企业会计准则2号-长期投资.ppt
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1、1,企业会计准则第2号长期股权投资,本准则适用范围长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资的核算方法长期股权投资核算方法转换时的处理处置长期股权投资的处理长期股权投资的减值相关披露衔接规定,2,企业会计准则第2号长期股权投资,一、本准则适用范围(一)对子公司、联营企业和合营企业的投资(二)对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。注1:外币长期股权投资的折算,适用企业会计准则第19号外币折算注2:本准则未予规范的长期股权投资,适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。,3,企业会计准则第2号长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定
2、(一)企业合并方式下取得的长期股权投资1、同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借:长期股权投资(被合并方所有者权益的份额)贷:现金、非现金资产,债务等(账面价值)借或货:资本公积、留存收益(差额),4,企业会计准则第2号长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定(一)企业合并方式下取得的长期股权投资1、同一控制下的企业合并合并方以发行权益性证券作为合并对价,合并日借:长期股权投资(被合并方所有者权益的份额)贷:股本(面值总额)借或货:资本公积、留存收益(差额),5,企业会计准则第2号长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定(一)企业合并方
3、式下取得的长期股权投资2、非同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本的确定:以付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值加上直接费用。其中,作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值的差额,应作为资产处置损益计入合并当期损益。,6,企业会计准则第2号长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定(二)其他方式取得的1、以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2、以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3、投资者投入的长期股权
4、投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。,7,企业会计准则第2号长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定(二)其他方式取得的4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。5、通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。,8,企业会计准则第2号长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定(三)投资时取得债权的处理企业无论以何种方式取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润,应作为应收项目单独核算,
5、不作为取得的长期股权投资的成本。,9,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法(一)成本法及权益法核算范围1、确定成本法与权益法时的考虑在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时,应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权,10,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法(一)成本法及权益法核算范围2、两种核算方法的选用采用权益法的情况:对联营企业投资重大影响对合营企业投资共同控制采用成本法的情况对子公司投资控制对被投资单位的影响力在重大影响以下,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资,11,企业会计准则
6、第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法(一)成本法及权益法核算范围3、对子公司采用成本法核算的原因:与合并财务报表准则相协调与国际财务报告准则相协调合并财务报表权益法单独财务报表成本法,12,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法(二)权益法核算的有关问题1、初始投资的计量(1)比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大:商誉,不调整初始投资成本(合并抵销时体现)投资成本小:差额调整投资成本,确认损益 借:长期股权投资-投资成本 贷:营业外收入,13,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法(二)权益法核算的有关问题1、初始投资的计量
7、例:A公司以200万元取得B公司30的股权,取得投资、时被投资单位可辨认净资产的公允价值为600万元。如A公司能够对B公司施加重大影响,则A公司应进行的会计处理为:借:长期股权投资-投资成本 200(包含商誉20万元)贷:银行存款等 200,14,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法(二)权益法核算的有关问题1、初始投资的计量续前例:如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为700万元,则A公司应进行的处理为:借:长期股权投资-投资成本 200 贷:银行存款 200借:长期股权投资-投资成本 10 贷:营业外收入 10,15,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法
8、(二)权益法核算的有关问题1、初始投资的计量(2)与原权益法对投资成本调整的比较:比较基础不同:账面价值VS公允价值投资成本大:股权投资差额借方差VS商誉投资成本小:股权投资差额贷方差VS当期损益,16,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法(二)权益法核算的有关问题2、投资损益的确认(1)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资损益。(2)考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值,对被投资单位净利润进行调整后确认投资损益固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额(其他项目如为
9、重要的,也应进行调整),17,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法(二)权益法核算的有关问题2、投资损益的确认(3)可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认,但需在会计报表附注中说明。下列两情况适用无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值公允价值与账面价值的差额不具重要性的,18,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法(二)权益法核算的有关问题2、投资损益的确认(举例)例10:某投资企业于206年1月1日取得联营企业30的股权,取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1000万元,账面价值为600万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法
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