企业会计学第2讲会计与会计核算基础.ppt

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1、,第二讲 会计与会计核算基础,你不理财 财不理你,会 计 殿 堂,里 面 的 世 界 很 精 彩,无情无意者莫入,有 心 有 缘 者 请 进,会计无处不有 无时不在,什么是企业?会计与企业的关系？,企业是以盈利为目的的经济组织。企业的利益相关人对企业进行投资,管理,决策的重要依据是什么,？,问题提出：,江淮汽车与一汽轿车,你选择哪只股票投资?,面对同一行业内的两家公司，我们需要会计提供的信息进行投资决策.,会计活动,决策支持,绩效评估股票投资税务策略员工关系资源分配放款决策借款,财务状况经营成果现金流量,提供财务信息,第一章 会计的基本理论,学前导读：学习目的知识点讲解本章小结提升与拓展思考题

2、与作业题,学习目的,掌握会计的涵义与目标掌握会计核算的四个前提掌握会计信息的质量要求掌握会计的五种计量属性掌握会计要素的定义,知识点讲解,问题提出企业经营活动案例主要内容 会计的目标 会计的涵义 会计前提和记账基础 会计的信息质量要求 会计计量 会计要素,章节安排,第一节 会计的涵义与会计目标第二节 会计前提与记账基础第三节 会计信息质量要求第四节 会计计量第五节 会计要素,1 会计的涵义与会计目标,1.1会计与会计环境1.2会计的涵义1.3会计的基本职能1.4会计信息使用者与会计目标1.5会计的分类,会计,1.1会计与会计环境,科学技术因素,政治与法律因素,文化教育因素,1.2会计的涵义,会

3、计管理活动论会计控制论会计信息系统论,主要有三种观点：,会计的涵义，即对会计本质的总结，从不同的侧面对会计进行考察则表述为不同的认识。,1.3会计的基本职能,反映的职能 利用会计本身特有的方法，将复杂的经济活动通过归集、整理、分析，从而形成一系列有效的数据，为管理者提供财务信息。监督的职能 利用会计资料和信息反馈对经济活动的全过程加以控制和指导，包括事前、事中和事后的监督。,1.4会计信息使用者与会计目标,会计目标,指会计系统运行所期望达到的境界或果，它是整个会计信息系统运行的定向机制。,主要有两种观点：,决策有用观,受托责任观,决策有用观,会计的目标是向信息使用者提供对其进行决策有用的信息。

4、财务报告所提供的信息应当如实反映以下三方面的内容：,财 务状 况,经 营成 果,现 金流 量,资产负债表,利润表,现金流量表,会计的目标就是使企业投资者和债权人等及时了解企业管理层保管、使用资产的情况。评价企业管理层的受托责任履行情况；决定是否需要调整投资或者信贷政策;是否需要加强其内部控制制度和其他制度建设;是否需要更换管理者等。,受托责任观,1.5会计的分类,企业会计与非企业会计 主要区别：是否以营利为目的 非企业组织：政府机关、学校、医院、科研机构、文化团体、福利机构及其他社会公用事业单位。,财务会计与管理会计,财务会计与管理会计,财务会计是以确认、计量、记录、报告经济业务对企业财务状况

5、与经营成果的影响为中心内容，并主要向外界提供企业上述信息的会计。管理会计则是以资金的预测、规划和控制为中心，向企业内部提供经营决策所需信息的会计。,2 会计前提与记账基础,2.1会计前提2.2会计记账基础,2.1会计前提,又称为会计假设，是指对会计中尚未确知的事务，根据客观的正常情况或发展趋势，所作的合乎情理的判断和假定，是进行会计核算的前提条件。四个会计前提为：,会计主体 持续经营 会计期间 货币计量,会计主体,会计服务的对象是独立主体，但不一定是法律主体。,法律关系的主体包括：公民、国家机关、法人、企业事业单位、各种社会组织和社会团体、国家,会计主体,持续经营,又称营业继续性假设，是指在可

6、以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。也即企业将按原定的用途使用其现有的资产，同时也将按现实承诺的条件去清偿债务。,会计期间,为及时提供会计信息，人为将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。,小案例,沃尔特迪士尼公司以9月30为它的财务年度结束日。一个原因是9月和10月是迪士尼主题公园游览的淡季，另一个原因是在9月份编制年度财务报表能及时提供刚刚过去的夏季（公司最忙的季节）的经营情况。,货币计量,指会计主体在财务会计确认、计量核报告时以货币进行计量，反映会计主体的生产经营活动。,我国企业一般以人民币为记账本位币。记账本

7、位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常这一货币时企业主要收、支现金的经济环境中的货币。货币计量假设的前提：币值不变假设 币值不变假设是假设货币本身的价值稳定不变，不考虑货币购买力的变动。,货币计量,2.2会计记账基础,企业会计准则基本准则：企业应应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,哈哈，我是权责发生制,这是我兄弟，它叫收付实现制,实例,3 会计信息质量要求,可靠性相关性明晰性可比性,企业会计准则基本准则：第1219条,实质重于形式重要性谨慎性及时性相互关系,4 会计计量,4.1会计计量单位,4.2会计计量属性,4.1会计计量单位,通常的计量单位有:米、公里按货币计量假设

8、，以及货币本身具有的综合反映能力决定了会计计量单位就是货币，如人民币、美元等。,4.2会计计量属性,反映的是会计要素金额的确定基础。主要包括以下五种:,历史成本,现值,重置成本,可变现净值,公允价值,5 会计要素,5.1反映财务状况的会计要素：资产负债所有者权益5.2反映经营成果的会计要素：收入费用利润5.3会计等式,资产,思考:奇瑞轿车企业的资产有哪些?厂房,生产线上的汽车,机器设备,电脑,银行存款,现金,享有某项资源所有权或该资源能被企业控制,包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。,现金或现金等价

9、物,经济利益流入企业的潜力，这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动,资产定义,与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。(如：空气；企业的两颗树等),资产的确认条件,思考:可口可乐的品牌价值是否能确认为资产,？,负债,思考:奇瑞轿车企业的负债有哪些?银行的借款,职工工资,应交税金,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,企业现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或事项形成的义务不确认为负债,负债,与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。讨论：往来帐上欠的10元钱,负债

10、的确认条件,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（在所有者权益章节具体讲解）利得或损失：来自边缘性或偶发性。通常用净额的概念（收入或费用用毛额列示）如：彩票中奖（300万-100万税），白白捐赠,所有者权益,负债与所有者权益同属于权益。,权益比较,负债和所有者权益共同形成企业资产。,强调日常活动，是为了将收入与利得相区分，非日常活动形成的经济利益流入企业确认为利得,企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的

11、、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,不导致所有者权益增加的经济利益流入不确认为收入，如：借款，往来,所有者投入资本导致所有者权益增加，不属于收入，而直接确认为所有者权益,收入,费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,强调日常活动，是为了将费用与损失相区分，非日常活动形成的经济利益流出企业确认为损失,不导致所有者权益减少的经济利益流出不确认为费用，如：还款,向所有者分配利润的经济利益流出属于所有者权益的抵减项目,费用,5.3会计等式,基本等式：扩展等式：,会计等式的平衡,对一个会计主体而言，任何经济业务都会引起会计等式中左方或右方

12、某一会计要素的增加，同时另一要素等额地减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，而无论怎样变化都不会破坏会计等式的平衡关系，即不会破坏会计等式。如:某企业购买轿车一辆,花费10万元银行存款.,资产换资产,等式平衡,会计是适应人类生产实践和经营活动的客观需要而产生的。国内外会计发展的客观实践证明：经济愈发展，会计愈重要。会计是一个对经济业务以货币进行确认、计量、记录和报告的信息系统。会计具有反映和监督的职能。,本章小结,会计信息的产生是一个过程，进行会计核算通常有四个前提条件和八方面的会计信息质量要求，并需要对会计工作的具体对象进行分类即会计要素。反映各会计要素之间数量关系的等式叫会

13、计等式，其基本关系是：资产负债所有者权益,阅读,1.会计学/(美)彼得J.艾森(Peter J.Eisen)著 上海人民出版社 20042.会计学概念与应用（英文影印版）第8版/W.Steve Albrecht 北京大学 20033.企业会计准则2006 中华人民共和国财政部 经济科学出版社2006,不同国家准则关于财务会计概念框架的内容不同准则有关会计要素的划分、定义及其逻辑关系会计前提及会计目标在会计准则体系中的地位我国有关会计理论研究的最新动态,提升与扩展,思考题,试分析会计理论界对会计概念的不同点，提出自己的看法，并加以论述。什么叫会计要素？各个要素的涵义是什么？它们之间有什么相互联系

14、？会计等式为什么成立？经济业务的发生是否会破坏会计等式的平衡关系？它的理论意义是什么？什么叫权责发生制和收付实现制？,会计管理活动论,管理职能：核算与监督；管理形式：主要以价值形式进行管理；管理特点：连续性、系统性、全面性和综合性；管理属性：与生产力等相联系的自然属性和与生产关系相联系的社会属性。,会计的特点主要用货币对经济过程中占用的资产和发生的耗费进行系统的计量、记录、分析和检查。会计人员以及管理人员借助这些手段，充分了解资产和资产运用结构，揭示企业的经营能力是否被充分利用，探究经济效益高低的原因。会计的本质是一种管理活动。,会计管理活动论,企业各层管理人员受企业所有者的委托负责经营，他们

15、应当有效地利用企业所有的和企业所控制的资产进行经营，以期取得最大利润。会计账册所载资料，反映了企业完整的经营过程，也可借以考核、评价各层管理人员操作经营的成绩。会计的本质就是以认定委托责任为目的的对会计计量结果有控制作用的控制系统。,会计控制论,会计对经济过程中占用的资产和发生的耗费等各种原始数据进行会计处理，最后形成会计报表。会计的本质就是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。,会计信息系统论,会计核算的一般流程,会计确认：把某项经济活动作为一个会计要素并加以记录和报告的过程。会计计量：以什么尺度为标准确认经济业务的变量。会计记录：经济业务经过确认和计量后采用一定的方法在账户中记录的过程。会

16、计报告：采用表格和文字的形式将会计数据报告给会计信息使用者的过程。,可靠性,要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,相关性,要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,明晰性,要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,可比性,横向可比：要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。纵向可比：要求不同企业对于相同或相似

17、的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。,实质重于形式,要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,【思考】,通过融资租赁租入的固定资产应确认为租入企业的资产吗？,融资租赁,法律形式：所有权未发生转移；经济实质：与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实际上能行使对该项目固定资产的控制。,重要性,要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。重要性标准：如果企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此做出经济决策，则该信

18、息就具有重要性。,谨慎性,要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。,及时性,要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助使用者做出经济决策，因此要求具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，对使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意义。,权责发生制,又称应计制，它是对以获利为直接目的经济组织的各项业务，以权利、责任的发生来决定收入和费用的归属。,3月 4月 5月 6月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元,费用,收入,销售产品，货款3

19、000元暂未收到。,用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。,虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。,虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。,处理原则,收付实现制,又称现金制，是以现金是否收到或付出作为确认该会计期间收益与费用是否发生的标准。处理原则：收到现金时反映收益增加，付出现金时反映费用增加。企业的应收、应付、预收、预付款项均不予调整，即本期的应收、应付款项不影响本期的收益与费用。,经济业务资料,207年9月某商品企业发生以下经济业务：（1）4日，预收销售货款6000元。商品未发出。（2）10日，售出商品计40

20、00元，货款尚未收到。（3）12日，收到上月销货款4200元。（4）16日，预付下季度仓库租金1000元。（5）21日，支付本月水电费共4000元。,分析比较,计算本企业207年9月的利润。,经济因素,直接对会计产生影响的经济因素主要有：（1）经济体制；（2）经济发展水平；（3）资本市场；（4）通货膨胀情况；（5）国家间的经济联系与体制等。,我国会计的法律环境,历史成本,又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担

21、现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。特点:客观；可验证；易获取。,历史成本举例,王某是一名采购员，他于2005年8月18日为公司采购了一台设备。他支付了如下款项：设备价款：30000元 增值税：5100元 运输费:500元 安装调试：1000元,【思考】若用历史成本计量，设备如何入账？,重置成本,又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需致富的现金或现金等价金额。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。特点是:(1)它首先是一

22、个现在时点的价值;(2)它以市场价格为表现形式（但为虚拟交易）。,重置成本,重置成本举例,吉澳公司欲将现有的一栋办公楼对外出售，请专业资产评估机构进行估价，决定采用重置成本进行计量。经调查，该栋办公楼在现行条件下进行构建的话，需支付如下费用：建造工程主体机构 2，000，000元安装工程辅助设施 500，000元待摊工程期间费用 800，000元,【思考】该栋办公楼的重置成本？,公允价值,公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。相对于历史成本信息，公

23、允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，可以与“资产负债表观”较好地吻合，更具有相关性。,现值,现值是指对未来现金流量用适当的折现率进行折现后的价值，考虑了货币时间价值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。,现值需要了解的概念,货币时间价值复利现值年金现值复利终值年金终值折现率,可变现净值,可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净

24、值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,可变现净值举例,某房地产公司于2006年12月31日对其持有的在建商品房（100套）进行资产清查，以确定可变现净值。当前的账面成本为25万元/套。市场调查表明，同类商品房的售价为50万元/套，预计销售费用2万/套。专家估计，要使当前的在建商品房达到可销售状态预计还需花费5万元/套。,【思考】,该公司的可变现净值如何确定？,比较可变现净值与公允价值,既有联系：可变现净值与公允价值都反映资产的变现（脱手）价值。又有区别：变现时点：现行市价是基于当期的脱手价

25、值，而可变现净值基于未来的销售或其他事项。适用范围：可变现净值仅用于计划将来销售的资产或未来清偿既定的负债，无法适用企业全部资产。,五种计量方式比较,案例,资料：某股份有限公司2003年度发生以下事项：(1)该公司为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，制定了内部控制制度，其内容如下；为进一步明确责任，提高工作效率，公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宣统一由总经理进行审批；为加强对应收账款的管理，同时也是为了加快货款回收，允许公司销售部门及其销售人员直接收取货款；为扩大公司分、子公司自主权，允许分、子公司自行决定是否对外提供担保。,(2)公司收取客户软件开发费用300万元，软件尚在

26、开发过程中，董事长刘某指示将这300万元一次性计入公司本年收益；但会计部小张认为董事长的观点不对，不符合会计制度的要求，认为按企业会计制度的规定，应将此笔收入按完工百分比法确认当期收入。会计部部长认为，反正公司会计工作按会计法)的规定由董事长负责，只要不出大事，就按董事长意见执行。,(3)11月18日，公司投资部与w企业签订协议，将子公司乙企业以18亿元的价格转让给w企业，公司拥有乙企业556t股份。同时，公司投资部与w企业签订了回购协议，规定本公司于次年1月底以相同价格购回已出售的乙企业股份，此团购协议仅有公司董事长、总经理、投资部部长和会计部部长4人知晓。同年12月28日，w企业支付了全部

27、购买价款，并办理了股权转让手续。股权转让时，公司对乙企业股权投资的账面价值仅为1500万元，公司据此于当年确认了出售乙企业的股权投资收益15亿元。,2004年2月底，公司聘用的会计师事务所进驻公司进行年招审计，公司将与W企业签订的回购协议故意藏匿，没有将有关情况向注册会计师介绍，注册会计师签发了无保留意见审计报告。此后，公司出售乙企业虚增投资收益一事被曝光，投资者强烈要求追究公司管理层和注册会计师的责任。在此情况下，公司召开紧急会议研究有关事宜。董事长刘某在会上强调了两点：第一，有问题应当找审计的注册会计师，因为公司财务会计报告已经注册会计师审计，出了事都由注册会计师负责；第二，公司应当吸取教

28、训，会计部和总会计师对财务会计报告的编制应当严格把关，全权负责；至于他本人，不道会计业务，今后就不再签字盖章了，也不承担这个责任。,要求,(4)公司决定向灾区捐款，在讨论捐款方式时，有人认为应当将捐款直接送到受灾群众手中，有人认为还是通过民政部门捐赠比较合适。鉴于分歧较大，公司决定由会计部拟订有利于公司的捐赠方案。要求：请分别从内部控制、会计职业道德、会计责任与审计责任以及企业所得税纳税调整规定等角度，对公司上述有关情况作出分析、判断，并简要说明理由。,分析,分析(1)该公司内部控制制度要点不符合相互制约、相互监督的基本原则。比如，重大对外投资、资产处置和资金调度由公司总经理统一审批不符合授权

29、批准制度的控制要求，属授权过当或违反集体决策审批的行为；销售部门及其人员直接收取贷款的行为违背了不相容职务相互分离的原则；公司对货币资金的限制接触措施没有到位；分、子公司自行决定对外担保的行为不符合风险控制的原则规定，对担保风险有严密的控制程序等。,(2)董事长刘某在紧急会议上的讲话内容，首先混淆了会计责任与审计责任的含义。公司管理层与注册会计师各自应承担的责任分别为：公司管理层应承担会计责任，会计责任是被审计单位应建立健全并有效执行本单位内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性；注册会计师应承担审计责任，审计责任是指注册会计师对委托人和被审计单位应尽提示义务，注册会计师

30、在审计业务中应保持应有的职业谨慎和实施了必要的审计程序,本案例中，公司将与w企业签订的回购协议故意藏匿，没有将有关情况向注册会计师介绍，注册会计师由此签发了无保留意见审计报告，这一现象应该追究公司管理层的会计责任。董事长刘某在会上强调，因为公司财务会计报告已经注册会计师审计，出了事都由注册会计师负责的观点明显不正确，混淆了会计责任与审计责任的令义。其次，刘某的讲话违背了会计法的规定。会计法规定：单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责，并在财务会计报告上签名并盖章。公司董事长刘某作为单位负责人应当承担责任，不能以不道会计为由，决定不再在财务会计报告上签字盖章了。,(3)按企业所得税税前扣除办法的规定，纳税人通过我国境内非营利社会团体、国家机关的用于公益、救济性捐赠支出，在年度应纳税所得额3以内的部分准予扣除。因此，对于灾区的捐赠通过民政部门的捐赠最合适。(4)会计部部长的观点不符合诚实守信、客观公正、坚持准则的会计职业道德。,