企业会计学非流动资产.ppt

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1、第四章 非流动资产,导读4.1 持有至到期投资4.2 可供出售金融资产4.3 长期股权投资4.4 固定资产4.5 无形资产4.6 投资性房地产及其他资产4.7 资产减值 小结,导读,时间：2006年4月-2007年5月对象：南京高科经过：南京高科出资2.17亿元，持有南京商业银行20520万股股份，持股比例达到17%；出资4477.1万元，购入了2798.22万股中信证券限售法人股；还持有上市公司栖霞建设流通法人股4386万股。这些资产按原准则计入长期股权投资，并以成本法进行后续计量。按新会计准则这些投资通常被列为“可供出售金融资产”或者是“交易性金融资产”，并按市值计算资产价值变动，而这些公

2、司的股票市值都远高于其原始投资成本，使企业产生巨额的投资收益。结果：南京高科股价由2006年4月份的45元上升至2007年5月份的27元左右,导读,思考：1.是什么原因促使南京高科股价上涨呢？2.这些股权在会计确认上有何区别？,4.1 持有至到期投资,4.1.1 持有至到期投资概述4.1.2 持有至到期投资的核算4.1.3 持有至到期投资的披露,4.1.1 持有至到期投资概述 概念,定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,【思考】持有至到期投资有那些基本特征？哪些金融资产具备持有至到期投资的特征？,4.1.1 持有至到期投

3、资概述 特点,4.1.1 持有至到期投资概述 计量,初始成本：公允价值相关交易费用包含的已到付息期但尚未领取的债券利息后续计量：以实际利率计算的摊余成本。,【思考】持有至到期投资与交易性金融资产的初始成本有何差异？,4.1 持有至到期投资的核算,4.1.1 持有至到期投资概述4.1.2 持有至到期投资的核算4.1.3 持有至到期投资的披露,4.1.2 持有至到期投资的核算,为了核算持有至到期投资的取得、收取利息、处置等业务，企业应当设置“持有至到期投资”账户。明细科目设置,成本利息调整应计利息,4.1.2 持有至到期投资的核算,1.持有至到期投资的取得成本2.支付的价款扣除已到付息期但尚未领取

4、的债券利息后的金额高于其面值的差额（利息调整即债券溢价）3.资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息低于摊余成本和实际利率计算确定的利息收入（利息调整即债券折价摊销）的差额等,1.支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额低于其面值的差额（利息调整即债券折价）2.资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息高于摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的差额（利息调整即债券溢价摊销）等,持有至到期投资,借方,贷方,期末余额：反映其摊余成本,4.1.2 持有至到期投资的核算取得,企业取得持有至到期投资时借：持有至到期投资成本 应收利息 贷：银行存款按其差额借记或贷记“持有至到期投资利息

5、调整”,面值,已到付息期但尚未领取的利息,4.1.2 持有至到期投资的核算取得,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时借：银行存款 贷：应收利息,4.1.2 持有至到期投资的核算实例一,例1吉澳公司于20X7年1月1日购进A公司于当日发行的到期一次还本付息的债券，面值100 000元、票面利率6、期限3年，共支付款项100 000元。甲企业应作如下会计分录：借：持有至到期投资成本 100,000 贷：银行存款 100,000,4.1.2 持有至到期投资的核算实例二,例2吉澳公司于20X7年1月1日购进A公司于20X6年1月1日发行的面值100 000元、票面利率6、期限3年、每年1

6、2月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，共支付款项105 000元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息6000元。甲企业应作如下会计分录：,4.1.2 持有至到期投资的核算实例二,（1）购入债券时：借：持有至到期投资成本 100,000 应收利息 6,000 贷：银行存款 105,000 持有至到期投资 利息调整 1,000,4.1.2 持有至到期投资的核算实例二,（2）收到债券利息时：借：银行存款 6,000贷：应收利息 6,000,4.1.2 持有至到期投资的核算 持有期投资收益,持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。,实际利率应当

7、在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。,4.1.2 持有至到期投资的核算 持有期投资收益,摊余成本的定义：金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。,4.1.2 持有至到期投资的核算 持有期投资收益,实际利率的定义：实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。,【注意】实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利

8、息收入，计入投资收益,4.1.2 持有至到期投资的核算 持有期投资收益,确定实际利率时应考虑的因素,在金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量,金融资产合同各方直接支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等,4.1.2 持有至到期投资的核算 持有期投资收益,借：应收利息 贷:投资收益,持有期间投资收益的核算方法,借:持有至到期投资 应计利息贷:投资收益,分期付息、一次还本,一次还本付息,按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”,例3 吉澳公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司207年1月1日购入A公司于当日发行的面值800,000元、期限5年

9、、票面利率6、每年12月31日付息债券，取得成本855 000元，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,（1）计算实际利率 由于吉澳公司取得A公司债券的成本高于A公司债券的面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率。先按5作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5年期、5的年金现值系数和复利现值系数分别为4.32947667和0.78352617。,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,A公司债券利息和本金按5作为折现率计算的现值如下：债券年利息额=800,0006=48,000

10、（元）利息和本金的现值=48,0004.32947667800,0000.78352617834,636（元）,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,上式计算结果小于取得A公司债券的成本，说明实际利率小于5。再按4作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5年期、4的年金现值系数和复利现值系数分别为4.45182233和0.82192711。A公司债券利息和本金按4作为折现率计算的现值如下：,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,利息和本金的现值=48,0004.45182233800,0000.82192711=871,229（元）上式计算结果大于取得A公司债券的成本，说

11、明实际利率大于4。因此，实际利率介于4和5之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=4+（5一4）=4.44,折价还是溢价？,6%票面利率溢价,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,（2）采用实际利率法确认利息收入吉澳公司采用实际利率法确认的利息收入，见表4-2。,8550004.44%,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,根据表42的计算结果，吉澳公司编制的各年确认利息收入的会计分录如下：1）207年12月31日，确认利息收入。借：应收利息 48,000 贷：投资收益 37,962 持有至到期投 利息调整 10,038,相当于溢价的摊销,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,2）2

12、08年12月31日，确认利息收入。借：应收利息 48,000 贷：投资收益 37,516 持有至到期投资 利息调整 10,484以后各年确认利息收入的会计分录可依次类推，此略。,4.1.2 持有至到期投资的核算重分类,企业应于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当将其重分类。,4.1.2 持有至到期投资的核算重分类,企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息按其差额贷记或借记“持有至到期投资利息调整”、“资本公积其他资本公积”,公允价值,账面余额,4.1.2 持有至到期投资的核算实例四,例4

13、 承例3，吉澳公司因持有意图发生改变，于20X8年1月1日将20X7年1月1日购入的面值800,000元、期限5年、票面利率6、每年12月31日付息的A公司债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，A公司债券公允价值885,000元，账面摊余成本844,962元，其中，成本800,000元，利息调整44,962元。其账务处理如下：,4.1.2 持有至到期投资的核算实例四,借：可供出售金融资产 成本 885,000 贷：持有至到期投资 成本 800,000 利息调整 44,962 资本公积 其他资本公积 40,038,持有至到期投资的核算处置,计入当期损益,持有至到期投资的处置,持有至到期投资的核

14、算处置,处置持有至到期投资时借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息按其差额贷记或借记“持有至到期投资利息调整”、“投资收益”已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,账面余额,实收金额,持有至到期投资的核算实例五,例5 承例3，华联实业股份有限公司于208年12月31日，将20X7年1月1日购入的面值800,000元、期限5年、票面利率6、每年12月31日付息的A公司债券提前出售，取得转让收入857,600元。转让日，A公司债券账面摊余成本为834,478元，其中，成本800,000元，利息调整20,522元。其账务处理如下：,4.1.2 持有至到期投资的核算实例五,处置

15、损益857,600-（800,000-20,522）=78,122（元）借：银行存款 857,600 持有至到期投资 丙公司债券（利息调整）20,522 贷：持有至到期投资 丙公司债券（成本）800,000 投资收益 78,122,4.1.3 持有至到期投资的披露,企业应当在资产负债表中应披露的内容：持有至到期投资以其账户期末余额减去持有至到期投资减值准备账户期末余额后在资产负债表持有至到期投资项目中列示。,4.1.3 持有至到期投资的披露,持有至到期投资以其账户期末余额减去持有至到期投资减值准备账户期末余额列示,4.1.3 持有至到期投资的披露,账面价值,4.2 可供出售金融资产,4.2.1

16、 可供出售金融资产概述4.2.2 可供出售金融资产的核算4.2.3 可供出售金融资产的披露,4.2.1 可供出售金融资产概述定义,定义：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,【思考】日常生活中你能举出有哪些是可供出售金融资产？,为了核算可供出售金融资产的取得、持有期间利得或损失、处置等业务，企业应当设置“可供出售金融资产”账户。明细科目设置,4.2.2 可供出售金融资产的核算,成本利息调整应计利息公允价值变动,4.2.2 可供出售金融

17、资产的核算,1.可供出售金融资产的取得成本;2.支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额高于其面值的差额;3.资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息低于摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的差额;4.资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额等,1.支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额低于其面值的差额；2.资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息高于摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的差额；3.资产负债表日可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额等,可供出售金融资产,借方,贷方,期末借方余额：企业持有的可供出售金融资产的公允价值,4

18、.2.2 可供出售金融资产的核算取得,可供出售金融资产的核算实例六,例6 207年4月9日，吉澳公司从二级市场购入A公司发行的股票200 000股，每股市价5元，手续费10 000元。吉澳公司将其划分为可供出售金融资产。其账务处理如下：借：可供出售金融资产 成本 1,010,000 贷：银行存款 1,010,000,可供出售金融资产的核算 持有期投资收益,终止确认时转出,持有期间公允价值变动所形成的利得或损失,计入,所有者权益,计入,当期损益,可供出售金融资产的核算 持有期投资收益,宣告发放现金股利,发放现金股利,借：应收股利 贷：投资收益,借：银行存款 贷：应收股利,可供出售金融资产的核算

19、持有期投资收益,借：应收利息 贷:投资收益,持有期间投资收益的核算方法,借:可供出售金融资产 应计利息贷:投资收益,一次还本付息,按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”,分期付息、一次还本,可供出售金融资产的核算实例七,例7 承例6，吉澳公司至207年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为6.7元。其账务处理如下：借：可供出售金融资产 公允价值变动 330,000 贷：资本公积其他资本公积 330,000,2000006.7-1010000,可供出售金融资产的核算减值准备,可供出售金融资产的核算减值准备,确定可供出售金融资产发生减值时借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积

20、可供出售金融资产 公允价值变动,累计损失金额转出,可供出售金融资产的核算减值准备,对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关时借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失可供出售金融资产为股票等权益工具投资时借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,可供出售金融资产的核算处置,出售可供出售金融资产时借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产应计利息按其差额借记或贷记“资本公积其他资本公积”、“投资收益”,账面余额,实收金额,可供出售金融资产的核算实例八,例8 承例6、例7，20X8年5月1日，吉澳公

21、司将该股票售出，售价为每股5元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，吉澳公司的账务处理如下：借：银行存款 987,000 资本公积其他资本公积 330,000 投资收益 23,000 贷：可供出售金融资产成本 1,010,000 公允价值变动 330,000,2000005-13000,可供出售金融资产的披露,可供出售金融资产的披露要求及内容与第一节所述的持有至到期投资相同。,【思考】如何披露可供出售金融资产？,4.3 长期股权投资,4.3.1 长期股权投资定义4.3.2 长期股权投资核算4.3.3 长期股权投资的披露,定义：长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资，包括：

22、（1）企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,长期股权投资定义,长期股权投资核算,企业对长期股权投资的核算，应设置“长期股权投资”账户，反映企业长期股权投资增减变动和结存情况。,长期股权投资核算,长期股权投资的增加额,长期股权投资的减少额,长期股权投资,借方,贷方,期末借方余额：表示企业期末长期股权投资的持有额,长期股权投资核算初始计量及取得,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 定义：同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企

23、业合并。,长期股权投资核算 初始计量及取得,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资会计处理：借：长期股权投资公司（成本）应收股利 贷记或借记有关资产、负债科目 贷：资本公积资本溢价或股本溢价【注意】如为借方差额，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。,长期股权投资核算 初始计量及取得,取得被合并方所有者权益账面价值的份额,收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,例9甲公司和乙公司同为吉澳集团的子公司，2007年5月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1

24、000万元。甲公司的会计账务处理如下：,长期股权投资核算实例九,若甲公司支付银行存款700万元：借：长期股权投资 乙公司（成本）8,000,000 贷：银行存款 7,000,000 资本公积资本溢价 1,000,000,长期股权投资核算实例九,若甲公司支付银行存款1000万元：借：长期股权投资 乙公司（成本）8,000,000 资本公积资本溢价 2,000,000 贷：银行存款 10,000,000 如果资本公积不足冲减，则冲减留存收益。,长期股权投资核算实例九,非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 定义：非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企

25、业合并。,长期股权投资核算 初始计量及取得,非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资会计处理：借：长期股权投资公司（成本）营业外支出 贷记或借记有关资产、负债科目 贷：银行存款 营业外收入,长期股权投资核算 初始计量及取得,发生的直接相关费用,例10吉澳股份有限公司和德济公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存在任何投资关系。2007年3月1日，吉澳公司以一台固定资产和银行存款2000万元向德济公司投资，占德济公司注册资本的60%，该固定资产的账面原值为1000万元，已计提累计折旧300万元，已计提固定资产减值准备100万元，公允价值为800万元，发生固定资产清理费用10万元。不考虑其他相关

26、税费。吉澳公司的会计账务处理如下：,长期股权投资核算实例十,转销参与合并的固定资产账面价值借：固定资产清理 6,000,000累计折旧 3,000,000固定资产减值准备 1,000,000 贷：固定资产 10,000,000支付清理费用借：固定资产清理 100,000 贷：银行存款 100,000,长期股权投资核算实例十,确认长期股权投资初始成本长期股权投资初始成本=2000+800=2800（万元）资产增值收益=800-600-10=190（万元）借：长期股权投资 德济公司（成本）28,000,000 贷：固定资产清理 6,100,000 银行存款 20,000,000 营业外收入 1,9

27、00,000,长期股权投资核算实例十,长期股权投资的成本法成本法的概念及适用范围 成本法的核算方法 长期股权投资的权益法权益法的概念及适用范围权益法的核算方法长期股权投资核算方法的转换权益法转为成本法成本法转为权益法,长期股权投资核算后续计量,成本法定义：成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。,长期股权投资核算成本法,成本法的适用范围：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,长期股权投资

28、核算成本法,成本法的核算方法：,长期股权投资核算成本法,被投资单位宣告分派的 现金股利或利润，确认 为当期投资收益,追加投资调整长期股权投资的成本,收回投资调整长期 股权投资的成本,长期股权投资应当按照初始投资成本计价,例11吉澳股份有限公司2007年1月1日，以银行存款1,000,000购入天骄公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。天骄公司于2007年4月9日宣告分派2006年度的现金股利800,000元，天骄公司2007年实现净利润2,000,000元。,长期股权投资核算实例十一,2007年1月1日，吉澳公司取得天骄公司的长期股权时，会计账务处理如下：借：长期股权投资 天骄公司

29、（成本）1,000,000 贷：银行存款 1,000,000,长期股权投资核算实例十一,2007年4月9日，天骄公司宣告发放现金股利时，吉澳公司应按投资持股比例计算的份额冲减投资成本，会计账务处理如下：借：应收股利 80,000 贷：长期股权投资 天骄公司（成本）80,000,长期股权投资核算实例十一,若2008年4月2日，天骄公司宣告分派2007年现金股利1,500,000元，则吉澳公司的会计账务处理如下：应冲减初始投资成本的金额=（800,000+1,500,000-2,000,000）10%-80,000=-50,000元，即应恢复投资成本50000元应确认的投资收益=1,500,000

30、10%-（-50000）=200,000元,长期股权投资核算实例十一,借：应收股利 150,000 长期股权投资 天骄公司（成本）50,000 贷：投资收益 200,000,长期股权投资核算实例十一,若2008年4月2日，天骄公司宣告分派2007年现金股利2,500,000元，则吉澳公司的会计账务处理如下：应冲减初始投资成本的金额=(800,000+2,500,000-2,000,000)10%-80,000=50000元 应确认的投资收益=250000010%-50000=200000元,长期股权投资核算实例十一,借：应收股利 250,000 贷：投资收益 200,000 长期股权投资 天骄

31、公司（成本）50,000,长期股权投资核算实例十一,若2008年4月2日，天骄公司宣告分派2007年现金股利800,000元，则吉澳公司的会计账务处理如下：应冲减初始投资成本的金额=（800,000+800,000-2,000,000）10%-80,000=-120,000元，因为原冲减的投资成本为80,000元，因而此时只能恢复投资成本80,000元，而不是盲目根据公式恢复投资成本120,000元。,长期股权投资核算实例十一,吉澳公司的会计账务处理如下：借：应收股利 80,000 长期股权投资 天骄公司（成本）80,000 贷：投资收益 160,000,长期股权投资核算实例十一,权益法定义：

32、权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,长期股权投资核算权益法,权益法的适用范围：,长期股权投资核算权益法,企业应当采用权益法核算,投资企业对被投资单位具有共同控制,投资企业对被投资单位具有重大影响,权益法的核算方法 长期股权投资初始投资或追加投资时,长期股权投资核算权益法,初始投资成本,其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本,不做调整,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,比较,前者大于后者,前者小于后者,例12吉澳公司以2000万元现金取得B公司30的股权如B公司可辨认净资产公

33、允价值为6000万元，则吉澳公司的会计账务处理如下：借：长期股权投资 B公司（成本）2,000,000 贷：银行存款 2,000,000,长期股权投资核算实例十二,如B公司可辨认净资产公允价值为7000万元，则吉澳公司的会计账务处理如下：借：长期股权投资 B公司（成本）2,100,000 贷：银行存款 2,000,000 营业外收入 100,000,长期股权投资核算实例十二,权益法的核算方法 投资企业持有长期股权投资期间，被投资单位实现盈亏；,长期股权投资核算权益法,被投资企业实现盈利,被投资企业实现亏损,持有期间,调减长期股权投资账面价值,调增长期股权投资账面价值,调整损益,权益法的核算方法

34、 投资企业取得长期股权投资后，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时,长期股权投资核算权益法,被投资单位宣告分派的现金股利或利润,投资企业调减长期股权投资的账面价值,【注意】被投资单位分配股票股利时，投资单位不进行账务处理,例13吉澳公司持有B公司30的股权，B公司2006年12月31日的账面价值为6000万元，B公司2007当年发生盈利2000万元，同时宣告发放2007年现金股利1000万元。假定吉澳公司在取得投资时点上，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方的会计政策及会计期间也相同。则吉澳公司的会计账务处理如下：,长期股权投资核算实例十三,借：长期股权投资 B公司（损益

35、调整）6,000,000 贷：投资收益 6,000,000借：应收股利 3,000,000 贷：长期股权投资 B公司（损益调整）3,000,000,长期股权投资核算实例十三,如果B公司2007年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年发生亏损2000万元。则吉澳公司当年应确认的投资损失为600万元，吉澳公司的会计账务处理如下：借：投资收益 6,000,000 贷：长期股权投资 B公司（损益调整）6,000,000,长期股权投资核算实例十三,长期股权投资核算权益法,计入当期投资损失,投资单位冲减账面价值,冲减长期权益的账面价值,如果账面价值不足以冲减,如果企业承担额外义务,权益法的核算方法 投

36、资企业确认被投资单位发生的净亏损。,投资单位发生净亏损,【注意】以后年度被投资单位实现净利润时，按照相反的顺序进行账务处理,例14吉澳公司持有D公司30的股权，采用权益法核算。由于S公司持续亏损，吉澳公司在确认了2002年度的投资损失以后，该项股权投资的账面价值已减至400万元，其中，“长期股权投资S公司（成本）”科目借方余额2400万元，“长期股权投资S公司（损益调整）”科目贷方余额2000万元。吉澳公司未对该项股权投资计提减值准备。除对S公司的长期股权投资外，吉澳公司还有一笔S公司金额为200万元的应收长期债权，,长期股权投资核算实例十四,承前页该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来

37、期间不准备收回。2003年度S公司继续亏损，当年亏损额为1500万元；2004年度S公司仍然亏损，当年亏损额为800万元；2005年度S公司经过资产重组，经营状况好转，当年取得净收益300万元；2006年度S公司经营状况进一步好转，当年取得净收益600万元；2007年度S公司取得净收益1000万元；2008年度S公司取得净收益1500万元。吉澳公司的会计账务处理如下：,长期股权投资核算实例十四,a.确认2003年度应分担的亏损金额应分担的亏损金额=150030=450万元 由于应分担的亏损金额大于该项长期投资的账面价值，因此，吉澳公司应以该项长期投资的账面价值减记至零为限确认投资损失，剩余部分

38、50万元，应继续冲击实质上构成对被投资单位净投资的长期应收款，并确认投资损失。,长期股权投资核算实例十四,借：投资收益 4,500,000 贷：长期股权投资 S公司（损益调整）4,000,000 长期应收款S公司 500,000,长期股权投资核算实例十四,b.确认2003年度应分担的亏损金额 应分担的亏损金额=80030=240万元 由于应分担的亏损份额大于尚未冲减的长期应收账款的账面余额，因此，吉澳公司不能按应分担的亏损金额确认投资损失，而只能以长期应收款的账面余额150万为限确认投资损失，其余90万元未确认的应分担亏损金额应在备查登记簿中作备忘记录，留待以后年度S公司取得收益后抵销。,长期

39、股权投资核算实例十四,借：投资收益 1,500,000 贷：长期应收款S公司 1,500,000c.确认2005年应享有的收益金额 应享有的收益金额=30030%=90万元 由于吉澳公司2003年未确认的应分担亏损金额为90万元，2005年应享有的收益金额正好抵销该未确认的应分担亏损金额，因此，不恢复长期应收款及长期股权投资的账面价值。,长期股权投资核算实例十四,吉澳公司当年不作正式的会计账务处理，但应在备查登记簿中抵销未确认的应分担亏损金额90万元。d.确认2006年应享有的收益金额 应享有的收益金额=60030%=180万元 由于2005年吉澳公司抵销了以前年度的未确认应分担亏损金额，因此

40、，吉澳公司应首先恢复长期应收账款的账面价值。,长期股权投资核算实例十四,借：长期应收款S公司 1,800,000 贷：投资收益 1,800,000e.确认2007年应享有的收益金额 应享有的收益金额=100030%=300万元 由于当年应享有的收益金额超过了尚未恢复的长期应收款的账面价值，因此，在完全恢复了长期应收款的账面价值后，应按照超过部分继续恢复长期股权投资的账面价值。,长期股权投资核算实例十四,借：长期应收款S公司 200,000 长期股权投资 S公司（损益调整）2,800,000 贷：投资收益 3,000,000f.确认2008年应享有的收益金额 应享有的收益金额=150030%=4

41、50万元借：长期股权投资 S公司（损益调整）4,500,000 贷：投资收益 4,500,000,长期股权投资核算实例十四,权益法的核算方法 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。,长期股权投资核算权益法,例15 吉澳公司持有D公司30%的股份，采用权益法核算。2007年12月21日，D公司持有的一项成本为1000万元的可供出售金融资产，公允价值升至1200万元。D公司按公允价值超过成本的差额200万元调增该项可供出售金融资产的账面价值，并计入资本公积。则吉澳公司的会计账务处理如下：,长期股权投资核算实例十五,应享有的资本公积份

42、额=20030%=60万元借：长期股权投资 D公司（其他权益变动）600,000 贷：资本公积 其他资本公积 600,000,长期股权投资核算实例十五,长期股权投资核算方法的转换,长期股权投资核算后续计量,不再具有共同控制或重大影响,实施共同控制或重大影响但不构成控制,长期股权投资核算处置,处置长期股权投资时,作如下会计分录：借：银行存款 贷：长期股权投资 应收股利按其差额，贷记或借记“投资收益”已计提减值准备的，还用同时结转减值准备,长期股权投资核算处置,尚未领取的现金股利或利润,采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公

43、积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,长期股权投资核算处置,例16 吉澳股份有限公司对持有的宏远公司股份采用权益法核算。2007年4月12日，吉澳公司将持有的宏远公司股份全部转让，受到转让价款3500万元，其中包括吉澳公司应收宏远公司已宣告但尚未发放的现金股利250万元。转让日，该项股份投资的账面价值为2650万元，其中，成本1500万元，损益调整（借方）1000万元，其他权益变动（借方）150万元。其账务处理如下：,长期股权投资核算实例十六,转让损益=3500-2650-250=600（万元）借：银行存款 35,000,000 贷：长期股权投资 宏远公司（成本）15,000,000 宏远公

44、司（损益调整）10,000,000 宏远公司（其他权益变动）1,500,000 应收股利 2,500,000 投资收益 6,000,000,长期股权投资核算实例十六,借：资本公积 其他资本公积 1,500,000 贷：投资收益 1,500,000,长期股权投资核算实例十六,投资企业应当在附注中披露下列信息,子公司、合营企业和联营企业清单,合营企业和联营企业当期的主要财务信息,被投资方向投资方转移资金受到严格限制的情况,对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债,当期及累计未确认的投资损失金额,长期股权投资披露,4.4 固定资产,4.4.1 固定资产的概念及分类4.4.2 固定资产的初始确认

45、及计量4.4.3 固定资产的后续计量4.4.4 固定资产的处置4.4.5 固定资产的披露,定义：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的概念及分类定义,固定资产的概念及分类分类,机器设备,电子设备,土地,房屋及建筑物,运输设备,按实物 形态分,固定资产的初始确认及计量,衡量是否属于固定资产的条件,符合固定资产的定义,与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业,该固定资产的成本能够可靠地计量,为组织固定资产取得的核算，企业一般需要设置“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”等账户。,固定资产的初始确认及计量,核算

46、固定资产的原始价值,核算企业库存的用于建造固定资产的各种物资的实际成本,核算企业进行建造工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。,固定资产的初始确认及计量,增加固定资产的原价,减少的固定资产的原价,固定资产,借方,贷方,【注意】企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门等进行明细核算。,期末借方余额：表示企业期末固定资产的账面原价,固定资产的初始确认及计量,购入工程物资的实际成本,领出工程物资的实际成本,工程物资,借方,贷方,期末借方余额：反映企业库存工程物资的实际成本,固定资产的初始确认及计量,各项在建工程的实际支出,完

47、工工程转出的实际支出,在建工程,借方,贷方,期末借方余额：反映企业尚未完工的基建工程发生的实际支出,固定资产的初始确认及计量 外购固定资产,购买价款,相关税费,达到预定可使用状态前发生的 可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,企业外购固定资产的成本,自营工程,固定资产的初始确认及计量 自建固定资产,出包工程,是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程,是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程,固定资产的初始确认及计量 自建固定资产,工程物资,完工工程转出的实际支出,在建工程,完工工程转出的实际支出,固定

48、资产,增加固定资产的原价,自建固定资产的结转关系,对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。,固定资产的初始确认及计量 投资者投资转入固定资产的核算,固定资产的后续计量内容：固定资产折旧的计提固定资产减值损失的确定固定资产后续支出的计量,固定资产的后续计量,定义：固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值。折旧也就是固定资产在使用过程中逐渐地、部分地转移到产品成本或当期费用中去的那一部分价值。,固定资产的后续计量折旧,固定资产的后续计量折旧,影响固定资产折旧的

49、因素,计提折旧的固定资产范围：房屋和建筑物(无论是否使用)；机器设备、仪器仪表、运输工具；季节性停用、大修理停用的设备；融资租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产等。,固定资产的后续计量折旧,不计提折旧的固定资产范围：以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧的但还在继续使用的固定资产等。,固定资产的后续计量折旧,计提折旧的方法：平均年限法工作量法双倍余额递减法 年数总和法,固定资产的后续计量折旧,【注意】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,固定资产的后续计量折旧,如何计算折旧？,按谁受益谁承担的原则,会计处理,例

50、17 吉澳公司会计部门根据各使用部门编报的2007年12月的“固定资产折旧计算表”确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：甲车间40,000元，乙车间8,000元，厂部管理部门6,000元。有关会计分录如下：借：制造费用甲车间 40,000 乙车间 8,000 管理费用 4,000 贷：累计折旧 52,000,固定资产的后续计量实例十七,定义：固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。,固定资产的后续计量后续支出,资本化支出,费用化支出,后续支出,当期损益,固定资产成本,扣除后续支出过程中被替代的固定资产账面价值,固定资产的处置会计核算,固定资产清理,固定资产