企业主要业务核算.ppt

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1、第四章 企业主要经营过程核算,资金进入的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算资金退出的核算,资金进入企业,资金退出企业,供应,销售,生产,序 言,会计对象,主要经营活动,资金运动,资金进入,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,货币资金,资金退出,固定资金进入,支付工资、费用,周转,循环,供应过程,生产过程,销售过程,第一节 资金进入的核算,目标企业,债权人,一、资金的来源,投资者,1、投入资本,*含义:指企业所有者投入的资本金。,货币,实物,无形资产,短期借款,长期借款,2、借入资金*向银行或其他金融结构取得的各种借款。,*形式:,原材料、设备等,*种类：,二、账户

2、设置：,1、现金资产类,2、银行存款资产类,3、无形资产资产类,无形资产,4、固定资产资产类,固定资产,5、累计折旧资产类,累计折旧,6、在建工程资产类,在建工程,7、实收资本所有者权益类,实收资本,8、资本公积所有者权益类,资本公积,盈余公积,10、长期借款负债类,9、盈余公积所有者权益类,长期借款,财务费用,11、财务费用费用类,借：银行存款 贷：实收资本,借：无形资产 贷：实收资本,借：固定资产 贷：实收资本贷：累计折旧,借：原材料 贷：实收资本,三、主要业务的核算,（一）、投入资本的核算,货币资金,无形资产,实 物,实收资本,固定资产,原材料,无形资产,银行存款,累计折旧,核算流程图,

3、1、短期借款：*借入本息：,（二）、银行借款的核算,*归还本金：,借：银行存款 贷：短期借款,借：财务费用 贷：银行存款,借：财务费用 贷：预提费用,借：预提费用 贷：银行存款,借：短期借款 贷：银行存款,季末付息,利息额小：记当月费用,利息额大：每月预提时：,季末支付时：,*借款利息：,2、长期借款*借入本金:,借：银行存款 贷：长期借款,购入不需安设备：,借：固定资产 贷：银行存款,进行基建工程：,借：在建工程 贷：银行存款,工程完工：,借：固定资产 贷：在建工程,存入银行：,*借款利息:,借：财务费用 贷：长期借款,借款用于基建工程，未完工时：,完工后：,借：财务费用 贷：长期借款,借：

4、在建工程 贷：长期借款,*偿还本息:,借：长期借款 贷：银行存款,用于不需安设备：,借款总分类核算,短期借款,长期借款,预提费用,财务费用,固定资产,在建工程,银行借款,一、材料分类及计价：,(一)、分类：,原料及主要材料,辅 助 材 料,修 理 用 备 件,包 装 材 料,燃 料,第二节 供应过程的核算,材料实际价格：从供货购买材料开始，到验收入库前的全部支出。即材料采购成本,（二）计价,按材料实际成本计价,按材料计划成本计价,按实际价格计价,=实际单价*实收数量,材料计划价格：指企业材料供应计划规定单价,按计划价格计价,=计划单价*实收数量,1、设置账户：（1）物资采购-资产类,二、材料采

5、购的核算,（一）、材料按实际成本核算,物资采购,（2）原材料-资产类,原材料,（3）应交税金应交增值税（负债类）,应纳税额=销项税-进项税=销售收入*税率-采购成本*税率,企业生产产品而获得的产品增值额所征收的税款,应交税金应交增值税,（4）应付账款-负债类,应付账款,（5）预付账款-资产类,预付账款,借：预付帐款 贷：银行存款,2、主要业务核算：,购料已付 货款和税款,借：物资采购 应交税金-应交增税-进 贷：银行存款,购料价税款未付,借：物资采购 应交税金-应交增值税 贷：应付帐款（应付票据）,预付购货定金,材料到货补付货款,借：物资采购 应交税金-应交增 贷：预付帐款（全款）借：预付帐款

6、（余款）贷：银行存款,借：原材料 贷：物资采购,材料验收入库,购料的总分类核算,银行存款,物资采购,原材料,应付账款,应交税金,预付账款,1、分批认定法：亦称分批实际成本法，是对每批发出的存货和期末存货，以该存货的实际单位成本和该存货的数量确定其价值。发出存货价值=发出存货数量*该存货实际单位成本 期末存货价值=期末存货数量*该存货实际单位成本 优点：准确，符合实际。2、先进先出法：是以先购进的存货先发出为前提。即对最先领用的材料，按最先购入的那批材料的单价计算，领用数量超过最先购入的那批材料的存量，超过部分按其次购入的那批材料的单价计算。依次类推。优点：期末存货的价值接近于现实成本,发出材料

7、不同计价方式的成本计算,3、移动加权平均法：,是对每次发出的存货，按该种存货截止发出时为止的库存总量和总价求一个平均单价，据以确定发出和库存存货的实际成本。存货金额+购入金额 移动平均单价=存货数量+购入数量 每次发出存货实际成本=发出存货数量*移动加权平均单价 优点：计算结果比较接近实际，计算较繁琐。,5、后进先出法：,是以后收到的存货先发出为前提。即最先发出 的存货，按最后一批购入的单价计算，发出数量 超过最后购入的那批存货的存量时，超过部分按 上批的单价计算。依次类推。优点：发出存货的价值比较接近现实成本。,4、加权平均法：月份内每次发出存货，先不计价。月末，根据该存货总成本和总量，求平

8、均单价，作为发料和存料计价依据。加权平均单价=（存货金额+购入金额）/（存货数量+购入数量）每次发出成本=每次发出存货数量*加权平均单价 优点：各次发出存货成本比较均衡，但偏离了现实成本。,举例说明各种方法的应用：某企业3月份甲材料期初库存及本期发生情况如下：1、3.1日结存100kg，单价10元。2、3.3日购入200kg，单价11元。3、3.4日生产领用100kg。4、3.10日购入300kg，单价12元。5、3.15日生产领用400kg。6、3.20日结存400kg。,7、3.25日领用200kg8、3.31日账面结存300kg9、3.31日实地盘点数量为300kg,要求：计算3月份发出

9、材料和月末库存材料的成本,(2)移动加权平均,发货成本=100,（200 11+100 10）300,记作A,=400,（200 11+100 10-100 A+300 12）500,=200,（200 B+400 13）600,记作B,=6 995.56元,存货成本=12 000-6 995.56=5004.44元,（1）先进先出法,发货成本=100*10+200*11+200*12+100*12+100*13=8 100元,期末存货成本=12 000-8 100=39 000元,每次领用的按该材料的入库似的成本计量,（6）分批确认法,（4）后进先出法（永续盘存制下）,存货成本=10011+

10、300 12+100 11+200 13=9 400元,发货成本=12 000-9 400=2 600元,（3）加权平均,单位存货成本=（10020+20011+300 12+400 13）（100+200+300+400）,存货成本=12 300=3 600元,发货成本=12 000-3 600=8 400元,（二）材料按计划成本核算 1、设置帐户,（1）物资采购-资产类,物资采购,（2）原材料-资产类,原材料,（3）材料成本差异-资产类,材料成本差异,借：物资采购 贷：材料成本差异,2、主要业务核算：,借：物资采购（实际成本）应交税金-应交增值税 贷：银行存款（或应付帐款等）,借：原材料（

11、计划成本）贷：物资采购,购入材料,验收入库,结转料差,超支：,借：材料成本差异 贷：物资采购,节约：,材料按计划成本总分类核算,银行存款,物资采购,原材料,应付帐款,材料成本差异,超支,节约,1、材料采购成本 为采购材料而发生的从材料的全部费用。包括：*材料买价*运杂费*运输途中合理损耗*入库前挑选整理费用*购入物资应该负担的税金*其他费用,三、材料采购成本计算,2、材料采购成本计算-直接采购费用-直接记入各种材料采购成本-间接采购费用-分配记入各种材料采购成本,分配率,间接采购费用,采购材料的重量之和（买价之和）,例：提货日同时提甲料10吨、乙料40吨，运费500元 分配率=500(10+4

12、0)=10元/吨 分配额：甲料=10*10=100元 乙料=40*10=400元,=,分配额=采购材料的重量（买价）*分配率,第三节 生产过程的核算,材料,人工,其他,设备,一、基本概念,（一）生产成本与期间费用,一定时期内为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费,费用,生产成本,期间费用,制造费用,直接成本,直接材料,直接人工,成本项目,按经济用途的分类,方便成本计算,管理费用,财务费用,营业费用,生产经营中发生、与产品无直接联系费用,（二）生产费用和产品成本关系：1、生产费用：企业一定时期内在生产过程中的全部耗费。,2、生产费用与产品成本的关系：联系：1）都是个别劳动耗费，数量上具有相同

13、的经济内容,2）前者是计算后者的基础，后者是前者的对象化,区别：1）考察的角度不同,2）会计核算的基础不同,3）计算的范围不同,二、产品成本核算的一般程序,各种费用,（1）审核：是否合乎成本开支的范围,断判,期间费用,管理费用财务费用营业费用,（2）属于期间费用还是产品成本,产品成本,产品A,产品B,哪种产品的？,完工多少？,完工产品成本转入“库存商品”,领用材料，分摊料差 核算人工费及福利费 计提固定资产折旧 支付其他生产费用 分配制造费用 结转完工产品成本,生产过程的核算由六个环节组成：,生产成本,（2）制造费用-成本类,1、设置账户（1）生产成本-成本类,三、生产过程核算的帐户设置,制造

14、费用,待摊费用,（4）预提费用-负债类,预提费用,（3）待摊费用（资产类）,（5）应付工资-资产类,应付工资,应付未付工资,（4）应付福利费-负债类,应付福利费,库存商品,（5）库存商品-资产类,四、生产过程核算,(一）领用材料的核算,1、原材料按实际成本核算,借：生产成本-A产品（生产直接领用）-B产品（生产直接领用）制造费用（车间管理部门领用）管理费用（企业行管部门领用）贷：原材料（实际成本）,借：生产成本-A产品（生产直接领用）-B产品（生产直接领用）制造费用（车间管理部门领用）管理费用（企业行管部门领用）贷：材料成本差异,超支兰字节约红字,（2）、分摊材料的材料成本差异,2、原材料按计

15、划成本核算,（1）、领用材料计划成本,借：生产成本-A产品（生产直接领用）-B产品（生产直接领用）制造费用（车间管理部门领用）管理费用（企业行管部门领用）贷：原材料（计划成本）,第一步：求本期成本材料差异的分摊率,=本期的全部材料成本差异 本期全部材料的计划成本,第二步：求本期领用材料应该分摊的料差,=领用材料的计划成本料差分摊率,（3）分摊材料成本差异的计算,计算步骤：,举例：企业12月份材料消耗的有关资料，按材料的品名、用料方向汇总分类编制“材料支出汇总表”。,借：生产成本A产品 8,000 B产品 4,000 C产品 2,000 制造费用 1,200 管理费用 800 贷：原材料 16,

16、000,根据计划成本,调整实际成本,分摊率=（5800-1800）/（42000+38000）=5%,分摊额：A产品=8，000*5%=400 B产品=4，000*5%=200 C产品=2，000*5%=100,制造费用=1，200*5%=60 管理费用=800*5%=40,根据材料成本差异栏：,借：生产成本A产品 400 B产品 200 C产品 100 制造费用 60 管理费用 40 贷：材料成本差异 800,1、工资总额的组成：计时工资例：计件工资 各种工资性质的津贴 各种非工作时间的工资 经常性奖金 2、工资的结算 应付职工工资的计算：,（二）工资的核算,*计时工资：按月工资标准计算时

17、应付工资=月标准工资*当月实际出勤日数/当月应出勤日数,*计件工资：应付工资=（每种合格品产量*该种产品计件单价）实发工资的计算：实发工资=应付工资各种代扣款,3、工资的分配*一般程序：工资结算支付单 工资支出汇总表 编凭证 登帐*分配方法：生产工人生产成本车间管理人员等制造费用分配计入生产成本企业管理人员管理费用工程人员在建工程医务福利人员应付福利费,3、工资的分配*一般程序：工资结算支付单 工资支出汇总表 编凭证 登帐*分配方法：生产工人生产成本车间管理人员等制造费用分配计入生产成本企业管理人员管理费用工程人员在建工程医务福利人员应付福利费,借：生产成本 A产品（直接生产工人工资）B产品（

18、直接生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业行管人员工资）贷：应付工资,注：发生时不能明确划分某种产品成本负担的生产工人工资按工时比例分配。分配办法：分配率=直接生产工人工资/工时总额 分配额=各产品工时数*分配率,小时工资,分配工资,借：生产成本-A产品-B产品 制造费用 管理费用 贷：应付福利费,根据国家规定，工资之外，企业还应按工资总额一定比例（14%）提取职工福利费，作为集体福利支出，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的开支 记入成本和费用。,计提福利费,（三）折旧费的核算 1、折旧费的概念 固定资产由于使用发生磨损而转移的价值用货币表示称为折旧费。2、折旧

19、计算方法 直线法：年折旧额=固定资产原值-（预计残值-预计清理费用）预计使用年限 折旧率=固定资产折旧额/固定资产原值*实际工作中：年折旧额=固定资产原值*年折旧率 工作量法：单位工作量折旧额=固定资产原值预计净残值 预计工作总量 月折旧额=月实际完成工作量*单位工作量折旧额,双倍余额递减法年折旧额=年初固定资产帐面价值*双倍直线折旧率,例：一设备原值10000元，可用10年。年折旧率=2*1/10*100%=20%折旧额：一年=10000*20%=2000 二年=（10000-200*20%=1600 三年=（8000-1600）*20%=1280注意：不能多提或少提折旧。下述条件成立时，改

20、用直线法。固定资产帐面价值-预计残值 该年按双倍余额递减法 剩余使用年限 计算的折旧,净值,=2*1/预计使用年限*100%,年数总额法：年折旧额=（原值-残值）*尚可使用年数/年数总和,例：一设备原值 22000元，残值1000元，可用5年 折旧额：一年=（22000-1000）*5/15=7000 二年=（22000-1000）*4/15=5600 三年=（22000-1000）*3/15=4200 四年=（22000-1000）*2/15=2800 五年=（22000-1000）*1/15=1400 五年合计=21000,固定资产尚可使用年数之和,余1000元为残值,借：制造费用 管理费

21、用 营业费用 贷：累计折旧,月计提折旧,生产使用的动力生产成本 如不能明确划归某种产品负担的，按各种产品耗 用的动力小时分配费用。动力小时分配率=需分配费用总额/各产品动力小时*100%各产品应分配的动力费=各产品动力小时*分配率 车间管理部门耗用动力制造费用 例：生产用电1500元，照明用电车间500元、企业 200元。编制“动力分配表”分配动力费。,（四）外购动力的核算,根据第五栏：,借：生产成本A产品 12，000 B产品 3，000 制造费用 500 管理费用 200 贷：银行存款 15，700,动力分配表,（五）、其他支出的核算,车间发生的制造费用-月末分配生产成本 企业发生的管理费

22、用 举例说明：1、以银行存款预付下季度的报刊杂志费600元。借：待摊费用 600 贷：银行存款 600 2、摊销应由本月负担报刊费，车间、企业各100元。借：制造费用 100 管理费用 100 贷：待摊费用 200 3、预提本月应负担的银行借款利息300元。借：财务费用 300 贷：预提费用 300,4、银行通知支付本季借款利息900元。,借：预提费用 900 贷：银行存款 9005、以支票支付办公楼日常修理费1200元。借：管理费用 1200 贷：银行存款 12006、预提本月设备大修理费1000元。借：制造费用 1000 贷：预提费用 10007、以现金购买办公用品400元。借：管理费用

23、400 贷：现金 400,月末间接费用分配记入生产成本。分配方法：第一步：求分配率=制造费用总额/直接生产工人工资（工时）第二步：求分配额 A产品=A产品生产工人工资（工时）*分配率 B产品=A产品生产工人工资（工时）*分配率 分配制造费用：借：生产成本-A产品-B产品 贷：制造费用,（六）分配制造费用,（七）结转完工产品成本,全部生产费用在完工和未完工产品之间进行分配先求在产品成本，后求产成品成本。1、在产品成本（1）定额成本法 以预先核定的各项生产费用消耗定额和在产品数量计算期末在产品的定额成本。材料定额成本=在产品数量*单位材料消耗量*材料计划单价 工资-=-*单位工时消耗量*每工时定额

24、工资 费用-=-*-*每工时定额费用,材料=40件*50公斤/件*5元/公斤=10000元 工资=40件*40小时/件*5元/小时=8000元 费用=40件*40小时/件*2元/小时=3200元 40件在产品的定额成本=21200元 产成品成本=80000-21200=58800元,例：本月生产甲产品100件，完工60件40件完工程度50%。本月生产费用80000元，在产品材料消耗定额50公斤/件，计划价5元/公斤，单位工时定额40小时/件，定额工资5元/小时，定额费用2元/小时。,2、产成品成本 本月完工产品成本=全部生产费用+月初在产品成本-月末在产品成本 分录：借：库存商品 贷：生产成本

25、,（2）约当产量法 按在产品完工程度折合成完工产品计算约当产量。约当产量=在产品数量*完工百分比=40件*50%=20件 在产品成本=全部生产费用80000/（完工产品数量60+约当产量20）*约当产量20=20000,总分类核算 原材料 生产成本 库存商品 应付工资 银行存款 制造费用 累计折旧 管理费用 待摊（预提）费用,第四节 销售过程的核算,销售过程核算包括四个环节：取得销售收入 结转销售成本 支付销售费用 计算销售税金,主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加,本期结转的销售成本 期末转入“本年利润”主营业务成本,一、设置帐户,1、主营业务收入-损益类,主营业务收

26、入,2、主营业务成 本-损益类,主营业务成 本,期末转入“本年利润”本期实现的销售收入主营业务收入,本期发生的销售费用 期末转入“本年利润”帐户的产品销售费用,3、主营业务税金及附加-损益类,期末计算的销售税金 期末转入“本年利润”帐户的产品销售税金,主营业务税金及附加,4、营业费用-损益类,营业费用,赊销而发生的应收货款 收回的购货单位欠款 尚未收回的货款,5、应收帐款-资产类,应收帐款,销售实现时冲销预收款 预收购货单位定货款 预收的货款,6、预收帐款-负债类,预收帐款,1、销售产品一批，款已收到 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税2、销售产品一批，款未收到 借：应收帐款

27、 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税,二、销售过程的核算,3、预收购货定金 借：银行存款 贷：预收帐款 4、向购货单位发货，补收货款 借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税 借：银行存款 贷：预收帐款,5、结转本期已销售产品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 6、支付销售费用 借：营业费用 贷：银行存款等 7、计算本期销售税金 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金,销售总分类核算 成本、费用 收入 库存商品 主营业务成本 主营业务收入 银行存款 应交税金 主营业务税金及附加 应交税金 应收帐款 银行存款等 营业费用 预收帐款,第五节 财务成果核算,一、概念,二、构成,企业在

28、一定期间内生产经营的最终成果-利润或亏损。,营业外收支净额,营 业 利 润,投 资 净 收 益,利润总额=主营业务收入+其他业务收入+营业+投资净收益-主营业务成本-主营业务税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-其他业务支出-营业外支出2、利润净额=利润总额-所得税,=其他业务收入-其他业务支出,三、公式,营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用,营业外收支净额=营业外收入-营业外支出,1、利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额,=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加-营业费用,1、可供分配的利润 本年实现的利润 和以前年度未分配利润 2、亏损弥补 本年度

29、发生亏损，五年内可以用税前利润弥补，超过五年仍未弥补的亏损，用税后利润弥补。3、利润分配顺序：弥补以前年度亏损 提取盈余公积金和公益金 向投资者分配利润,四、财务成果的分配,发生各项管理费用 期末结转本年利润,五、帐户设置,1、其他业务收入-损益类,期末结转本年利润 取得其他业务收入,2、其他业务支出-损益类,发生其他业务支出 期末结转本年利润,3、管理费用-损益类,4、财务费用-损益类,计算出应交所得税 期末结转本年利润,发生各项财务费用 期末结转本年利润,5、营业外收入-损益类,期末结转本年利润 取得各项营业外收入,6、营业外支出-损益类,发生各项营业外支出期末结转本年利润,7、投资收益-

30、损益类,发生投资损失 取得投资收益 结转本年利润的净收益 结转本年利润的净损失,8、所得税-损益类,9、本年利润-所有者权益,结转的各项支出：结转的各项收入：主营业务成本 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务收入 营业费用 补贴收入 其他业务支出 营业外收入 管理费用 投资净收益 财务费用 营业外支出 所得税 投资净损失 年终结转的本年净利润 年终结转的本年净亏损,10、利润分配-所有者权益,支付的现金股利或利润 应付的现金股利或利润 尚未支付的现金股利或利润,11、应付股利-负债类,提取的盈余公积 盈余公积祢补的亏损 提取的公益金 应付股利 年终结转的本年净亏损 年终结转的本年净利润

31、未祢补亏损 历年积存的未分配利润,六、核算,1、销售转产后剩余材料一批 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税金-应交增值税2、结转销售材料的实际成本 借：其他业务支出 贷：原材料3、确实无法支付的应付帐 借：应付帐款 贷：营业外收入,4、结转固定资产盘亏 借：营业外支出 贷：待处理财产损益 5、计算本期所得税 借：所得税 贷：应交税金 应交所得税 6、结转本期各项收入 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润,7、结转成本费用 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业费用 主营业务税金及附加 其他业务支出 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税,8、年末结转财务成果 若亏损：借

32、：利润分配 贷：本年利润 若盈利：借：本年利润 贷：利润分配9、计提盈余公积金 借：利润分配 贷：盈余公积10、计算应向所有者分配利润 借：利润分配 贷：应付股利,总分类核算 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务收入 营业费用 营业外收入 管理费用 财务费用 其他业务支出 营业外支出 所得税,第六节 资金退出的核算,投资的实际支出数 收回的投资实际数 对外投资的数额,一、帐户设置,1、固定资产清理-资产类,固定资产净值 出售固定资产的价款 发生的清理费用 残值和变价收入固定资产清理净损失 固定资产清理净收益,2、短期投资-资产类,投资的实际支出数 收回投资的实际数 企业对外投资的数额,3、长期债权（股权）投资-资产类,二、核算,1、支付投资者利润 借：应付股利 贷：银行存款2、归还借款 借：短期借款 长期借款 贷：银行存款3、上缴税金 借：应交税金 贷：银行存款4、对外投资 借：短期投资（长期债权投资）贷：银行存款（固定资产、原材料等）,第四章企业主要经营过程核算,小结：重点掌握内容 主要概念：成本、成本计算、成本项目 设置帐户：主要经营过程设置的帐户 核算内容：主要经营过程的帐务处理 相关内容：材料的分类和计价 采购成本的组成及计算 各种费用之间的关系 材料成本差异的计算 折旧的计算 财务成果的构成及计算,