企业会计准则综述.ppt

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1、新企业会计准则综述,主讲人：张立贺天健正信,2,为什么要了解新会计准则?,会计-通用的商业语言，经济活动的反映会计准则会计这一商业语言的语法规则财务报告-体现受托责任履行情况-为报表使用者提供决策有用信息会计准则资本市场的游戏规则 实现社会资源的优化配置 监管部门的监管标准,3,目录,第一部分、新会计准则制定背景、框架、特点及影响综述 第二部分、若干新会计准则介绍,4,一、新会计准则制定背景,企业会计准则的历史沿革 1992年11月30日财政部发布了企业会计准则-基本准则（旧准则），要求企业从1993年7月1日起实施。（标志我国从计划经济走向市场经济）1996年财政部发布第一个具体会计准则，至

2、2005年底累计发布16个具体会计准则，进程较慢。,5,一、新会计准则制定背景,2005年11月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会在北京举行了会计准则趋同会议，并签署了中国会计准则委员会秘书长国际会计准则理事会主席联合声明。在这份联合声明中，明确了双方对会计国际趋同的基本观点，并明确由新会计准则构成的中国会计准则体系将与国际财务报告准则基本实现趋同。2006年2月15日，财政部在人民大会堂举行新会计准则和新审计准则发布会，以财政部部长令的形式下发了企业会计准则基本准则以及企业会计准则第1号-存货等38项具体准则。要求上市公司从2007年1月1日起实施。,6,一、新会计准则制定背景,经济全

3、球化的需要我国加入WTO后，世界经济一体化进程不断加快，越突显会计作为商业语言的重要性“请进来、走出去”战略：需提供按照IFRS编制的财务报表，转换成本高；遵循国际通用的会计准则可大幅度降低遵循成本和资本成本,7,一、新会计准则制定背景,获得完全市场经济地位的要求 在国际贸易中，欧盟拒绝承认中国的市场经济地位（2003年6月向欧盟提出申请，但未能满足欧盟的5项条件）：行政干预公司治理:透明公开，包括企业有一套按国际通用会计准则建立起来的会计账簿;法规方面:所有企业的破产程序应保持平等；金融领域:应遵循市场法则;公平对待:公平对待民营企业及没有易货贸易,8,一、新会计准则制定背景,企业会计准则的

4、建设落后于现实需要 原准则不成体系，不能满足实务工作的需要：1992年，公布企业会计准则基本准则及13个行业会计制度1996年，才公布第一项具体会计准则关联方关系及其交易的披露截止2005年末，累计公布16个具体会计准则，无法成体系,9,二、新会计准则框架（我国会计法规体系）,法律,行政法规,部门规章,规范性文件,10,二、新会计准则框架,基本准则,财务报告目 标,会计基本假 设,会计信息质量要求,会计要素确认计量原则,具体准则,一般业务准则(25),特殊行业业务准则(5),报告准则(8),应用指南,会计准则解释,科目及账务处理,第一层次,第二层次,第三层次,11,二、新会计准则框架,基本准则

5、（2007年1月1日起实施）基本准则的地位基本准则由财政部以部长令形式发布，是国家行政法规的组成部分基本准则是“准则中的准则”，居于统驭地位基本准则的作用指导具体会计准则的制定解决会计争议的基准发挥专业判断的依据,12,二、新会计准则框架,基本准则（2007年1月1日起实施）,目标与假设,会计信息质量要求,会计要素及其确认,会计计量,财务会计报告,13,二、新会计准则框架,具体准则一般业务准则（24个）规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求特殊行业的特定业务准则（5个）规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求报告准则（8个）规范普遍适用于各类企业通用的报告首次执行会计准则（1个）,1

6、4,二、新会计准则框架（具体准则一览）,基本准则具体准则 1.存货 2.长期股权投资 3.投资性房地产 4.固定资产 5.生物资产 6.无形资产 7.非货币性资产交换 8.资产减值 9.职工薪酬 10.企业年金基金,11.股份支付12.债务重组13.或有事项 14.收入15.建造合同16.政府补助 17.借款费用18.所得税19.外币折算 20.企业合并 21.租赁22.金融工具确认和计量23.金融资产转移 24.套期保值,15,二、新会计准则框架（具体准则一览）,25.原保险合同26.再保险合同27.石油天然气开采 28.会计政策、会计估计变更和会计差错更正29.资产负债表日后事项30.财务

7、报表列报 31.现金流量表,32.中期财务报告33.合并财务报表 34.每股收益 35.分部报告36.关联方披露37.金融工具列报38.首次执行企业会计准则,16,二、新会计准则框架,应用指南 共32项会计准则指南对具体准则相关条款的细化、重点和难点内容提供操作性规定包括财务报表的格式和列报说明156个会计科目和主要账务处理会计准则解释（第1、2、3号）,17,二、新会计准则框架,企业会计准则讲解 2007年4月出版、2008年12月再版对38项会计准则进行具体讲解、示例财政部编写，指导性文件，不是法律意义上的规范性文件,18,三、新会计准则主要特点,实现实质上的国际趋同，引进了国际财务报准则

8、的许多新概念，新方法着眼可持续发展，确立资产负债表观的核心地位，避免企业短期行为计提资产减值准备，不高估资产合理确认预计负债，不低估负债和损失采用资产负债表债务法核算企业所得税长期投资准则：权益法改成本法,19,三、新会计准则主要特点,着眼企业自主创新，引入研发费用资本化制度着眼保障社会和谐，完善成本补偿制度全面核算职工薪酬费用要求特殊企业考虑预计环境恢复等资产弃置费用社会责任引入到会计系统中立足国情，适度谨慎引入公允价值市场发育程度有限，公允价值有时难以取得在未能取得公允价值，或者公允价值不能可靠计量的情况下，仍然采用历史成本进行计量,20,三、新会计准则主要特点,公允价值计量的适度引入公允

9、价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值应用的三个层次存在活跃市场的参考最近市场交易价格或参照相同或相似的市场价格采用估值技术金融工具、企业合并、投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组、股份支付等的计量,21,三、新会计准则主要特点,完善财务报表的列报改变资产负债表、利润表的分类和列示方法取消利润分配表、增加所有者权益变动表规范报表附注形成完整的会计准则体系,22,三、新会计准则主要特点,与国际准则尚存的极少差异关联方关系及其交易的披露长期资产减值准备的转回规定不同但不构成差异同一控制下的企业合并：采用权益集合法公允价值的计量持有待售的非流

10、动资产和终止经营（IFRS5）设定受益计划（IFRS19和IFRS26）恶性通货膨胀会计（IFRS29）,23,三、新会计准则的主要特点,会计准则与会计制度的关系法律层面准则侧重于确认和计量；而制度侧重于记录与报告；准则是主体，制度是补充，相当于准则详细的操作指南；会计法未修订，只提制度？,24,四、新会计准则的主要影响,报喜鸟执行新准则的影响,25,四、新会计准则的主要影响,雅戈尔执行新准则的影响,26,目录,第一部分、新会计准则制定背景、框架、特点及影响综述 第二部分、若干新会计准则介绍,27,企业会计准则第1号存货,禁止采用后进先出法对存货发出成本进行计量符合条件（需要经过相当长时间才能

11、达到可销售状态）的存货，其发生的借款利息支出亦可资本化商品流通企业的进货费用也应计入存货成本，指南补充金额较小的，可以直接计入当期损益。,28,企业会计准则第1号存货,周转材料分摊方法 施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销,29,企业会计准则第1号存货,存货跌价准备资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,30,企业会计准则第1号存货,不同存货

12、可变现净值的确定产成品、商品和用于出售的材料等，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定需要加工的材料存货，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用和相关税费后的金额确定资产负债表日，同一项存货中部分有合同价格约定，其他部分不存在合同价格的，应分别确定可变现净值,31,企业会计准则第1号存货,表明可变现净值低于成本的迹象存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务

13、过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌,32,企业会计准则第1号存货,表明可变现净值为零的迹象已霉烂变质的存货已过期且无转让价值的存货生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,33,企业会计准则第1号存货,特殊的账务处理存货跌价准备资产负债表日，企业根据存货准则或生物资产准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借：资产减值损失 贷：存货跌价准备已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，作相反分录。发出存货结转计提的存货跌价准备的，借：存货跌价准备 贷：

14、主营业务成本（或生产成本等）,34,企业会计准则第3号投资性房地产,定义 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产特征目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；能够单独计量和出售（或转让）,35,企业会计准则第3号投资性房地产（续）,范围已出租的建筑物已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权注意：闲置土地除外,36,三、企业会计准则第3号投资性房地产（续）,几种需要作出判断的情况一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，可以确认为投资性房地产。企业将建筑物出租，按租赁协议向承

15、租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。比如：企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务。母子公司之间或子公司与子公司之间以经营租赁方式租用房地产的，该房地产应当确认为租出公司的投资性房地产。但在编制合并报表时，则应作为企业集团的自用房地产。,37,三、企业会计准则第3号投资性房地产（续）,后续计量的两种模式成本模式通常应当采用的计量模式公允价值模式必须满足条件才能采用，同等条件下也可以不采用模式选择的要求不得同时采用两种计量模式计量模式一经确定，不得随意变更成本模式 公允价值模式,作为会计政策变更,不允许变更,38,企业会计准则第4号固定资产,定

16、义上，不再要求“单位价值较高”在固定资产初始计量中引入了现值计量属性 如果固定资产的价款采用延期付款方式且超出了正常的信用条件，购买价款的现值与实际价款的差额，应在信用期内计入当期损益或按借款费用准则予以资本化对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用,39,企业会计准则第4号固定资产（续）,对折旧、方法及预计净残值的调整 每年至少复核一次。使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异，就应当进行相应调整。对折旧年限、预计净残值及折旧政策的调整全部采用未来适用法。固定资产的可回收金额低于其账面价值的，应当计提减值准备；一经提取，不得转回。,40,企业会计准则第4号固定资产（

17、续）,增加了持有待售的固定资产的会计处理条件：企业已经就处置该非流动资产作出决议；企业已经与受让方 签订了不可撤销的转让协议；该项转让将在一年内完成；企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净 残值，使该固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处置费用 后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产 减值损失计入当期损益。,41,企业会计准则第4号固定资产（续）,改变了固定资产盘盈的会计处理 原准则规定，盘盈的固定资产在盘点当期入账,同时增加当期的营业外收入。新准则规定，盘盈的固定资产作为前期差错处理。修改了租入固定

18、资产改良的会计处理 原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设“经营租入固定资产改良”科目核算，并采用合理的方法单独计提折旧。新准则要求此项支出应作为长期待摊费用，合理进行摊销。,42,企业会计准则第6号无形资产,无形资产定义指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产；不含商誉、客户关系、人力资源、内部品牌等 摊销或减值使用寿命确定的无形资产，应当按经济利益的预计实现方式进行摊销，无法确定预期实现方式的，按直线法摊销；使用寿命不确定的无形资产，不摊销，但每年至少应当进行一次减值测试；减值准备一经提取，不得转回,43,企业会计准则第6号无形资产（续）,允许部分开发费用资本化 研究支

19、出在发生当期计入损益开发支出符合同时符合五个条件的，可以资本化为无形资产 研究阶段：指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。特点：探索性的，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性；开发阶段：开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。特点：在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。,44,企业会计准则第6号无形资产,衔接 首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合无形资产准则的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土

20、地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照无形资产准则的规定处理。,45,企业会计准则第7号非货币性资产交换,计量基础（公允价值有限引入）非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1、该项交换具有商业实质2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量商业实质两个条件1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,46,企业会计准则第7号非货币性资产交换,换入资

21、产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,47,企业会计准则第7号非货币性资产交换,计量基础（公允价值有限引入）换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外缺少商业实质 按照换出资产的账面价值作为换入资产入账价值的计量基础，无论是否涉及补价，均不确认损益,48,企业会计准则第8号资产减值,资产减值会计处理的历史沿革1992年以前：闻所未闻1992年“两则”“两制”：提出坏账准备1998年股份公司会计制度：四项计提2000年企业会计制度：八项计提2006年新会计准则：N项计提，N8

22、,49,企业会计准则第8号资产减值（续）,基本要求长期资产的可回收金额低于其账面价值的，应计提减值准备可回收金额是按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定；长期资产的减值准备一经计提，不得转回,50,企业会计准则第8号资产减值（续）,非流动资产的减值对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资采用成本模式进行后续计量的投资性房地产固定资产生产性生物资产无形资产商誉探明石油天然气矿区权益和井及相关设施,51,企业会计准则第8号资产减值（续）,改变了资产减值测试的频率 企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试；但是对于因企业合并所

23、形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。,52,企业会计准则第8号资产减值（续）,计提基础引入了资产组的概念 长期资产应当以单项资产为基础计提减值准备；企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额；资产组一经确定，不得随意变更。资产组如何认定？资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。比如，企业的某一生产线、营业网点、业务部门等。,53,企业会计准则第8号资产减值（续）,资产组 某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离煤

24、矿相关的其他资产而产生单独的现金流入，因此，企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。,54,Q&A,？,55,小测试,列举基本准则规定的计量属性我国财务会计报告有双重目标：“有助于使用者做出经济决策”和“反映管理层受托责任的履行情况”用于生产而持有的材料的账面价值低于市价，但用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量 按照第6号准则无形资产，商誉也属于该准则所定义的无形资产。,56,小测试,无形资产的后续支出均应计入当期损益，不能资本化。存货的跌价在特定情形下也可以适用资产减值准则？

25、商誉应当每年都进行减值测试吗？按照资产减值准则计提的资产减值损失，是否任何情况下都不可以转回？,57,企业会计准则第9号职工薪酬,界定了完整的企业人工成本的概念和范围 货币性和非货币性在职或离职常规性新酬或现代薪酬(认股权、现金股票增值权等)职工本人或职工配偶、子女或其他被赡养人等物质性薪酬或教育性福利,58,企业会计准则第9号职工薪酬,职工范围与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员,59,企业会计准则第9号职工薪酬,职工薪酬的范围 工资、奖

26、金、津贴和补贴职工福利经费医疗保险费、养老保险费等社会保险费 住房公积金工会经费、职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利与职工提供服务的其他支出,60,企业会计准则第9号职工薪酬,明确了非货币性福利作为职工薪酬 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额,61,企业会计准则第9号职工薪酬,举例 A公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17

27、。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。,62,企业会计准则第9号职工薪酬,举例公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3276000 借：应付职工薪酬非货币性福利 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交增值税(销项税额)476000实际发放彩电时，应做如下账务处理：借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000,63,企业会计准则第9号职工薪酬（续）,规范了辞退福利的会计处理 同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补

28、偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施 2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议,64,企业会计准则第9号职工薪酬（续）,福利费改为据实列支 企业不再按照工资总额14%计提职工福利费 节余如何处理？根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬(职工福利)，该项金额与原转入的应付职工薪酬(职工福利)之间的差额调整管理费用；,65,企业会计准则第9号职工薪酬（续）,福利费开支范围 2009年11月12日财企2009242号 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利

29、，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等职工的生活困难补助,66,企业会计准则第9号职工薪酬（续）,福利费开支范围 2009年11月12日财企2009242号 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，如职工食堂 离退休人员统筹外费用 按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费,67,企业会计准则第9号职工薪酬（续）,不属于福利费开支范围为职工提供的交

30、通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额 给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入职工工资总额,68,企业会计准则第12号债务重组,修改了债务重组定义新准则，债务重组范围仅包括债务人处于财务困难，债权人做出让步的债务重组。原准则，既包括债权人做出让步的债务重组，也包括债权人未做出让步的债务重组 引入了公允价值计量属性 新准则对于非现金资产抵债业务，引入了“公允价值”计量属性；原准则主要使用“账面价值”作为受让的非现金资产或股权的入账价值,69,企业会计准则第12号债务重组（续）,改变了

31、债务重组损益确认方法 新准则将债务重组损益计入营业外收入或营业外支出。原准则规定因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积，不确认为当期损益。,70,企业会计准则第14号收入,收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的类型销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入,71,企业会计准则第14号收入,收入确认5条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将

32、发生的成本能够可靠地计量,72,企业会计准则第14号收入,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险：商品可能发生减值或毁损等形成的损失；报酬：是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益；风险和报酬其实是同一问题的两个方面，正常情况下，根据权利与义务对等的原则，商品所有者在承担风险的同时也享有报酬，两者同时转移判断标准：交易的实质而不是形式，同时考虑所有权凭证的转移或实物的交付；,73,企业会计准则第14号收入,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险和报酬的转移是一个会计术语，但风险和报酬是否转移往往是由法律来界定，所以准确地说，它是一个法律用语。我国民法通则第72

33、条规定：“按照合同或其他合法方式取得财产的，财产所有权从财产交付时起转移，法律另有规定或当事人另有约定的除外”。合同法第142条：“标的物毁损、灭失的风险，在标的物交付之前由出卖人承担，交付之后由买受人承担，但法律另有规定或者当事人另有约定的除外。”法律上，一般以财产交付或双方约定为基础来判断风险和报酬的转移,74,企业会计准则第14号收入,几种交易形式的收入确认时点交款提货(现款现货)：收到全部货款并开出提货单给购货方（产品可能尚未发出），以开出提货单并交给客户或其指定人员的时点确认收入 买断式代销(经销)：经销商不论是否卖出或获利，均与委托方无关。正常以产品发出并且购货方或其指定人员收到产

34、品的签收凭据确认收入；应视协议合同的约定，或以产品发出，或以收到对方签收数量，或以双方认可数量的日期作为收入确认时点。,75,企业会计准则第14号收入,几种交易形式的收入确认时点非买断式代销（代销）：通过代理或中间商销售的，应检查相关协议合同，判断属于买断销售（即包销）方式还是非买断代销方式。非买断式代销收入的确认以代理商已销售并与供货方约定的款项结算时间（通常为出具的代销清单）为销售收入确认时点，故销货方在产品发给代理商时，会计上作为发出商品处理。直销(即直接销售给终端客户),76,企业会计准则第14号收入,几种交易形式的收入确认时点出口销售，通常以出口报关单中的出口日期作为确认收入的时点，

35、但需了解出口销售货款的结算方式和货物提单的交付时间 信用证（L/C）：以报关时间确认 电汇（T/T）：提单交付时间确认,77,企业会计准则第14号收入,开具发票与确认收入的关系开具发票是从税务的角度而言的，它只是交易体现的一种法律形式；收入确认是从会计的角度而言的，它强调的是根据经济实质加以判断；二者具有一定的相关性，但开具发票不是收入确认的充分条件；所以，以发票已开具，相应的税收已缴纳为依据来确认收入是不充分的。,78,企业会计准则第16号政府补助,确认原则：收付实现制 权责发生制非货币性的政府补助：按公允价值计量类型：与资产相关的、与收益相关的会计处理原则：与资产相关的政府补助确认为递延收

36、益，并在相关资产使用寿命期内平均分摊计入损益与收益相关的政府补助：用于补偿以前发生的相关费用和损失，直接计入当期损益；用于补偿以后期间的费用和损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的会计期间，计入当期损益,79,企业会计准则第17号借款费用,扩大了借款费用允许资本化的资产范围原准则规定，借款费用允许资本化的资产范围仅限于固定资产；新准则规定扩大到符合资本化条件的资产，包括需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的存货、投资性房地产等除了固定资产之外的其他资产；,80,企业会计准则第17号借款费用（续）,扩大了借款费用允许资本化的借款范围 原准则只允许专门借款所发生的借

37、款费用才可资本化，计入相关资产成本；新准则规定，除了专门借款的借款费用之外，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的借款费用也允许资本化，计入相关资产成本。,81,企业会计准则第18号所得税,所得税会计,82,企业会计准则第18号所得税,核算方法采用资产负债表债务法：按照资产、负债的账面价值与其计税基础存在的差异，确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。禁止采用应付税款法。计税基础资产的计税基础：企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中扣除的金额负债的计税基础：负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额暂时性差异

38、：账面价值与其计税基础之间的差额；,83,企业会计准则第18号所得税（续）,84,企业会计准则第18号所得税（续）,应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异示例甲公司2008年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；存货在出售时可以抵税100万元，其计税基础为100万元。资产账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下：,85,企业会计准则第18号所得税（续）,应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异示例 209年10月，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款1500万元，作为交易性金融资产核算。209年12月31日，该项权益性投资的市价为1760万元。资产账面价值、

39、计税基础、暂时性差异比较如下：,86,企业会计准则第18号所得税（续）,应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异示例甲公司发生的开办费1000万元，发生时计入当期损益，按照税法规定，开办费允许在开始生产经营活动之后5年内分期税前扣除。假定甲公司于2007年开始正常经营，则2007年年末开办费可以抵税800万元，其计税基础为800万元。资产账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下：,87,企业会计准则第18号所得税（续）,示例甲公司2008年预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元（负债账面价值100其在未来期间计算应税利润时可予抵扣

40、的金额100）。负债账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下：,88,企业会计准则第18号所得税（续）,特殊事项的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 示例 A公司209年发生了1800万元广告支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。A公司209年实现销售收入10000万元。负债账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下：,89,企业会计准则第18号所得税（续）,特殊事项的暂时性差异可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 示例甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损4000万元，

41、按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。应确认为可抵扣的暂时性差异4000万元,90,企业会计准则第18号所得税（续）,确认为递延所得税应关注：应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的，则不应确认递延所得税资产。对于未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异处理。应确认可抵扣的亏损时，一般应当以适当方式与税务部门沟通，取得税务部门的认可。,91,企业

42、会计准则第18号所得税（续）,适用税率 递延所得税资产和递延所得税负债应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率是指按照税法规定，在暂时性差异预计转回期间执行的税率。,92,企业会计准则第18号所得税（续）,例 甲公司2008年实现利润总额70,000元，以下事项导致甲公司应纳税所得额与利润总额不一致：（1）用权益法核算长期股权投资，确认享有被投资企业未分配的利润16,000元。（2）税法要求企业采用直线法计提折旧，而甲公司采用加速折旧法计提折旧，2008年甲企业因此多计提折旧22,000元。（3）因发生违法经营被罚款1.1万元。甲公司所得税率为25%；年初无递延所得税余额

43、。,93,企业会计准则第18号所得税（续）,94,企业会计准则第18号所得税（续）,95,企业会计准则第22号金融工具的确认和计量,金融工具的类别,其他金融负债,96,2007年股市行情,97,2008年股市行情,98,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,会计政策会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则：如收入确认的5原则基础：如计量基础会计处理方法：如长期股权投资后续计量的成本法和权益法财务报表附注中描述,99,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计

44、政策改用另一会计政策的行为。不得随意变更变更的条件：法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。,100,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,会计政策变更例：某企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,果该企业能够从房地产交易市场上持续地取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值做出合理的估计，此时采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量可以更好地反映其价值。这种情况下，该企业可以将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式。充分证据证明合理性股东大会或董事会批准 报上市

45、地交易所备案,101,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,会计政策变更会计处理追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时，即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。但确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。未来适用法,102,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,会计估计会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。如：固定资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的确定 坏账损失的确定预计负债的确定,103,企业

46、会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,会计估计赖以进行估计的基础发生了变化 如：某企业的一项无形资产摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，相应调减摊销年限 取得了新的信息、积累了更多的经验 如：某企业原根据当时能够得到的信息，对某应收账款计提一定金额的坏账准备。现在掌握了新的信息，判定应收账款基本不能收回，企业应当全额计提坏账准备。,104,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,会计估计会计处理采用未来适用法其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。,105,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,会计政策变更与会计估

47、计变更的划分以会计确认是否发生变更作为判断基础例某企业在前期将某项内部研发项目开发阶段的支出计入当期损益，而当期按照企业会计准则第6号无形资产的规定，该项支出符合无形资产的确认条件，应当确认为无形资产。该事项的会计确认发生变更，即前期将开发费用确认为一项费用，而当期将其确认为一项资产。该事项中会计确认发生了变化，所以该变更属于会计政策变更。,106,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,会计政策变更与会计估计变更的划分以计量基础是否发生变更作为判断基础例：某企业在前期对存货的后续计量采用历史成本，而当期按照企业会计准则第1号存货的规定，存货的后续计量应以成本与可变现净值孰低确定

48、。该事项的计量基础发生了变化，所以该变更属于会计政策变更。,107,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,会计政策变更与会计估计变更的划分以列报项目是否发生变更作为判断基础 例：某商业企业在前期将商品采购费用列入营业费用，当期根据企业会计准则第1号存货的规定，将采购费用列入成本。因为列报项目发生了变化，所以该变更是会计政策变更。,108,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,会计政策变更与会计估计变更的划分根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计判断企业原采用双倍余额递减法计提固定资产折

49、旧，根据固定资产使用的实际情况，企业决定改用直线法计提固定资产折旧。是政策变更还是估计变更？,109,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,前期差错取消重大会计差错，引入前期差错的概念指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：(1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；(2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。,110,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,前期差错会计处理采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前

50、期差错累积影响数不切实可行的除外 对于不重要的前期差错，计入当期,111,企业会计准则第29号资产负债表日后事项,改变了股利分配的核算：资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣布发放的股利或利润原准则：分配的现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示，股票股利在附注中披露；新准则：不确认为资产负债表的负债，但应当在附注中单独披露,112,企业会计准则第30号财务报表列报,统一财务报表的组成与内容 包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注 报表格式的变化收入不再区分为主营业务收入和其他业务收入，统一称为“营业收入”少数股东权益列报的变化 资产负债表：在所有者权益