税金,“应交税费应交增值税”账户 反映和监督企业应交合实交增值税结算情况的账户，企业购买材料时交纳的增值税进项税记入该该账户的借方，企业销售产品时向购买单位收取的销项税记入该账户的贷方，期末将贷方所记销项税与借方所记得进项税相抵扣后，如为贷方余额表示企业尚未交纳的增值税；如为借方余额

10、表示多交的或尚未抵扣的增值税。,4.“材料采购”科目性质：资产类科目用途：核算企业购入各种材料物资的采购成本。结构：借方登记购入物资的买价和采购费用；贷方登记物资达到并验收入库的实际采购成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。该科目按采购物资的种类设置明细账。,材料采购,（1）购入材料的买价（2）购入材料发生的采购费用,结转已验收入库材料的实际成本,余：在途材料实际成本,5.“原材料”科目性质：资产类科目用途：核算企业各种库存材料的增减变动情况结构：借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的结存数。本科目该材料品种明细账。,原材料

11、,验收入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,余：结存材料的实际成本,材料采购,原材料,验收入库,借：原材料 贷：材料采购,6.“应付账款”科目性质：负债类科目用途：核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。结构：发生应付货款时记入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的货款数，如为借方余额表示企业预付的款项。本科目按供应单位设置明细账。,应付账款,偿还应付供应单位款项,应付供应单位款项,余：尚未偿还的应付款项,7.“预付账款”科目。性质：资产类科目用途：核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。结构：发生预付款时，按实际支付金额记入借方；收到货物抵

12、销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款数额；如为贷方余额，表示应付大于预付，应向供应单位补付的款项。本科目按供应单位设置明细账。,预付账款,向供应单位预付款项,冲销供应单位款项,余：期末实际预付而尚未结算的款项,8.“应付票据”科目。性质：负债类科目用途：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票结构：发生应付货款而开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付的商业汇票。,应付票据,本期偿付的应付票据款,本期增加的应付票据款,余：期末持有的尚未偿付的应付票据款,二、成本的计算（一）固定资产的取得成本 企业购入固定资产，应按取得时的

13、实际成本入账。实际成本是指为购建某项固定资产在达到使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出。具体包括买价、运杂费、包装费保险费、安装费。上述内容构成固定资产购进业务核算的内容。固定资产实际成本=买价+运输费+装卸费+包装费+保险费,（二）材料采购成本的计算 1、材料采购成本的内容材料采购成本,买价：,采购费用：,发票价格,指企业在采购材料过程中所支付的各项费用包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选费用等,采购费用,买一种材料直接记入,买几种材料分配记入,2、材料采购成本的计算,应分配采购费用总额,重量（体积、买价等）,某种材料应分担的采购费用=,该种材料重量（体积

14、等）分配率,例、向东方工厂购入B材料100吨，单价75元；购入C材料30吨，单价40元；由东方工厂代垫运杂费390元，以银行存款支付。,采购费用分配率=,分配率=390/（100+30）=3元/吨B材料应负担的采购费用=1003=300元C材料应负担的采购费用=303=90元,在实际工作中，为了简化核算，对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如，采购人员差旅费、市内采购材料运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是作为管理费用开支。,借：固定资产 300000 应交税费应交增值税51000 贷：银行存款 351000,例1、企业购入不需要安装机器一台，价值30万元，增值税税率17%

15、，以支票付讫。,三、账务处理,固定资产购进业务,例2、企业购入需要安装机器设备一台，买价20000和增值税3400元，包装费和运杂费420元，共23820元，全部款项以存款支付。安装过程中耗用材料1200元，耗用人工2700元。安装完毕交付使用。,借：在建工程 1900 贷：原材料 1200 应付职工薪酬 700,借：固定资产 25720 贷：在建工程 25720,借：在建工程 20420 应交税费应交增值税3400 贷：银行存款 23820,总分类核算：借：材料采购 84 600 应交税费应交增值税 13 940 贷：银行存款 98 540,材料购进业务例1、企业从大恒公司购入甲、乙两种，材

16、料买价为：甲材料40吨，单价700元，合计28000元；乙材料60吨，单价900元，合计54000元。购入材料的运杂费为2600元，增值税进项税13940元（8200017%），上述款项已用银行存款支付，材料已运达企业并验收入库。,借：材料采购甲材料 29 040 应交税费应交增值税 4 760 贷：银行存款 33 800,借：材料采购乙材料 55 560 应交税费应交增值税 9 180 贷：银行存款 64 740,借：原材料甲材料 29 040 贷：材料采购甲材料 29 040,借：原材料乙材料 55 560 贷：材料采购乙材料 55 560,例2、企业从裕丰公司购进丙材料7吨，每吨1600

17、元，材料的运杂费400元，增值税进项税1904元（1120017%）。材料已运达企业并已验收入库。账单发票已到，但材料价款，税金未支付。,借：材料采购丙材料 11 600 应交税费应交增值税 1 904 贷：应付账款 13 504借：原材料丙材料 11 600 贷：材料采购丙材料 11 600,例3、企业从长庆工厂购进丙材料5吨，每吨1800元，运杂费300元，增值税进项税1530元，货款采用商业承兑汇票结算，企业开出并承兑半年期商业承兑汇票一张，但材料尚未运达企业。,借：材料采购丁材料 9 300 应交税费应交增值税 1 530 贷：应付票据 10 830,例4、企业以银行存款26400元向

18、光华工厂预付购买材料的货款。例5、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款13504元。例6、企业收到光华工厂发运来的预付货款的材料并验收入库。该批材料的买价27700元，运杂费500元，增值税进项税4709元，除冲销原预付货款26400元外，其余用银行存款支付,借：预付账款 26400 贷：银行存款 26400,借：应付账款 13 504 贷：银行存款 13 504,借：材料采购 28 200 应交税费应交增值税 4 709 贷：预付账款 26 400 银行存款 6 509,例7、计算并结转已验收入库材料的实际采购成本124400元。借：原材料 124 400 贷：材料采购 124 400 已验

19、收入库材料的实际成本采购总成本=84600+11600+28200=124400元 尚未运达企业的在途材料的实际成本9300元,第四节 生产业务的核算 一、生产业务核算的内容 1、生产产品领用材料 2、工资的提取与发放 3、制造费用的核算 4、管理费用的核算 5、产品完工验收入库,二、材料的核算 根据用途确定材料的成本归属1、为生产一种产品领用材料记入该产品“生产成本”2、为生产几种产品领用材料分配记入产品“生产成本”3、车间管理部门领用材料记入“制造费用”4、企业行政管理部门领用材料记入“管理费用”5、车间一般耗用领用材料记入“制造费用”6、单设销售机构领用材料记入“销售费用”,三、工资的核

20、算（一）根据工资的用途和发生地点确定成本归属 1、为生产一种产品的生产工人工资直接计入该产品的“生产成本”；2、为生产几种产品的生产工人工资分配计入产品的“生产成本”；3、车间管理人员工资计入“制造费用”4、企业管理人员工资计入“管理费用”5、销售人员工资计入“销售费用”,（二）工资的发放 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬工资,四、制造费用（一）含义：是指企业各生产车间为组织和 管理生产而发生的各种间接生产费用，包括车间管理人员工资、福利费、办公费、水电费、差旅费、劳保费、租赁费、财产保险费、折旧费、修理费等。（二）账务

21、处理 发生的各项间接生产费用计入“制造费用”科目,（三）制造费用分配方法,制造费用分配率=,制造费用总额,产品生产工时（生产工人工资、机器工时）,某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时制造费用分配率,例、假设某企业生产甲、乙两种产品，甲产品耗用生产工人工时2000小时，乙产品耗用1500小时，制造费用总额为25972元，用生产工人工时比例分配本期制造费用。,制造费用分配率=25972/（2000+1500）=7.4206元/小时,甲产品应分配的制造费用=20007.4206=14841.2元,乙产品应分配的制造费用=15007.4206=11130.8元,某产品生产工人工时（或定额工时）比

22、率,=,某产品生产工人工时（或定额工时）,产品生产工人工时（或定额工时）总和,某产品应分配的制造费用=该产品工时比率制造费用总额,甲产品工时比率=2000/3500=0.5714甲产品应分配的制造费用=259720.5714=14840元乙产品工时比率=1500/3500=0.4286乙产品应分配的制造费用=259720.4286=11132元,借：生产成本甲产品 14 840 乙产品 11 132 贷：制造费用 25 972,1.“生产成本”科目性质：成本类用途：归集和分配产品生产过程中发生的各项生产费用，计算确定产品生产成本的账户。结构：借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产

23、品生产成本的原材料和生产工人工资，以及分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记结转完工入库产品的生产成本，如余额在借方表示尚未制造完工的在产品成本。按产品品种设置明细账。,五、生产业务核算应设置的会计科目,生产成本,1、直接材料2、直接人工3、制造费用,完工验收入库产品的生产成本,余:在产品成本,2.“制造费用”科目。性质：成本类用途：核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。结构：借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转

24、入“生产成本”账户，分配计入各项产品成本的制造费用，期末结转后无余额,制造费用,本期发生的各种制造费用,转入“生产成本”账户，分配计入各种产品成本的制造费用,无余额,3.“应付职工薪酬”科目。性质：负债类科目用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。结构：贷方登记期末计算分配的薪酬（即应付工资数）；借方登记实际支付给职工的薪酬数；余额在贷方表示企业应付未付的薪酬数。,应付职工薪酬,实际支付的薪酬,应付职工薪酬,余：应付未付的薪酬,借：生产成本XX产品 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬工资,按规定企业可按工资总额的14%提取职工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支

25、。在提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用。,“应付职工薪酬”科目设置两个明细科目：应付职工薪酬工资 职工福利,借：生产成本XX产品 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬职工福利,4、“累计折旧”科目。固定资产在生产过程中的特点：能长期参加生产过程，基本上保持原有实物形态，其价值会随着磨损程度逐渐、部分地减少，形成生产费用，并转移到成本、费用中去。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产折旧。为了满足管理需要，企业除设置“固定资产”科目外，还应按原始价值反映其增减变化和结存情况外，对固定资产因磨损而减少的这部分价值，另设置“累计折旧”科目来反

26、映。,性质：资产类科目用途：核算企业固定资产所提取的折旧数额结构：按月计提固定资产折旧时，记入贷方；当固定资产报废、毁损等退出企业减少，转销已提折旧额时，记入借方。余额在贷方，表示企业期末已提的累计折旧额。注：本科目从结构看，类似于负债科目，但性质属于资产类，因为它反映的经济内容是资产性质。所以，“累计折旧”科目是“固定资产”的调整科目。,累计折旧,固定资产折旧的减少,提取的折旧额,余：固定资产累计折旧,借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,5、.“管理费用”科目。性质：费用类科目用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。结构：发生各项管理费用时，记入借方；期末将

27、借方发生的费用转出时，记入贷方。期末本科目无余额。本科目应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。,管理费用,本期发生的管理费用,期末转入“本年利润”,无余额,6、“财务费用”科目性质：费用类科目用途：核算企业为筹集生产经营资金而发生的费用结构：,财务费用,本期发生的财务费用,期末转入“本年利润”,无余额,7、“待摊费用”科目。待摊费用，是指本期发生，但应由本期或以后各期成本、费用共同负担的费用。性质：资产类科目用途：核算企业已经支付但应由本期或以后各期分别负担的、并且摊销期在一年以内的各项费用结构：借方登记已经支付或发生的待摊数；贷方登记摊销的费用数；余额在借方，表示已经支付或发生但尚未摊销的

28、费用数。本科目应按费用的种类设置明细科目。,待摊费用,实际支付或发生的待摊费用,分期摊销的各项费用,余:已支出而尚未摊销的费用,借：待摊费用 贷：银行存款,借：制造费用 管理费用 贷：待摊费用,8、“预提费用”科目 预提费用，是指预先分月计入各期成本、费用，但在以后才实际支付的费用。即应付而未付的费用。产生待摊费用和预提费用的原因，是企业采用权责发生制原则。性质：负债类用途：核算企业预提但尚未实际支付的各项费用结构：贷方登记预先提取的费用数；借方登记实际发生或支付的费用数；余额一般在贷方，表示预提但尚未支付或发生的费用数。,预提费用,预提费用的实际支用数,与先从各期成本费用中提取的预提费用,余

29、：实际支用数大于预提数的差,余：已预提而尚未支用的预提费用,借：制造费用 贷：预提费用借：财务费用 贷：预提费用借：预提费用 贷：银行存款,9、“库存商品”科目性质：资产类用途：核算完工验收入库产品的收入、发出和结存结构：借方登记已经完工验收入库产品成本；贷方登记处库产品成本，余额在借方表示库存产品成本。按产品种类、品种和规格设置明细账。,库存商品,完工入库产成品的实际成本,出库产成品的实际成本,余：库存产成品的实际成本,借：库存商品 贷：生产成本,三、生产业务的账务处理1、3月1日，发出A材料50000公斤，单价2元，其中用于生产甲产品40000公斤，车间一般耗用5000公斤，企业行政管理部

30、门耗用5000公斤。2、3月2日、发出B材料1000公斤，单价50元，生产乙产品。3、3月2日，从银行提取现金150000元备发工资。4、3月3日，支付职工工资150000元。5、3月4日，预付下季度财产保险费60000元。6、3月7日，预提本月应承担的银行借款利息10000元。7、3月15日，摊销本月应负担的财产保险费，其中：企业行政管理部门3000元，车间10000元。,8、3月20日，分配本月职工工资，其中甲产品生产工人工资50000元，乙产品生产工人工资30000元，车间管理人员工资30000元，企业行政管理人员工资40000元，并按工资总额的14%提取职工福利费。9、3月25日，提取

31、固定资产折旧：车间80000元，行政管理部门20000元。10、3月27日，开出现金支票一张，支付本季度银行利息30000元。11、3月28日，以生产工时标准为依据，分配本月制造费用，其中甲产品生产工时60000小时，乙产品生产工时40000小时。12、3月29日，甲、乙产品本月全部完工验收入库。,1、借：生产成本甲产品 80 000 制造费用 10 000 管理费用 10 000 贷：原材料A材料 100 000,2、借：生产成本乙产品 50 000 贷：原材料B材料 50 000,3、借：现金 150 000 贷：银行存款 150 000,4、借：应付职工薪酬工资 150 000 贷：现金

32、 150 000,5、借：待摊费用 60 000 贷：银行存款 60 000,6、借：财务费用 10 000 贷：预提费用 10 000,7、借：管理费用 3 000 制造费用 10 000 贷：待摊费用 13 000,8-1、借：生产成本甲产品50 000 乙产品30 000 制造费用 30 000 管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬工资 150 000,8-2、借：生产成本甲产品 7 000 乙产品 4 200 制造费用 4 200 管理费用 5 600 贷：应付职工薪酬工资 21 000,9、借：制造费用 80 000 管理费用 20 000 贷：累计折旧 100 000,11、借

33、：生产成本甲产品 80 520 乙产品 53 680 制造费用 134 200,10、借：预提费用 30 000 贷：银行存款 30 000,12、借：库存商品甲产品 217 520 乙产品 137 880 贷：生产成本甲产品 217 520 乙产品 137 880,制造费用,生产成本甲产品,生产成本乙产品,1.100008.100009.300009.420010.8000,134200,134200,0,1.800009.500009.700011.80520,217520,217520,0,1.500009.300009.420011.53680,137880,137880,0,甲产品应

34、分配的制造费=13420060000/(60000+40000)=80520元,乙产品应分配的制造费用=13420040000/（60000+40000）=53680元,四、产品生产成本的计算 产品成本计算就是将生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照产品品种（即成本计算对象）进行分配和归集，计算出各种产品的总成本和单位成本。成本计算主要按下列步骤进行：,（一）确定成本计算对象，设置“生产成本”明细账 成本计算对象，是指生产费用的归属对象。在企业中，成本计算对象一般是以产品品种为计算对象，并按此产品品种来设置“生产成本”明细账、归集各种生产费用。同时，为了正确计算每种产品成本，提供成本结构资

35、料，在进行明细核算时还应在明细账中，按成本项目设置专栏反映。,企业设立的成本项目通常有：1.原材料。或称直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。2.工资及福利费。或称工资，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。,3.制造费用。是指直接用于产品生产，但不便于计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如车间为组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。,（二）按照费用分配原则，归集和分配各项生产费用 在确立成本计算对象和设置明细账后，对企业生产经营过程中所发生的费

36、用，应按照费用分配的原则进行处理。其原则主要有：,1.凡属直接用于产品生产、并专设有成本项目的费用，发生时可直接计入“生产成本”总账，对能分清产品的费用，还要直接计入“生产成本”明细账及成本项目；不能分清产品的费用，应采用适当的分配方法分配计入各明细账及成本项目。,2.凡属间接用于产品生产的费用，以及直接用于产品生产但没有专设有成本项目的费用，发生时计入“制造费用”、“管理费用”等科目，月末分别转入产品成本和当期损益。即对制造费用应采用一定的分配方法，分配计入各“生产成本”总账、明细账及成本项目；对管理费用应转入到“本年利润”账户。,（三）计算产品成本 到月末，如果某种产品全部完工，该种产品成

37、本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品总成本，除以产品的总产量，即可计算出该种产品的单位成本；如果某种产品全部未完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种在产品总成本；,如果某种产品一部分完工一部分未完工，这时归集在该种产品成本明细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的总成本和单位成本。关于第三种情况比较复杂，这将在以后成本会计学课程中学习。,库存商品,主营业务成本,生产成本_甲,直接材料,直接人工,制造费用,在产品,原材料,应付职工薪酬,制造费用,结转完工产品成本,结转已销售成品成本,第五节 销售业务的核算 一、销售业务核算

38、的主要内容 1、销售产品实现销售收入 2、计算销售费用 3、按国家规定税率计算产品销售税金 4、计算销售产品的销售成本 5、收回欠款,1.“主营业务收入”科目性质：收入类科目用途：核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入结构：贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到“本年利润”中的销售收入；期末结转后本科目无余额。本科目应按产品种类设置明细账。,二、销售业务核算设置的会计科目,主营业务收入,期末转入“本年利润”帐户的产品销售收入,本期实现的产品销售收入,无余额,借：应收帐款 应收票据 现金（银行存款）预收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,2.“主营业务

39、成本”账户性质：费用类帐户用途：核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等的成本结构：借方登记从“库存商品”账户结转的本期已销售产品的生产成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的成本数；期末结转后该账户无余额。本科目应按产品种类设置明细科目账。,主营业务成本,本期已销售产品的生产成本,期末转入“本年利润”账户的本期已销售产品的生产成本,无余额,库存商品,主营业务成本,结转已销售产品的生产成本,借：主营业务成本 贷：库存商品,3.“销售费用”账户性质：费用类账户用途：核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设

40、的销售机构经费结构：发生各种销售费用时，记入借方；期末，结转本期全部销售费用到“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。,销售费用,本期发生的各种销售费用,期末转入“本年利润”账户的销售费用,无余额,借：销售费用 贷：银行存款,4.“营业税金及附加”账户性质：费用类账户用途：核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等结构：按规定计算出销售税金及附加时，记入借方；期末，转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按产品类别设置明细账。,主营税金及附加,本期由主营业务负担的税金及附加

41、,期末转入“本年利润”账户的税金及附加,无余额,借：主营税金及附加 贷：应交税金,5、“应收账款”账户性质：资产类帐户用途：核算企业因销售商品、提供劳务应向供应单位或提供劳务单位收取的款项。结构：借方登记销售产品而发生的应收帐款，贷方登记已经收回的应收帐款，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收帐款，如为贷方余额，表示企业预收的款项。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费借记本账户，贷记银行存款。该账户按不同的单位设置明细账。,应收账款,发生的应收款项,收回的应收款项,余:尚未收回的应收款项,借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,6、“预收账款”账户性质：负债类用途：核算企业按照合同

42、的规定向购货单位预收货款的发生和偿付情况。结构：发生预收货款记该账户的贷方，企业用产品或劳务抵偿预收货款时记该账户借方，期末余额一般在贷方，表示尚未用产品或劳务偿付的预收帐款。如为借方余额，表示应由购买单位补付的款项。该账户按购买单位设置明细账。,预收帐款,用产品或劳务偿付的预收帐款,发生的预收帐款,余:企业向购买单位预收的款项,借：银行存款 贷：预收帐款,借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,7.“应收票据”账户性质：资产类用途：核算企业因销售商品等而收到的商业汇票结构：收到商业汇票时，按其票面金额记入借方；到期收回票面价值时，记入贷方；余额在借方表示企业尚未收回的票款。,应收

43、票据,本期增加的票据应收款,本期收回的票据应收款,余:尚未收回的票据应收款,借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,8.“其他业务收入”科目。性质：收入类用途：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入。如：材料销售、固定资产出租、包装物出租、提供运输等非工业性劳务收入结构：贷方登记取得的各项其他业务收入数；借方登记期末转到“本年利润”科目的数额；结转后本科目无余额。本科目应按其他业务种类设置明细账。,其他业务收入,期末转入“本年利润账户”,取得的其他业务收入,无余额,9.“其他业务成本”科目。性质：费用类用途：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的支出。包括：销售、提

44、供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加等结构：发生各种支出时，记入借方；期末，转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按其他业务种类设置明细账。,其他业务成本,发生的其他业务成本,期末转入“本年”利润账户,无余额,借：银行存款 贷：其他业务收入,借：其他业务成本 贷：原材料,10、“其他应收款”账户性质：资产类用途：核算企业除应收票据、应收帐款、预收帐款等以外的其他各种应收、暂付的款项。结构：,其他应收款,收回的各种款项,发生的各种其他应收款,余:尚未收回的应收款,借：其他应收款 贷：现金,借：管理费用 现金 贷：其他应收款,三、销售业务的账务处理 主营业务收入

45、的核算 例1、销售产品20台，销售单价1800元，共计36000元，增值税率17（下同）6120元，产品发出，货款收存银行。例2、销售产品600件，销售单价90元,共计54000元，增值税率17，产品发出，货款未收到。,1、借：银行存款 42 120 贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税 6 120,2、借：应收帐款 63 180 贷：主营业务收入 54 000 应交税费应交增值税 9 180,例3、收到单位的预付购货款25000元存入银行。例4、销售产品200件，单位售价90元，共计18000元，增值率17，收到承兑商业汇票。例5、问单位发出产品10台，单位售价1800元，共计

46、18000元，增值税率17，货款原已预收。,3、借：银行存款 25 000 贷：预收帐款 25 000,4、借：应收票据 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税 3 060,5、借：预收帐款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税 3 060,销售费用的核算例6、以存款支付销售产品发生的销售费用，共计1200元。主营业务成本的核算例7、结转已售产品生产成本，假设单位成本为40元，本月销售数量2500件。,6、借：销售费用 1 200 贷：银行存款 1 200,7、借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000,主营业务税金及附

47、加的核算例8、按本月销售收入的8计算本月应负担的流转税。其他业务收支的核算例9、将多余材料1000公斤出售，单价15元，共计15000元，货款收存银行。(六)其他应收款的核算 例10、王生出差报销差旅费500元，原预借600元，退回100元。,8、借：主营税金及附加 10 080 贷：应交税费 10 080,9、借：银行存款 15 000 贷：其他业务收入 15 000,10、借：管理费用 500 库存现金 100 贷：其他应收款王生 600,第六节 利润形成和利润分配的核算一、利润的核算 利润的构成 净利润利润总额所得税 所得税是根据税法规定，按应纳税所得额和规定的税率计算缴纳的税额。利润总

48、额是企业在一定时期内所实现的，它主要包括以下部分：,利润总额营业利润营业外收入营业外支出 利润核算的内容应是：正确核算企业的营业利润、营业外收支和所得税，从而确定本期净利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本,1、“本年利润”账户性质：所有者权益类用途：核算企业本年度实现的净利润（或亏损）结构：贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业税金及附加数额。,利润核算应设置的会计科目,本年利润,主营业务成本,主营税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,其他业务

49、成本,营业外支出,主营业务收入,其他业务收入,营业外收收入,年终转出的净利润,余:平时发生的净亏损,余:平时实现的净利润,年终转出的净亏损,所得税,期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配”科目，结转后本科目无余额。,2.“营业外收入”账户性质：收入类用途：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入结构：取得时记入贷方；期末转入“本年利润”科目时，记入借方，结转后本科目无余额。本科目应按收入项目设置明细账。,

50、营业外收入,期末转入“本年利润”账户的营业外收入,发生的各项营业外收入,无余额,借：银行存款 贷：营业外收入,3.“营业外支出”账户性质：费用类用途：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出结构：发生支出时记入借方；期末转入“本年利润”科目时，记入贷方，结转后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。,营业外支出,发生的各项营业外支出,期末转入“本年利润”账户的营业外支出,无余额,借：营业外支出 贷：银行存款,4.“投资收益”科目。性质：收入类用途：核算企业对外投资所取得的收入或发生的损失结构:贷方登记取得的投资收入；借方登记发生的投资损失和期末默许转入“本年利润”科目的数额，结转后本科