新准则下会计帐务处理操作手册汇总篇1214.doc
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1、一、资产类科目1001库存现金一、本科目核算企业的库存现金。 二、本科目设置一级明细科目。三、企业增加库存现金,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;减少库存现金做相反的会计分录。四、企业应当设置“现金日记帐”,根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收入合计额,现金支出合计额和结余额,将结余额与实际库存额核对,做到帐款相符。五、企业应当加强对库存现金的管理,定期对库存现金进行盘点检查,对于存在的盘亏或盘盈的情况,应当查明原因进行处理。库存现金盘亏时,应作如下会计分录:借:待处理财产损溢待处理流动资产损益贷:库存现金经批准处理后:库存现金的盘亏,按管理权限报经批准后
2、分别以下情况进行处理:属于应由责任人赔偿的部分,计入“其他应收款”,属于无法查明的其他原因,计入管理费用。会计分录如下:借:其他应收款管理费用 等贷:待处理财产损溢待处理流动资产损益库存现金盘盈时,应作如下会计分录:借:库存现金 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢(2)经批准后账务处理如下:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:其他应付款应付现金溢余(应支付给有关人员或单位) 营业外收入现金溢余(无法查明原因,经批准核销六、本科目期末借方余额,反映企业持有的库存现金。七、主要会计分录:1) 提现 借:库存现金 贷:银行存款 所附单据:支票票头 2) 缴款 借:银行存款 贷:库存现金所附单
3、据:现金缴款单3) 收到销售款 借: 库存现金 贷:主营业务收入产品销售收入具体到商品明细科目 应交税费应交增值税(销项税额) 所附单据:销售单、销售发票4) 收取服务费 借:库存现金 贷:主营业务收入服务费收入四级明细 所附单据:服务业发票、现金交款单5) 还借款 借:库存现金 贷:其它应收款(按职员辅助核算) 所附单据:收款收据6) 支付费用 借:销售费用二级明细 管理费用二级明细 主营业务成本服务成本三级明细 贷:库存现金 所附单据:审批后的报销单据7) 借款 借:其它应收款(按职员辅助核算) 贷:库存现金 所附单据:审批后借款单8)收到预收款 借:库存现金 贷:预收帐款(按客户辅助核算
4、) 所附单据:现金缴款单9)发工资 借:应付工资 贷:库存现金 所附单据:审批后工资表、有领取人签字或附银行相关单据1002银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等,在“其他货币资金”科目核算。 二、本科目设置二级明细科目。三、企业增加银行存款,借记本科目,贷记“库存现金”、“应收帐款”等有关科目;减少银行存款,借记“现金”等有关科目,贷记本科目。四、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等,分别设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了,应结出
5、余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。月末,企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。五、企业应当加强对银行存款的管理,定期对银行存款进行检查,对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的,应当查明原因进行处理,有确凿证据表明无法收回的,应当根据企业管理权限报经批准后,借记“营业外支出”科目,贷记本科目。六、本科目期末借方余额,反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。七、主要会计分录:1)收到销售款 借: 银行存款XX银行 贷:主营业务收入产品销售收入具体到商品的明细 应交税费应交增值税(
6、销项税额)所附单据:销售单、销售发票、进账单(开户银行交给收款人的收帐通知联)2) 收取服务费 借:银行存款XX银行 贷:主营业务收入服务费收入四级明细 所附单据:服务业发票、进账单(开户银行交给收款人的收帐通知联)3)收到营运资金 借:银行存款XX银行 贷:其它应付款XX有限公司 所附单据:银行电汇单4)预付货款 借:预付账款(按供应商辅助核算) 贷:银行存款XX银行 所附单据: 审批后的付款单、银行结算单据5)支付费用 借:销售费用二级明细 管理费用二级明细 主营业务成本服务成本三级明细 贷:银行存款XX银行 所附单据:审批后费用报销单、银行结算单据6)支付手续费 借:财务费用手续费 贷:
7、银行存款XX银行所附单据:银行手续费单据7)发工资 借:应付工资 贷:银行存款XX银行所附单据:审批后的工资表、银行结算单据8) 交纳增值税 借:应交税费未交增值税 贷:银行存款XX银行 所附单据:税收缴款书9) 交纳营业税 借:应交税费应交营业税 贷:银行存款XX银行 所附单据:税收缴款书10) 交纳附加税 借:应交税费应交城市维护建税税 应交教育费附加 价格调控基金 河道管理费 贷:银行存款XX银行 所附单据:税收缴款书11)交纳个人所得税: 借:应交税费应交个人所得税 贷:银行存款XX银行 所附单据:税收缴款书及相关银行单据1122 应收账款一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活
8、动应收取的款项。二、本科目应设置三级明细科目,应当按照债务人进行明细核算。三、企业发生应收账款时,按应收金额,借记本科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。收回应收账款时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费,借记本科目,贷记“银行存款” 等科目。收回代垫费用时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。四、本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的应收账款;期末如为贷方余额,反映企业预收的账款。五、主要会计分录:1)销售商品 借:应收账款(按客户设置辅助核算) 贷:主营业务
9、收入产品销售收入具体到商品明细 应交税金应交增值税销项税 所附单据: 销售单、销售发票2)代垫运费等 借:应收帐款(按客户设置辅助核算) 贷:银行存款所附单据:运费单据3)收回应收帐款 借:银行存款或库存现金 贷:应收帐款(按客户设置辅助核算)1123 预付账款一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。二、本科目应当按照供应单位设置二级明细科目核算。三、预付账款的主要账务处理(一)企业因购货而预付的款项,借记本科目,贷记“银行存款” 等科目。(二)收到所购物资时,按应计入购入物资成本的金额,借记 “库存商品”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目,
10、按应付金额,贷记本科目。补付的款项,借记本科目,贷记“银行存款”科目;退回多付的款项,借记“银行存款”科目,贷记本科目。四、本科目期末借方余额,反映企业预付的款项;期末如为贷方余额,反映企业尚未补付的款项。 五、主要会计分录: 1)预付购货款 借:预付帐款(按供应商辅助核算) 贷:银行存款或库存现金 所附单据:审批后的付款单、银行结算单据 2)收到所购物资: 借:库存商品具体到商品明细 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:预付帐款1221 其他应收款一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备
11、金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。二、本科目应当设置三级明细科目,按照其他应收款的项目和对方单位(或个人)进行三级明细核算。三、采用售后回购方式融出资金的,应按实际支付的金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目。销售价格与原购买价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记本科目,贷记“财务费用”科目。按合同约定返售商品时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。四、企业发生其他各种应收、暂付款项时,借记本科目,贷记有关科目;收回或转销各种款项时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。五、本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的其他应收款。六、
12、主要会计分录:1) 1)借款 借:其它应收款(按职员设置辅助核算) 贷:库存现金银行存款 所附单据:审批后的借款单、银行结算单据2) 借款报销时 借:销售费用二级科目 管理费用二级科目 主营业务支出服务成本三级科目 贷:其它应收款(按职员设置辅助核算) 库存现金银行存款 所附单据:审批后的费用报销单、银行结算单据1231 坏账准备一、本科目核算企业应收款项的坏帐准备。二、本科目一级科目核算。三、坏账准备的主要账务处理(一)资产负债表日,企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失” 科目,贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额计
13、提;应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。(二)对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账损失,转销应收款项,借记本科目,贷记“应收账款”、“预付账款”、 “其他应收款”等科目。(三)已确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回的金额,借记“应收账款”、“预付账款”、 “其他应收款”等科目,贷记本科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”、“预付账款” “其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的,企业也可以按照实际收回的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。四、本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。五、主要会计分录:1)应
14、收款项发生减值(本期计提大于帐面余额): 借:资产减值损失 贷:坏帐准备所附单据:2)无法收的应收款项: 借:坏帐准备 贷:应收帐款或其他应收款或预付帐款(按客户辅助核算)所附单据:3) 已转销又收到的应收款项:借:应收帐款(其他应收款、预付帐款) 贷:坏帐准备同时借记:银行存款 贷:应收帐款(其他应收款、预付帐款)所附单据:1405 库存商品一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价),包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。二、本科目应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。三、库存商品的主要账务处理:购入商品时,在商品到达验
15、收入库后,月未采购发票未到时,借记本科目,贷记:应付帐款;下月采购发票到时,做红冲分录,同时借记本科目,借记“应交税费应交增值税(进项税额”贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。购入商品采用进价核算的,在商品到达验收入库后发票回来时,按商品进价,借记本科目同时借记“应交税费应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。对外销售商品,结转销售成本时,借记“主营业务成本”科目,贷记本科目。四、本科目期末借方余额,反映企业库存商品的实际成本。五、主要会计分录1)采购商品 借:库存商品具体到商品明细 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款或应付帐款所附单据:商品采购单、采购发票
16、、银行汇款单2) 暂估商品入库 借:库存商品 贷:应付账款暂估(按供应商辅助核算) 所附单据:采购单3) 暂估商品发票到 借:库存商品(红字) 贷:应付账款暂估(红字,按供应商辅助核算) 借:库存商品 应交税金应交增值税进项税 贷:应付账款(按供应商辅助核算)所附单据:采购单、发票4)结转销售成本 借:主营业务成本具体到商品明细 贷:库存商品具体到商品明细所附单据:成本结转单1411 周转材料一、本科目核算企业周转材料的实际成本,包括包装物、低值易耗品、以及企业的钢模板、木模板等。低值易耗品是不能作为固定资产的各种用具用品,如工具、管理用具、玻璃器皿劳动保护用品以及生产经营过程周转使用的包装容
17、器等,其特点是单位价值较低,或使用期限相当于固定资产较短,在使用过程中保持原有实物形态基本不变。二、企业的低值易耗品可以按种类设置行明细核算;应由行政部门设置备查帐簿。三、包装物及低值易耗品的主要账务处理(一)购入的低值易耗品,借记本科目,贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。(二)低值易耗品采用一次转销法的,领用时应按其账面价值,借记“销售费用”、“主营业务成本服务成本”、“管理费用”等科目,贷记本科目。四、本科目期末借方余额,反映企业低值易耗品的实际成本。五、主要会计分录 1)购入低值易耗品 借:周转材料低值易耗品 贷:银行存款所附单据:审批后的报销单、低值入库单2)领用一次摊销 借:管理
18、费用二级明细 销售费用二级明细 主营业务成本服务成本三级明细 贷:周转材料低值易耗品所附单据:低值易耗品摊销单1511 长期股权投资一、本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资核算采用权益法的,应当分别“投资成本”、“损益调整”、“ 其他权益变动”进行明细核算。三、长期股权投资的主要账务处理(一)企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记本科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记
19、或借记有关资产、负债科目,按其差额的,贷记“资本公积”科目;如为借方差额,借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按企业合并成本,借记本科目,按支付合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的,应按库存商品的公允价值,贷记“主营业务收入”科目,并同时结转相关的成本。以支付现金、非现金资产等其他方式
20、取得的长期股权投资,应按根据长期股权投资准则确定的初始投资成本,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。(二)采用成本法核算的长期股权投资的处理长期股权投资采用成本法核算的,应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目;属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,贷记本科目(投资成本)。(三)采用权益法核算的长期股权投资的处理企业的长期股权投资采用权益法核算的,应当分别下列情况进行处理:1长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成
21、本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记本科目(投资成本),贷记“营业外收入”科目。2资产负债表日,企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额,借记本科目(损益调整),贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,但以本科目的账面价值减记至零为限;还需承担的投资损失,应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限;除按照以上步骤已确认的损失外,按照投资合同或协议约定将承担的损失,确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的,应按与上述相反的顺序进行处理。被投资单位以后宣告发放现金股利或利
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