企业全面预算管理第一章.ppt

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1、姐姐我又来喽，嘿嘿,课前甜点,一只小狗爬上你的餐桌，向一只烧鸡爬去，你大怒道：你敢对那只烧鸡怎样，我就敢对你怎样，结果小狗舔了一下鸡屁股，你昏倒，小狗乐道：小样看谁狠。,课前甜点,取消原先订的婚姻 KAT夫人家的小公猫在外面乱窜，一会屋顶，一会地窖。受扰的邻居敲开KAT夫人的门：“你家的猫怎么这么疯跑？”“是这样，”KAT夫人解释，“我让兽医刚给他做了手术，最近正忙着到处取消原先订的婚姻。”,课前甜点,油条的用处 早上在学校食堂买了个油饼和油条，不小心油饼掉了，过来一辆汽车把油饼轧进地里，我用手抠了半天也拿不出来。舍友说：你牛X呀，不会用油条把它翘出来呀。,第一章 概论,第一节 预算管理的产生

2、和发展一、预算管理的产生和发展预算管理是从国家预算开始萌芽发展的。首先是国家财政收支活动：1215年，英皇签署的大宪章明确规定：英皇未获议会同意不得征税。1689年，英国议会通过的权利法案规定：财政权利永远属于议会。等等。,国家财政与各方面所发生的一切财政分配关系，都具有法律的形式，并由一定的制度加以保证。这种具有一定法律形式和制度保证的国家财政分配关系，就是国家预算，其具体表现形式就是国家财政收支计划。预算管理自19世纪末开始应用于企业管理，经历了三个阶段：（一）引入期最早将预算管理应用于企业管理的是美国企业。,1.20世纪初，美国的杜邦公司和通用汽车公司都成为用预算管理整合集团公司的典范。

3、2.1911年，科学管理之父泰罗创立了“科学管理”学说，第一次系统地把科学方法引入管理实践，在美国许多企业中得到广泛推行，也促进了企业预算管理理论的发展。3.1922年，美国全国成本会计师协会在其第三次会议上，以预算的编制和使用为专题展开了研究，掀起了研究预算控制问题的高潮。,4.1922年，被誉为美国管理会计创始人的著名学者麦金西出版了美国第一部系统论述预算控制的著作预算控制论。将预算管理理论及方法从控制论的角度进行了详细介绍。该书的出版发行，标志着企业预算管理理论开始形成。（二）发展期1.二战以后，一方面，现代科学技术突飞猛进并大规模应用于生产，使生产力获得了十分迅速的发展；另一方面，资本

4、主义企业进一步集中，跨国公司大量涌现，企业的规模越来越大，生产经营日趋复杂，促进了企业预算管理的发展与完善。,2.二战以后，西方出现了许多新兴的管理思想和管理学派，比如“行为科学理论”，“数量管理理论”，“系统管理理论”，“零基预算”理论都促进了预算管理的发展和完善。在发展期，预算管理从理论、方法到应用实践，都在西方工业发达国家得到了迅速而全面的发展。（三）成熟期1.信息时代的到来，通讯技术的突飞猛进和网络信息的发展，使企业预算管理的信息基础发生了根本性的变化，极大提高了企业收集、存储、分析和处理信息的能力。,2.1993年，美国加特纳公司首先提出了企业资源计划（ERP）的概念报告。ERP的基

5、本思想是将企业的业务流程看做是一条供应商、企业本身、分销网络以及客户等各个环节紧密连接的供应链，企业内部又划分成几个相互协同作业的支持子系统。ERP的产生为企业预算管理体系提供了一个先进的信息平台，为企业预算的编制、执行、调控和业绩考核提供了方便、快捷、准确、可靠的管理手段。,二、预算管理在我国的应用和发展,1.礼记中庸中就有“凡事预则立，不预则废”的至理名言。2.1908年，清王朝颁布清理财政章程，自1910年起，由清政府的清理财政局主持编制预算工作，这是我国封建王朝首次正式编制国家预算。3.计划经济体制，没有也不可能形成企业完整、独立的预算管理体系。4.20世纪70年代末，我国高等院校从国

6、外引进了管理会计学科，企业预算管理作为其中的一章，被正式应用于教学。,5.中国新兴铸管联合公司，从1994年开始在企业推行全面预算管理，收到了可喜的效果。6.1999年6月，北京商学院教授汤谷良、张延波编著企业预算管理的构造与运行，这是我国较早专门研究全面预算管理理论的专著之一。可以预言：21世纪，必将是全面预算管理在中国企业的快速发展和成熟的时期。,第二节 全面预算的含义、内容与分类,一、全面预算的含义预算的概念起源于国家预算，指国家为了筹集、使用和分配财政资金，按照法定程序编制、审查、批准的，具有法律地位的国家年度财政收支计划。企业预算是指企业为了实现预定期内的战略规划和经营目标，按照一定

7、程序编制、审查、批准的，企业在预定期内经营活动的总体安排。全面预算的五层含义：P7,回忆过去把握现在展望未来,二、全面预算的内容,全面预算是由一系列预算按照其经济内容及相互关系有序排列组成的有机整体，各项预算前后衔接，形成一个完整的预算体系。从其内容上看，主要包括经营预算、长期投资预算、筹资预算、财务预算四大部分。P8 图11（一）经营预算主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、采购预算、存货预算、期间费用预算等。,（二）长期投资预算主要包括：固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算等。（三）筹资预算主要包括经营筹资预算和项目筹资预算。（

8、四）财务预算主要包括现金预算、利润预算、资产负债预算等。,三、全面预算的分类,1.按预算的内容分类经营预算、长期投资预算、筹资预算、财务预算这是最常用的一种分类方法。2.按预算的性质分类固定预算和弹性预算3.按预算的基础分类延续预算和零基预算4.按预算的期间分类短期预算、长期预算和滚动预算,5.按预算的主体分类部门预算和总预算6.按预算的编制时间分类年度预算、季度预算、月度预算、旬预算和周预算四、全面预算与战略规划及年度经营计划（一）战略规划1.从1999年起，我国的大中型企业开始推行战略管理。企业战略实质上就是企业现在的未来的发展思路和具体安排，是在不断变化的内外环境中，为求得持续发展而作的

9、总体性谋划，是企业经营思想的理性反映。,2.企业制定发展战略，首先就要制定战略目标，它描绘了企业未来的“愿景”。战略目标是一个长远的目标，是一个理想，不是短期内就可以实现的东西，要实现必须有一个艰苦奋斗的历程。对奋斗的历程予以规划，就是战略规划。3.所谓战略规划，就是企业为了实现战略目标而制定的分阶段的总体计划，是企业战略目标的实施步骤和方略。战略规划是一个或多个切实可行的计划，是为了实现战略目标。,（二）年度经营计划年度经营计划是企业在计划年度内的行动纲领，是企业安排年度、季度、月度生产经营活动的重要依据。它在企业生产经营活动中具有十分重要的地位和作用。年度经营计划主要包括年度经营方针和年度

10、经营目标。年度经营计划包括：P12销售计划、生产计划、新产品开发计划，等年度经营计划编制的主要依据：P12,（三）战略规划、年度经营计划与全面预算的关系,战略规划、年度经营计划与全面预算都属于计划的范畴。1.战略规划是编制年度经营计划和全面预算的基本依据。2.年度经营计划和全面预算是实现战略目标、实施战略规划的具体行动方案。3.企业年度经营计划是计划经济时期“生产技术财务计划”的自然延续，但编制依据有了根本性的区别。,4.年度经营计划是对企业一年或一个经营期间经营目标的一种描述，是粗线条的；而全面预算则是对经营计划的归类分解和细化，并用会计专业语言进行组合、阐述和解释。5.年度经营计划代替不了

11、全面预算，但全面预算完全可以代替年度经营计划。6.好的战略目标和战略规划是企业成功的前提，但成功的关键还在于执行，在于落实。企业的战略目标需要战略规划来规划、细分，而战略规划又需要全面预算来具体落实。图12 P13,第三节 全面预算管理的含义和内容,一、全面预算管理的含义全面预算管理是指企业为了实现战略规划和经营目标，对预定期内的经营活动、投资活动和筹资活动，通过预算的方式进行合理的规划、预计、测算和描述，并以预算为标准，对其执行过程与结果进行计量、控制、调整、核算、分析、报告、考评和奖惩等一系列管理活动的总称。全面预算管理的五层含义：P14,（一）全面预算管理的基本原理全面预算管理本质上是一

12、个以预算为标准的管理控制系统。P14图13 全面预算管理基本原理示意图（二）全面预算管理的动态分析从动态上看，全面预算管理是一个伴随着企业经营活动而连续不断的循环过程P15图14 预算管理动态循环图（三）全面预算管理的静态分析从静态上分析，预算管理可分为10个模块1.预算编制模块,2.执行模块3.控制模块4.调整模块5.核算模块6.分析模块7.反馈模块8.审计模块9.考核奖惩模块10.管理及技术支持模块,二、全面预算管理的内容全面预算管理是一个科学的系统工程，主要内容如下：1.将企业的经营目标分解细化为预算期内的预算目标；2.通过“自上而下、自下而上、上下结合”的程序编制预算草案；3.经过法定

13、程序审查、批准全面预算；4.企业各部门、各环节在经营活动中全面执行预算；5.对预算过程进行全程监督和控制；6.对各预算执行部门的预算执行情况进行计量和核算；,7.及时发现预算执行过程中出现的各种偏离预算标准的情况，并随时采取有效措施，纠正偏离预算标准的误差，对于因为不可抗力引起的偏差，进行实事求是的调整；8.编制各项预算执行情况的反馈报告，将反馈报告与预算标准进行对比、分析；9.对各部门、各环节预算执行结果进行考评和奖惩兑现。在全面预算管理系统中，各主要环节的内容与相互关系：第一，预算目标是预算编制的依据，预算编制是预算目标得以具体化和量化的过程。,第二，预算审批是全面预算管理的必要程序。第三

14、，预算执行是全面预算管理的核心，是将预算变为现实的关键。第四，预算调控是全面预算管理顺利实施的保证。第五，预算核算是全面预算管理的重要环节。第六，预算分析是全面预算管理的重要内容。第七，预算考评和奖惩兑现是预算管理不可或缺的环节。,笑笑笑,幼儿园一四岁男孩在吻一三岁女孩，女孩问你会为我负责吗？男孩答开什么玩笑，又不是一岁两岁了，快点儿亲，亲完后好去喝奶！（两情相悦，概不负责。）,第四节 全面预算管理的特征及功能,一、全面预算管理的特征（一）权威性首先，全面预算是经过严格的法定程序编制、审查，并最终经过公司最高权力机构审议批准的。其次，全面预算管理的权威性也是预算编制执行、控制、考评及奖惩兑现的

15、必然要求。（二）适应性适应性包括外部（市场）适应性和内部适应性两个方面。,首先，全面预算管理是市场经济的产物，是企业适应外部市场需要而引入的管理、控制企业生产经营活动的管理制度。其次，全面预算管理是以预算为标准的企业内部管理控制系统，它的设置与运行都必须符合企业管理的内在要求。（三）全面性首先，全面预算涵盖了企业的经营活动、投资活动和筹资活动，其预算编制范围不仅包括财务预算，还包括经营预算、长期投资预算和筹资预算，它对企业所有经济活动和资金运动均具有全面控制力。“全面、全额、全员、全过程”,（四）机械性全面预算管理不仅是引入企业的一项管理制度，而且全面预算管理的过程也是一个企业机械化的过程。它

16、是一个围绕市场展开的、企业内部的自我约束、自我管理机制。通过实施全面预算管理，企业可以明确内部各层次、各部门的责权利区间。在此区间内，企业各层级、各预算部门既有权力又有责任为自己该为之事，且多为不行，少为不可。二、全面预算管理的功能（一）规划与计划功能通过编制全面预算，能够综合反映企业经营活动的全貌，将企业的战略规划和经营目标细化为企业各个层级、各个环节、各个部门的具体工作目标和行动计划。,（二）整合与凝聚功能一个企业，完全可以通过预算管理这种方式，有效地将企业的各个层级、每个层级的各个单位、每个单位的各个成员与企业总目标连接起来，并使这些层级、单位和成员围绕着企业的总体目标而运作，提高企业的

17、凝聚力和向心力。（三）激励与约束功能通过全面预算管理这种方式，可以明确每个部门、每个员工在实现企业总目标中的责任和权力。,（四）沟通与协调功能预算管理的每一因素、每一环节都是互相影响、互相制约的。这就要求企业各个部门、各个环节在预算目标的制订和实施过程中，必须做到互相沟通与协调。（五）控制与监督功能由于全面预算管理涵盖了投资、经营和财务等企业所能涉及的所有方面，具有“全面、全额、全员、全过程”的特征，因此，全面预算管理的控制功能贯穿了企业经营活动的全过程。,（六）考核与评价功能在考核、评价企业和各个部门工作绩效时，以预算指标为标准，通过对比分析，划清和落实经济责任，评价各个部门的工作、并通过一

18、定的奖惩措施激励员工的工作热情的工作素养，促使企业全体员工为完成公司总体目标而努力。,第五节 全面预算管理模式,全面预算管理模式是指企业实施全面预算管理的方式、方法，主要包括预算管理体制、预算管理重点等项内容。从管理体制上看，全面预算管理可分为：集中型、分散型和混合型三种；从预算管理重点上看，可分为：以资本预算为中心、以销售预算为中心、以成本预算为中心、以利润预算为中心、以现金预算为中心。实务中，企业选择什么样的预算管理模式，在很大程度上要服从于企业的具体情况。,一、从管理体制上看预算管理模式全面预算管理模式最终取决于企业的管理体制。多法人企业的基本类型一般有控股型、实体型和管理型三大类。根据

19、母子公司的所属关系，多法人企业相应的管理体制分为：集权型、分权型和混合型。与此相应的预算管理模式也分为：集中型预算管理模式、分散型预算管理模式和混合型预算管理模式。,（一）分散型预算管理模式控股型企业多采用分权型管理体制。与分权型管理体制相对应的预算管理模式为分散型预算管理模式。这种模式的主要特点是：公司总部以控股母公司的身份出现，它在全面预算中的主要任务是确定预算目标；子公司编制确保预算目标完成的预算草案，最后由母公司研究后审批下达；子公司在预算执行中拥有充分的经营自主权，公司总部一般不予干涉；公司总部负责对子公司的预算执行情况进行年度考核和经营业绩评价。,（二）集中型预算管理模式实体型企业

20、通常采用集权型管理体制。与集权型管理体制相对应的预算管理模式为集中型预算管理模式。这种模式的主要特点是：公司总部既负责预算目标的确定，又负责预算的编制和下达；子公司参与预算编制，但不占主导地位，它更重要的角色是预算的执行主体，在预算执行中的经营自主权受到总部较大的限制；公司总部负责对子公司的预算执行情况进行考核、监督和业绩评价。,（三）混合型预算管理模式管理型企业通常采用混合型管理体制。与混合型管理体制相对应得的预算管理模式称为混合型预算管理模式。这种模式的主要特点是：母公司一般不直接参与子公司的生产经营活动，子公司在预算执行中拥有较大的经营自主权，但母公司对子公司的资本预算会进行较严格的控制

21、；同时，公司总部按月对子公司预算执行情况进行严格的考核、监督和业绩评价。,二、从预算管理重点上看预算管理模式企业都有一个从创建、成长到成熟的过程。在企业不同的发展阶段，受企业发展战略、发展规模和产品生命周期等因素的影响，企业全面预算管理的重点是不同的。,从预算管理重点上看预算管理模式,（一）以资本预算为中心的预算管理模式在企业初创时期，企业的预算管理是以资本预算为中心的，资金的筹措、现金的流出都要围绕资本预算运转。预算管理的主要内容：P26,（二）以销售预算为中心的预算管理模式当企业步入成长期和产品处于投放期时，营销是企业的核心业务，所以，这一时期全面预算管理是以销售预算为中心的，企业的一切经

22、营活动都要围着市场转。预算管理的主要内容：P27,（三）以成本预算为中心的预算管理模式当企业的产品步入成熟期，市场上的占有情况基本已形成格局。这时候企业的战略重点是成本管理，全面预算管理以成本预算为中心，企业的一切经营活动都要围着成本转。预算管理的主要内容：P28,（四）以现金预算为中心的预算管理模式企业管理要以财务管理为中心，财务管理一定要以资金为重点。因此，从财务管理的角度看，全面预算是以现金预算为中心，以现金流量为主线。预算管理的主要内容：P28,（五）以利润预算为中心的预算管理模式整个企业要做到整体利润最大化，及目标利润最大化。因此，多元化经营的企业应实行以利润预算为中心的预算管理模式

23、，这与企业的经营目标是一致的。预算管理的主要内容：P28,第六节 推行全面预算管理的必然性和迫切性,一、从工业发达国家企业运用全面预算管理的原因，看我国企业推行全面预算管理的必然性为什么工业发达国家企业将全面预算管理作为其必备的、基础的企业管理制度呢？1.全面预算管理从理论到方法都已十分成熟，并被实践证明确实是运营、管理现代企业的有效手段和方法。2.国外经济发达国家实行的市场经济制度，迫使企业必须寻求和运用与市场经济相适应的企业管理制度和方法。,3.工业发达国家企业控制权、决策权、指挥权、监督权四权分离的公司治理结构，客观上需要实行全面预算管理制度来制衡。4.大集团、大公司，特别是跨地区经营、跨国度经营的公司组织模式。客观上需要采用全面预算管理制度来运营、控制和管理。目前，中国企业推行全面预算管理的四个因素都已经基本具备。,二、从落实中华人民共和国公司法，看我国企业推行全面预算管理的迫切性。三、从建立现代企业制度和完善法人治理结构，看我国企业推行全面预算管理的迫切性。四、从我国企业的管理现状，看推行全面预算管理的迫切性五、从推行全面预算管理的重要意义，看推行全面预算管理的迫切性,本章重点总结,1.全面预算的含义。（理解）2.全面预算的内容。（理解）3.全面预算管理的含义。（理解）4.全面预算管理的功能。,