企业基本会计业务的核算.ppt

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1、1,登陆网页 http:/邮箱：密码：Kuailexuexi邮箱：学习快乐 的拼音密码：快乐学习 的拼音,2,企业基本经济业务的核算,企业基本经济业务概述投入资本与银行借款的核算权责发生制与收入费用核算利润与利润分配核算,4,3,第一节 企业基本经济业务概述,一、我国企业的法律形式（个人）独资企业 个人独资企业法 由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。合伙企业 合伙企业法 由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。公司 公司法 公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产

2、权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。,4,第一节 企业基本经济业务概述,一、企业的法律形式公司（1）有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任。出资额3万 有限责任公司 一人有限责任公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。出资额10万 国有独资公司，是指国家单独出资、由国务院或者地方人民政府授权本级人民政府国有资产监督管理机构履行出资人职责的有限责任公司。（2）股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。出资额500万,5,第一节 企业基本经济业务概述,企业的业务内容 服务业企业提供服务，取得服务收入，发生服务成本，取得利润的营利性经济组织。常见的：

3、交通运输、建筑安装，金融保险，。商业企业采购商品，出售商品，取得商品销售收入，发生商品销售成本和各种商业营业费用，取得利润的营利性经济组织。工业企业采购原料及材料，利用机器设备进行加工，生产并出售各种产品，取得产品销售收入，取得利润的营利性经济组织。,6,第一节 企业基本经济业务概述,企业的基本经济业务 资金筹集的业务（资本投入、银行贷款）发生费用与取得收入业务（发生费用、取得收入、权责发生制）利润与利润分配的业务（利润税收计算、利润分配）,7,第二节 投入资本与银行借款的核算,一、投入资本的核算1。投入资本的内容“资本”是开办企业的“本钱”，由股东（所有者）投入国家法律（公司法）对各种类型的

4、公司规定了最低的资本金要求，由工商管理部门负责控制。企业在工商管理部门登记的资本，称为“注册资本”。企业实际收到的资本称为“实收资本”。企业资本投足后，企业的“实收资本”与其“注册资本”应该一致。企业各股东注册资本比例的大小，决定了各项权利与义务的大小，尤其是决策权的大小。,8,一.投入资本 按规定可以是：现金 银行存款（人民币，各种外币），原材料，固定资产，无形资产投入者 可以是：国家 企业法人 个人 外商（包括 港 澳 台）借：银行存款（现金），(外币)原材料 固定资产（无形资产）贷：实收资本（股本）-国家资本金-法人资本金-个人资本金-外商资本金 投入资本计入“实收资本”帐户 我国目前实

5、行的是注册资本制度，规定，企业的实收资本必须与注册资本相一致,擅自改变或抽逃资本金要受处罚。投入资本与借入资本分属所有者权益和债权人权益,9,例 某新建企业由甲，乙，丙三个企业各投资100万元组成，甲企业投资100 万元现金，乙企业以20万元专利权和80万元现金投入，丙企业以100万元设备投资。借：银行存款 1800000 无形资产 200000 固定资产 1000000 贷：实收资本-甲 1000000-乙 1000000-丙 1000000,10,一、投入资本的核算资本与负债的区别：（1）决策权区别；（2）收益权区别；（3）偿还义务区别；投入资本的分类 按投资形式分：货币投资、实物投资、无

6、形资产投资其中，货币投资不得低于注册资本的30。,第二节 投入资本与银行借款的核算,11,2、投入资本核算帐户设置,第二节 投入资本与银行借款的核算,为了反映企业资本的增减变化及结余情况，应设置“实收资本”,12,3。资本公积,资本公积，是指由投资或其他人投入，所有权归属于投资者，但不能构成实收资本的那部分资本或者资产账户及会计处理,资本公积增加,资产增加,转增资本,13,资本公积 资本公积的来源资本溢价资本溢价实例一 某有限责任公司由甲乙两位股东各自出资50万元设立，设立时实收资本为100万元。经过三年的经营，盈余公积和未分配利润合计为20万元。这时有丙投资者有意参加该企业并愿意出资55万元

7、而占该企业三分之一的股份，接受丙时借：银行存款 55万 贷：实收资本-丙 50万 资本公积-资本溢价 5万,14,投入资本核算帐务处理,第二节 投入资本与银行借款的核算,【例1】A、B、C三位股东投资设立ABC有限责任公司，A股东以货币形式投入30万；B股东以机器设备投资50万；C股东以土地使用权投资20万。,借：银行存款 300 000 固定资产 500 000 无形资产 200 000 贷：实收资本 1 000 000,15,投入资本核算帐务处理,第二节 投入资本与银行借款的核算,【例2】ABC公司接受新股东D，D投入120万存款，但注册资本中只占100万。,借：银行存款 1 200 00

8、0 贷：实收资本 1 000 000 贷：资本公积 200 000,16,投入资本核算帐务处理,第二节 投入资本与银行借款的核算,【例3】ABC公司董事会决定，将资本公积15万转化为实收资本，有关手续已经办妥。,借：资本公积 150 000 贷：实收资本 150 000,50 000,1 150 000,期初余额,期初余额,17,二、银行借款的核算,第二节 投入资本与银行借款的核算,1。银行借款与短期借款企业资金除了投资者投入以外，还可以从银行等金融机构借入。银行借款到期需要还本付息。企业从银行借入的偿还时间在一年以内的或超过一年的一个营业周期以内的，称为“短期借款”。,2。短期借款核算帐户设

9、置为了反映企业从银行借入的短期借款，应设置“短期借款”帐户。,18,二、银行借款的核算,第二节 投入资本与银行借款的核算,2。短期借款核算帐户设置为了反映企业银行借款利息费用和利息结算情况，需要设置“财务费用”帐户。财务费用主要包括：利息支出、利息收入（冲减财务费用）、金融机构手续费等。,19,二、银行借款的核算,第二节 投入资本与银行借款的核算,3。短期借款帐务处理【例4】ABC公司1月1日向M银行借入年利率6%，期限1个月，本金为100万的贷款。,1月1日 借入100万，存入银行户头。,借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000,注：如果借款时间在一年以上、或超过一

10、年的一个营业周期以上，则应作为“长期借款”,20,二、银行借款的核算,第二节 投入资本与银行借款的核算,3。短期借款帐务处理,1月31日 偿还本金100万，并支付一个月利息5 000元,2。偿还本金借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,1。支付利息借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 000,21,一、固定资产的概念,第三节 固定资产业务的核算,固定资产：企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办公设备、运输工具等称为“固定资产”。,实物特点：多次参加生产过程，使用过程中形态不变；价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定。时间长 不是为出售 实物形态不变 使用

11、中磨损,22,固定资产的分类1.按固定资产的经济用途分类各类材料生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 2.按固定资产使用情况分类 使用中的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产 3.按固定资产所有权分类自有固定资产租入固定资产,23,4.固定资产的综合分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产 土地融资租入固定资产,24,（一）固定资产的初始计量基础1、固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定2、固定资产应当按照成本进行初始计量3、固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括

12、：（1）直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安 装成本等；（2）间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。（3）对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还 应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处置等。,25,（二）固定资产初始成本的构成 1.外购的固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,26,2.自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。符合资本化的借款费用应计入自行建

13、造固定资产的成本。3投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4融资租赁取得的固定资产融资租赁取得的固定资产的成本，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。,27,（一）固定资产核算的科目“固定资产”“在建工程”“工程物资”“未确认融资费用”（二）取得固定资产的会计处理,二、固定资产增加的核算,28,（1）不需安装,（2）需安装,1、外购固定资产,29,3投资者投

14、入固定资产,借：固定资产（投资各方确认的价值）贷：实收资本或股本（注册资本中所占的份额）资本公积资本溢价（差额）,自行建造 自营工程出包工程,30,二、固定资产增加的核算,固定资产核算的帐户设置固定资产：核算企业固定资产原始价值的增减情况和余额的会计科目。,例1 固定资产增加借：固定资产 100000 贷：实收资本 100000,例2 固定资产增加借：固定资产 20000 贷：银行存款 20000,例1 M公司收到投资者投入的房屋，价值100 000元。例2 M公司用银行存款购入设备一台，价值20 000元,31,二、固定资产增加的核算,自建固定资产核算的帐户设置“在建工程”，核算自建工程建设

15、成本，反映自建工程建设与完成情况的帐户。,例3借：在建工程 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000,例3 M公司购入待安装设备一台，价款2 000 000元。已经投入工程安装。例4 M公司发生安装人工成本12 000元，尚未支付。,例5 M公司领用原材料10 000元，相应的增值税1 700元。例6 M公司工程完工，转入固定资产。,例4借：在建工程 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000,例5借：在建工程 11 700 贷：原材料 10 000 贷：应付税费增 1 700,例6借：固定资产 2 023 700 贷：在建工程 2 023 700,32,二、固定资产增加的核算,

16、若在建工程账户存在余额呢？,33,固定资产增加核算,例：购入需安装的设备一台增值税发票上买价50000元,增值税8500元,支付运费1000元,安装时领用材料1500元,购入该材料时支付的增值税255元，支付工资2500元.借：在建工程 59500(50000+8500+1000)贷：银行存款 59500借:在建工程 4255 贷:原材料 1500 应交税金-应交增值税(进项税额转出)255 应付职工薪酬 2500设备安装完毕交付使用 59500+4255=63755 借:固定资产 63755 贷:在建工程 63755,34,三、固定资产折旧,（一）固定资产折旧概念1、概念固定资产的折旧是指在

17、固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。,应计折旧额=原值-预计净残值-已计提的减值准备,35,固定资产折旧,2、影响折旧的因素（1）固定资产的原值（2）预计净残值=预计残值-预计清理费用=原值预计净残值率（3）已计提的减值准备（4）预计使用寿命,36,固定资产折旧,企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：（1）预计的生产能力或实物产量；（2）预计的有形损耗。（3）预计的无形损耗。（4）有关资产使用的法律或者类似的限制。,37,固定资产折旧,（二）固定资产折旧计提范围 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产按规定单独作价

18、作为固定资产入账的土地,38,三、固定资产折旧的核算,固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生的价值损耗称为“折旧”或“折旧费用”,为了既反映固定资产原价，又反映固定资产累计损耗价值-累计折旧，应设置“累计折旧”会计科目。该科目核算企业固定资产累计价值损耗情况。,39,三、固定资产折旧的核算,折旧计算的方法直线法年折旧额（固定资产原价预计净残值）/使用年限月折旧额年折旧额/12,折旧费一般按照固定资产的用途进行分配：生产车间用固定资产 制造费用管理部门用固定资产 管理费用销售部门用固定资产 销售费用/营业费用,40,工作量法,某企业的一辆货运卡车的原价为60000元，预计总行驶里程

19、为50万公里，其报废时的残值率为5%，本月行驶4000公里。该车月折旧额计算：60000 X（1-5%）单位里程折旧额=500000=0.114（元/公里）本月折旧额=4000 X 0.114=456（元）,41,固定资产折旧,折旧与折旧费：,固定资产,固定资产折旧（损耗价值）,成本、费用（固定资产折旧费）,固定资产折旧会计处理：,42,案例,企业计提本月固定资产折旧 5600 元。其中车间用固定资产折旧 3900 元，行政管理部门用固定资产折旧 1700 元。,借：制造费用 3900 管理费用 1700 贷：累计折旧 5600,43,三、固定资产折旧的核算,例6本月车间用固定资产应计提的折旧

20、费为50,000元。其中生产车间用固定资产折旧30 000元；管理部门用固定资产折旧15 000；销售部门用固定资产折旧5 000。,例6 会计分录借：制造费用 30 000借：管理费用 15 000借：销售费用 5 000 贷：累计折旧 50 000,44,四、固定资产处置的核算,为了反映固定资产清理过程，核算固定资产清理中发生的成本、费用、清理收入与清理净收益，应设置“固定资产清理”帐户。,被清理固定资产成本清理发生的支出,清理取得的收入,清理净收益,清理净损失,营业外收入,营业外支出,45,四、固定资产处置的核算,公司有一台设备已到使用年限，经批准报废。该设备的账面原值18,000元，已

21、提折旧17,000元。报废时残料价值200元，已入库。拆除时以现金支付拆除费用100元。设备已清理完毕,1。投入清理借：固定资产清理 1 000借：累计折旧 17 000 贷：固定资产 18 000,2。支付清理费用借：固定资产清理 100 贷：现 金 100,3。收入残料价值借：原材料 200 贷：固定资产清理 200,4。结转清理损益借：营业外支出 900 贷：固定资产清理 900,46,四、固定资产处置的核算,47,例:企业出售一建筑物原价200万已使用6年,计提折旧30万,支付清理费1万元,出售的收入为190万,营业税率5%(应计提城建税等略,假定未提减值准备),1.固定资产转出 2.

22、支付清理费 借:固定资产清理 170万 借:固定资产清理 1万 累计折旧 30万 贷:银行存款 1万 贷:固定资产 200万3.收到价款 借:银行存款190万 贷:固定资产清理190万 4.计算应交营业税 190万X5%=9.5万借:固定资产清理9.5万 固定资产清理(万元)贷:应交税金应交营业税9.5万5.结转清理后净收益借:固定资产清理 9.5万 贷:营业外收入 9.5万,17019.5,190,9.5,48,例:某企业厂房使用期满批准报废,原值45万,已提折旧43.5万,用银行存款支付清理费用1.27万,残料作价1.5万,收作材料,另一部分变卖收入6800元存入银行.,1.固定资产转入清

23、理 4.结转清理净损益借:固定资产清理 15000 借:营业外支出-处置固定 累计折旧 435000 资产净损失 5900 贷:固定资产 450000 贷:固定资产清理 59002.支付清理费 借:固定资产清理 12700 固定资产清理 贷:银行存款 127003.材料入库,收到变价收入借:原材料 15000 银行存款 6800 贷:固定资产清理 21800,1500012700,21800,5900,49,出售、报废、毁损的固定资产,1.固定资产转入清理按净值 借记“固定资产清理”已提折旧 借记“累计折旧”按帐面原价 贷记“固定资产”2.发生的清理费用、税金 借记“固定资产清理”贷记“银行存

24、款”“应交税金”3.出售收入、残料 借记“银行存款”“原材料”贷记“固定资产清理”4.保险、赔偿 借记“银行存款”“其他应收款”贷记“固定资产清理”5.清理净损溢 计入营业外收支,50,一、收入的核算,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,常见的收入：按来源分：营业收入销售商品收入、提供劳务收入、让渡 资产使用权收入等。营业外收入清理固定资产净收益等按重要性分：主营业务收入、其他业务收入按企业性质分：服务业的营业收入 商业企业的商品销售收入 工业企业的产品销售收入,1。收入的概述收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益（总）流入。,51,一、收入

25、的核算,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,2。收入核算的帐户设置为了反映企业取得各类收入的情况，企业应按收入的类别设置“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”帐户。,其他业务收入营业外收入帐户结构相同,52,一、收入的核算,3。收入业务的帐务处理,【例1】某咨询公司，3月31日确认属于本月的咨询业务收入30 000元，咨询款已经收到并存入银行。,确认并收到 30 000收入借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入 30 000,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,收入帐户在未结转至利润帐户之前，表现为贷方余额,53,一、收入的核算,3。收入业务的帐务处理,【例2】某商业公司

26、，3月3日销售冰箱1台，收入4 000元，收到现金。,确认并收到 4 000收入借：现 金 4 000 贷：主营业务收入 4 000,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,注意：暂不考虑增值税,(应缴税费-增（销）680),54,一、收入的核算,3。收入业务的帐务处理,【例3】某汽车制造公司，3月15日销售汽车500辆，每辆价格15万元，款项已经全部收到并存入银行。,借：银行存款 75 000 000 贷：主营业务收入 75 000 000,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,注意：暂不考虑增值税,(应缴税费-增（销）1275000),55,二、费用的核算,第四节 权责发生制与收入、费用的核

27、算,费用通常是为取得收入而发生的。费用通常按用途分类核算。常见的有：主营业务成本：为取得销售收入而发生的已售商品或产品的成本，或者是为取得劳务收入而发生的劳务成本。,1。费用的概述费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的（总）流出。,企业,商品/产品销售成本,商品/产品销售收入,56,二、费用的核算,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,销售费用：为销售产品、商品、提供劳务过程中发生的各种费用。例如：销售人员工资、销售运输费用、保险费用、广告展览费用、装卸费用、销售差旅费用、销售办公费用、销售部门固定资产的折旧费用等。管理费用：为组织和管理企

28、业生产经营活动所发生的各种费用。例如：行政管理人员工资及福利费、行政办公费用、差旅费用、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、行政办公用固定资产的折旧费用等等。,1。费用的概述,57,二、费用的核算,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,财务费用：为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。主要包括利息费用、利息收入（冲减费用）、财务结算手续费等。其他业务成本：在取得其他业务收入过程中发生的各种成本和费用。例如，销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租包装物的摊销额等。营业税金及附加费用：在各种营业活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育

29、费附加。,1。费用的概述,58,二、费用的核算,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,2。费用核算的帐户设置为了分门别类地反映各项费用，以便合理与收入配比核算利润，应分别设置“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等。,其他各项费用帐户结构相同,费用一般按照用途进行分类汇总,59,二、费用的核算,3。费用的帐务处理,【例1】某汽车制造公司，3月15日销售汽车500辆，每辆制造成本8万元，汽车已经交付经销商。,借：主营业务成本 4 000万 贷：库存商品 4 000万,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,4 900万,注意：“库存商品”帐

30、户反映的是生产完工汽车的制造成本。,60,二、费用的核算,3。费用的帐务处理,【例2】某汽车制造公司，3月分支付各项销售运费10万，已经开出银行支票付讫。,借：销售费用 10万 贷：银行存款 10万,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,290万,注意：各类费用帐户在未结转费用至利润帐户前，累计的费用反映于帐户贷方余额。,期初余额,61,二、费用的核算,3。费用的帐务处理,【例3】该汽车制造公司，3月分支付预算会议费用2万，已经开出银行支票付讫。,借：管理费用 2万 贷：银行存款 2万,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,228万,其他各类费用的帐务处理与此类似,期初余额,62,二、费用的核

31、算,3。费用的帐务处理,【例4】该汽车制造公司，3月分领用原材料进行行政办公楼的修理活动，材料成本500元。,借：管理费用 500元 贷：原材料 500元,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,199 500,其他各类费用的帐务处理与此类似,期初余额,63,三、权责发生制1。权责发生制与收付实现制概念,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,问题1：07年12月份支付房租，08年1月份实际使用，房租应作为哪个月的费用？,哪个月（年）承担房租？,费用,费用,销售商品,收到货款,收入,收入,哪个月（年）确认收入？,问题2：07年12月份销售商品，08年1月份收到货款，应作为哪个月的收入？,支付房租,

32、使用房屋,64,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,权责发生制（Accrual basis）以权利与义务是否实际发生为标准确认收入与费用的一种制度。根据这种制度，当取得收入的有关权利时即确认收入而不管该收入是否已经以现金的形式收到；当实际发生费用时确认为费用而不管是否已经以现金形式支付。,收付实现制（Cash basis）以现金收付为标准确认收入与费用的一种制度。根据这种制度，凡收到的现金，在收到的当期确认为“收入”，凡支付的现金，在支付的当期确认为“费用”。,65,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,费用,费用,收入,收入,按收付实现制：在07年12月份确

33、认为“费用”；按权责发生制：在08年01月份确认为“费用”,按收付实现制：在08年01月份确认为“收入”；按权责发生制：在07年12月份确认为“收入”,66,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,2。权责发生制下的收入确认（1）收款同时销售实现,确认并收到 30 000收入借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入 30 000,不考虑增值税等税收,67,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,2。权责发生制下的收入确认（2）先销售，后收款按权责发生制，销售实现后，取得了收取货款的权利，为了反映这种收款的权利债权，应设置“应收账款”帐户,1,2,（1）实现销售收

34、入（确认收入）（2）收到销售货款,注：不考虑税收,68,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,2。权责发生制下的收入确认（2）先销售，后收款【例1】某汽车制造公司，3月31日销售汽车给C经销商，价款300万元，其中150万收到银行汇票，直接进入银行户头；另外价款尚欠。,150万,150万,300万,不考虑税收,借：应收账款 150万借：银行存款 150万 贷：主营业务收入 300万,69,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,2。权责发生制下的收入确认（2）先销售，后收款【例2】收到上述购买汽车经销商的欠款150万,借：银行存款 150万 贷：应收账款 150万

35、,为了核算应收每个客户的货款，应收账款帐户下应该按照客户的名称设置明细帐。,70,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,2。权责发生制下的收入确认（3）先收款，后销售按照权责发生制，收款并不代表取得收入，仅仅是一种预收款项，只有在赚取收入的过程完成后，才能确认收入。为了反映已经取得款项，但尚未完成收入过程的“义务”，应设置“预收账款”帐户。,（1）收到销售货款或服务收入（2）实现销售收入（确认收入）,71,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,2。权责发生制下的收入确认（3）先收款，后销售【例3】某咨询公司3月份接受客户委托进行咨询，客户预付咨询款5000元。,

36、5 000,借：银行存款 5 000 贷：预收账款 5 000,注意：预收账款的余额，代表了企业的一项债务；预收账款下也应设置明细帐。,72,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,2。权责发生制下的收入确认（3）先收款，后销售【例4】上述咨询公司4月份完成了咨询工作，并按照合同约定履行了手续。,借：预收账款 5 000 贷：主营业务收入 5 000,注意：预收账款有时也称为“未挣得收入”Unearned revenue,73,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,3。权责发生制下的费用确认（1）费用与支付同时发生,【例1】ABC公司3月份支付管理部门用水电费50

37、00元，已经开出银行支票付迄。,【例2】ABC公司3月份用现金支付销售部门邮电费500元。,【例3】ABC公司3月份收到银行扣收手续费通知，金额300元。,（1）借：管理费用 5000 贷：银行存款 5000,（2）借：销售费用 500 贷：库存现金 500,（3）借：财务费用 300 贷：银行存款 300,【例4】ABC公司3月份销售部门领用材料，用于制作广告，金额100元。,（4）借：销售费用 300 贷：原材料 300,74,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,3。权责发生制下的费用确认（2）先支付，后发生待摊费用,持续经营,受益期承担费用,支付,支付,待摊费用的帐户处

38、理程序。,支付期,待摊费用：根据权责发生制原则，已经支付但需由本期和以后若干期承担的费用称为“待摊费用”。,75,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,3。权责发生制下的费用确认（2）先支付，后发生待摊费用,【例5】M咨询公司租用门面房，合同规定房租每年年初支付全年费用，总额120 000。1月1日开出支票支付120 000元。,（5）借：待摊费用 120 000 贷：银行存款 120 000,（61）借：管理费用 10 000 贷：待摊费用 10 000,每月月末应该分摊相应的房租费用！,【例6】M公司1月1日开始使用该门面房，1月31日到12月31日各月平均分担房租费用。,

39、76,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,3。权责发生制下的费用确认（3）先发生，后支付预提费用或应计费用,持续经营,受益期,支付,支付期,后支付,预提费用：根据权责发生制原则，已经发生应由本期和以后若干期承担，但在若干期后才支付的费用称为“预提费用”。,77,【例7】企业3月1日从银行贷入1000万流动资金贷款，期限3个月，年利率6%，到期还本付息。,例7-1 借入银行贷款时借：银行存款 10000000 贷：短期借款 10000000,例7-2 3、4、5月每月末预提利息5万元借：财务费用 50000 贷：预提费用 50000,后支付,先承担,例7-3 6月1日偿还本息借

40、：短期借款 10000000 预提费用 150000 贷：银行存款 1015000,偿还借款,3月份,4月份,5月份,78,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,3。权责发生制下的费用确认（3）先发生，后支付当预提的某些费用具有明确的名称和用途时，一般直接使用该名称作为预提帐户名，可以不使用“预提费用”帐户。例如，预提费用（利息），可以采用“应付利息”帐户 为“产品三包”而计提费用时，可以采用“应计负债”帐户,【例8】某企业本年销售产品1000万元，按照“三包承诺”，估计会有收入的3的三包维修费用，该维修费用应该作为现在的销售费用，以便与现在的收入配比合理确认当期的利润。,（8

41、）借：销售费用 300 000 贷：应计负债 300 000,79,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,3。权责发生制下的费用确认（3）先发生，后支付,【例9】M咨询公司规定，职工的工资在按考勤计算后的次月10日发放，3月份按照考勤计算的应付职工工资总额为10万元。,为了反映公司与职工之间的工资结算情况，也为了正确反映工资费用，应设置“应付职工薪酬”帐户，并在该总账下设置应付工资、应付福利费等明细帐。,80,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,3。权责发生制下的费用确认,【例10】M咨询公司4月10日发放职工工资，将职工工资打入职工银行卡。,100 000,

42、100 000,100 000,100 000,支付工资,计算工资,（9）计算工资费用借：主营业务成本 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000,（10）实际发放工资借：应付职工薪酬 100 000 贷：银行存款 100 000,81,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,3。权责发生制下的费用确认,【例11】M咨询公司用现金方式支付工资时，提取现金10万，并于当日现金发放完毕。,提取现金,发放工资,（111）提取现金借：现 金 100 000 贷：银行存款 100 000,（112）发放现金借：应付职工薪酬 100 000 贷：现 金 100 000,82,三、权责发

43、生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,3。权责发生制下的费用确认,【例12】M咨询公司根据国家税收规定，应该按照营业收入的5上交营业税金，假定3月份营业税金为12 300元，在下个月10日前交给税务机关。,营业税费用资源税费用消费税费用城市维护建设税教育费附加。,已经交纳的税费,计算的应交税费,为了反映企业与国家税务机关的税收结算关系，应设置“应交税费”帐户；为了反映企业销售环节的各种税费费用发生情况，应设置“营业税金及附加”帐户。,期末尚未交纳的税费,结转至利润帐户,83,三、权责发生制,第四节 权责发生制与收入、费用的核算,3。权责发生制下的费用确认,实际上交税金,计算应交纳的税金,

44、（121）计算应纳税金借：营业税金及附加 12 300 贷：应交税费 12 300,（122）实际上交税金借：应交税费 12 300 贷：银行存款 12 300,为了反映各项税费的发生和上交情况，在“应交税费”帐户下，应按照税费的种类设置明细账。例如：应交税费应交营业税 应交消费税 应交资源税 应交城市维护建设税 应交教育费附加。,84,第五节 利润与利润分配的核算,一、利润的构成与核算1。利润的构成 利润 收入 费用（1）营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用其中：营业收入 主营业务收入 其他业务收入 营业成本 主营业务成本 其他业务成本（2）利润总额 营

45、业利润 营业外收入 营业外支出（3）净利润 利润总额 所得税费用,85,第五节 利润与利润分配的核算,一、利润的构成与核算2。营业外收入与营业外支出营业外收入：是指企业发生的各项与营业没有直接关系的收入。例如：非流动资产处置利得、政府补贴、盘盈利得、捐赠利得等营业外支出：是指企业发生得各项与营业没有直接关系的支出。例如：非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。,86,第五节 利润与利润分配的核算,一、利润的构成与核算3。所得税费用所得税，是指企业按照企业所得税法征收的一种税收。我国所得税法规定，企业应当按照年度应纳税所得的25，计算交纳所得税。企业所得税的征收是以企业应纳税所

46、得为基础的，税率为25 即，所得税应纳税所得额25企业应纳税所得额的确定一般是基于企业会计利润的，会计利润不同于所得额的部分进行纳税调整。也即，应纳税所得额会计利润/纳税调整额在基础会计学中，一般忽略会计利润与应纳税所得额的差异，不作纳税调整。应交所得税税额会计利润25所得税对于企业来说是一项费用，称为“所得税费用”，设置“所得税费用”帐户核算。其结构与一般费用帐户一致。,87,第五节 利润与利润分配的核算,一、利润的构成与核算4。利润核算的帐户设置为了反映企业利润的形成过程，应该设置“本年利润”帐户。,本年净利润,0,0,可供分配的利润,转入利润分配,亏损呢？,88,第五节 利润与利润分配的

47、核算,一、利润的构成与核算4。企业利润核算的业务处理,【例1】M公司销售部分材料，售价1200元，价款已经收到。该材料的帐面成本是1000元。假定不考虑相关税收。,确定材料销售收入借：银行存款 1 200 贷：其他业务收入 1 200,结转已售材料成本借：其他业务成本 1 000 贷：原材料 1 000,【例2】M公司收到某环保组织的捐赠，汽车一辆，价值120000元。,接受捐赠确认为营业外收入借：固定资产 120 000 贷：营业外收入 120 000,89,第五节 利润与利润分配的核算,一、利润的构成与核算4。企业利润核算的业务处理,【例3】M公司向红十字会捐款200 000元，已开出支票

48、。,【例4】M公司本年利润总额为100万，所得税税率为25，假定无需进行纳税调整。,对外捐赠作为营业外支出借：营业外支出 200 000 贷：银行存款 200 000,应纳税所得额100万所得税 1002525万所得税费用25万,计算应交纳的所得税，并确认所得税费用借：所得税费用 25万 贷：应交税费应交所得税 25万,若上交所得税，则：借：应交税费应交所得税 25万 贷：银行存款 25万,90,第五节 利润与利润分配的核算,一、利润的构成与核算4。企业利润核算的业务处理,【例5】M公司2005年年末，有关费用、收入帐户结转前的余额如下，进行年末利润核算的帐户处理。,本年净利润,结转费用分录借

49、：本年利润 XXX 贷：各费用类帐户 XXX,结转收入分录借：各收入类帐户 XXX 贷：本年利润 XXX,91,1 000 000,1 000 000,结转利润,92,第五节 利润与利润分配的核算,二、利润分配规定与利润分配核算1。企业利润分配 公司法2005.10.27 规定：,公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。,公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。,公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金

50、不得用于弥补公司的亏损。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。,93,第五节 利润与利润分配的核算,二、利润分配规定与利润分配核算1。企业利润分配 公司法2005.10.27 规定：,当年税后利润（1）提取10的法定盈余公积金 超过注册资本的50后可不提（2）提取任意盈余公积金 由股东会或股东大会决定（3）向投资者分配利润（4）未分配利润（留待以后分配）,94,第五节 利润与利润分配的核算,二、利润分配规定与利润分配核算2。利润分配帐户设置,利润分配,净利润转入分配,未分配利润,95,第五节 利润与利润分配的核算,二、利润分配规定与利润分配核算3。利