企业会计准则第15号建造合同.ppt
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1、企业会计准则第15号建造合同,建造合同收入的确认和计量,一、建造合同的类型建造合同,是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物,以及船舶、飞机、大型机械设备等。,建造合同的特征:(1)先有买主(即客户),后有标的(即资产),建造资产的造价在签订合同时已经确定;(2)资产的建设期长,一般都要跨越一个会计年度,有的长达数年,比如建造船舶等;(3)所建造的资产体积大,造价高;(4)建造合同一般为不可取消的合同(因为生产周期比较长,造价也高)。,注:对于建造合同来说,涉及到的会计问题是:因建设周期比较长,跨
2、越多个会计年度,则如何贯彻权责发生制的会计基础,即每年如何确认收入和成本。所以这时重点是掌握完工百分比法确认收入和成本。,建造合同分为两类:一类是固定造价合同;另一类是成本加成合同。(1)固定造价合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如,某建造承包商与一客户签订一项建造合同,为客户建造一座办公大楼,合同规定建造办公大楼的总造价为1 000万元。该项合同即是固定造价合同。,再例如,某建造承包商与一客户签订一项建造合同,为客户建造一条80公里的高速公路,合同规定每公里单价为500万元。该项合同也是固定造价合同。,(2)成本加成合同。成本加成合同是指以合同允许或其
3、他方式议定的成本为基础。加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如,某建造承包商与一客户签订一项建造合同,为客户建造一艘船舶,双方商定以建造该艘船舶的实际成本为基础,合同总价款以实际成本加上实际成本的5%计取。该项合同即是成本加成合同。再例如,某建造承包商与一客户签订一项建造合同,为客户建造一座厂房,合同规定以建造该厂房的实际成本为基础,另加500万元计取工程价款。该项合同也为成本加成合同。,二、建造合同收入和成本的内容(一)建造合同收入 合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。,1.合同的初始收入,即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商
4、定的合同总金额,它构成合同收入的基本内容。2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额,而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入,只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。,变更收入的确认,要满足两个确认条件,一是客户认可变更增加的工程量;二是收入能够可靠计量。索赔收入的确认,要满足两个确认条件,一是谈判对方能够同意这项索赔;二是金额能够可靠计量。奖励收入的确认,要满足两个确认条件,一是根据目前情况,足以判断工程达到或超过标准;二是奖励金额能够可靠计量。,(二)建造合同成本建造合同成
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