企业内部控制培训-基础篇.ppt

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1、*企业内部控制培训-基础篇,*管理咨询 2005年4月,2,目 录,企业内部控制整体框架企业内部控制基本分类企业内部控制的主要特征企业内部控制体系的创建企业内部控制的局限性企业内部控制的具体设计,3,目 录,企业内部控制整体框架企业内部控制基本分类企业内部控制的主要特征企业内部控制体系的创建企业内部控制的局限性企业内部控制的具体设计,4,内部控制的概念,1992年COSO委员会(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)提出并于1994年修改的内部控制整体框架中对内部控制作了如下的描述：,内部控制是由企业董

2、事会、经理阶层和其他员工实施的，为：营运的效率效果 财务报告的可靠性 相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。,COSO报告提出的这个由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制的概念及整体框架，得到公司董事会、管理当局、投资者、债权人、审计人员及专家学者的普遍认可，因而成迄今最权威的内部控制的概念。,5,内部控制的构成要素,内部控制的构成要素来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合，具体包括五个方面：,监督,X,企业内部控制,风险评估,控制环境,控制活动,信息和沟通,6,目 录,企业内部控制整体框架企业内部控制基本分类企业内部控制的主要特征企业内部控制体系的创建企业内部控制

3、的局限性企业内部控制的具体设计,7,内部控制的分类：控制性质,按照控制性质，可划分为具体控制（specific controls）、通用控制（pervasive controls）和监督控制（monitoring controls）：,具体控制,通用控制,监督控制,决策支持信息,具体控制 是指直接作用于企业生产经营业务活动的具体控制，因此亦称业务控制或应用控制，如业务处理程序中的批准与授权、审核与复核、以及为保证资产安全而采用的限制接近等项控制。,通用控制 是指对企业经营活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制，因而亦称基础控制或环境控制。,监督控制 是指检查每一项具体控制是否得以进行的控制。监

4、督控制包括取得具体控制得以进行的直接证据或对具体控制的控制结果进行测试。,8,内部控制的分类：控制功能,按照控制功能为标志，可划分为预防式控制和检查式控制：,X,企业内部控制,预防式控制,检查式控制,预防式控制 是指为防止错误和非法行为的发生，或尽量减少其发生机会所进行的一种控制。它主要解决“如何能够在一开始就防止错弊的发生”这个问题。例如对业务人员事先作出明确的指示和实施严格的现场监督，就能避免误解指令和发生错弊。,检查式控制 是指为及时查明已发生的错误和非法行为或增强发现错弊机会的能力所进行的各项控制。它主要是解决“如果错弊仍然发生，如何查明”的问题。例如，通过账账核对、实物盘点，以发现记

5、账错误和货物短缺等。,9,内部控制的分类：控制途径,按照控制实行途径为标志，可划分为系统控制和人为控制：,X,企业内部控制,系统控制,人为控制,系统控制 是指依赖系统进行的控制。这里的系统涵盖范围较为广泛，包括计算机系统、自动化系统等非人工操作的系统。例如，车间的自动化生产线、电子门卡、智能楼宇控制系统等。,人为控制 是指依赖人工进行的控制。例如仓库看管、手工填制各种检查报表、手工生产操作等。,10,不同内部控制的可靠性和有效性,不同种类的企业内部控制具有不同的效果。通常来说，系统控制比人为控制更加可靠，而预防式控制比检查式控制更加有效。,有 效,有 效,可靠,可靠,11,目 录,企业内部控制

6、整体框架企业内部控制基本分类企业内部控制的主要特征企业内部控制体系的创建企业内部控制的局限性企业内部控制的具体设计,12,内部控制的主要特征,特点一：内部控制发展的主线是保证资产安全和会计信息真实。,内部控制与会计有着天然的血缘关系，会计系统应建立在内部控制程序基础之上，以保证会计数据的可靠性；另一方面，内部控制程序利用可靠的会计数据来保证资产的安全，并监督各部分的业务。,保证会计数据可靠性,保证资产的安全监督各部分业务,13,内部控制的主要特征,特点二：内部控制目标呈现多元化趋势。,从内部控制目标和内容的演进进程来看，现代企业制度下的内部控制已不是传统意义上的查弊或纠错，而是涉及到企业的各个

7、方面，成为公司控制权结构的具体体现，这一点与企业组织形式的演化及治理结构的发展是一致的。以保护资产和查弊纠错为内容的内部控制 更新内部控制结构为主体的内部控制机制这种内部控制制度，将促进企业贯彻经营方针以及提高经营效率纳入其中。这是公司治理结构对内部控制提出的要求。,转变,14,内部控制的主要特征,上表显示结论：作为公司治理结构中控制权合约安排的内部控制，在目标上和内容构成上都已经远远超出了传统的内部控制制度“人本主义”作为构建内部控制机制的信条已越来越多地被企业接受道德品行日益成为内部控制结构的有机组成部分资料来源：Gartner Group,关于内部控制结构的目标及内容构成，美国有关专家对78家公司进行了调查，结果下表所示：,