论企业应收账款的内部控制问题.docx

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1、论企业应收账款的内部控制问题作者姓名：龚悦专业班级:32022080406指导教师花海燕摘要内部控制作为企业经营管理的一种方式，对企业的经营管理水平的提高和企业运营的顺利进行有着重要的推动作用。应收账款作为企业的一项流动资产，是一种被普遍采用的信用的交易方式，其对于企业资产的完整性和企业的可持续运行具有重大意义。目前，我国企业应收账款的管理还存在诸多问题，亟待解决以便促进企业健康有序发展。本文从内部控制的角度出发，探讨了企业应收账款中内部控制的作用，揭示了内部控制角度下我国企业应收账款管理得现状，并提出了从正确认识我国应收账款内部控制存在的问题；完善内部控制制度；加大应收账款内部审计监督力度；

2、建立专门的信用管理部门等方面加强企业应收账款内部控制的对策。关键词：内部控制应收账款问题对策OntheInternalControlofEnterpriseAccountsReceivableAbstract:Internalcontrolasameansofenterprisemanagement,theimprovementofenterprisemanagementlevelandenterpriseoperatingsmoothlyplaysanimportantrole.Accountsreceivableasaliquidassetsofenterprises,isawidelyu

3、sedwayofcredittransactions,itsfortheintegrityoftheenterpriseassetsandenterprisessustainableoperationisofgreatsignificance.Atpresent,ourcountryenterprisereceivablesmanagementstillexistmanyproblems,needtobeaddressedinordertopromotethehealthyandorderlydevelopment.Fromtheperspectiveofinternalcontrol,thi

4、spaperdiscussestheroleofenterpriseaccountsreceivableinternalcontrol,andrevealstheinternalcontrolAngletoourcountryenterprisereceivablesmanagementundercurrentsituation,andputforwardfromthecorrectunderstandingofproblemsofaccountreceivabletheinternalcontrolinourcountry;Toperfecttheinternalcontrolsystem;

5、Increasetheintensityofaccountsreceivableinternalauditsupervision;Establishspecialcreditmanagementdepartmenttostrengthenenterpriseaccountsreceivableinternalcontrolcountermeasures.Keywords：Internalcontrolaccountsreceivableproblemcountermeasure目录第1章W41.1 研究背景及意义41.2 主要研究内容及成果51.3 文献综述5第二章应收账款内部控制相关理论72

6、.1 应收账款内部控制的概述72.2 应收账款在企业发展中的作用7第三章应收账款内部控制问题分析83.1 应收账款的内部控制体系不健全83.2 内部监督体系有待完善83.3 对客户资信状况了解不够93.4 企业应收账款的信息化管理有待提高9第四章我国企业应收账款内部控制存在的问题104.1 我国企业应收账款的问题104.1.1 应收账款的数量逐年增加，且数额较大，企业缺乏管理力度104.1.2 应收账款比例控制不当104.1.3 应收账款的非现金方式还款多104114应收账款账福化严重J114.1.5 应收账款坏账率较高，坏账准备计提不足114.2 在企业应收账款内部控制中存在的主要问题及其成

7、因124.2.1企业管理者风险意识薄弱，风险评估水平不高124.2.2对销售人员的考核制度不健全.二134.2.3部门间缺乏信息沟通，分工控制薄弱134.2.4对客户信用控制不完善132.5应收账款信息跟踪、收账环节控制薄弱14第五章以华北制药集团公司为例的案例分析155.1华北制药集团公司概况155.2华北制药集团公司应收账款状况分析165.3华北制药集团公司应收账款内部控制的启示185.3.1逐步建立完善的应收账款内部控制制度185.3.2转变思想，审时度势，加大改革力度185.3.3警惕关联方应收账款的风险185.3.4加强合作，借助金融工具，创新应收账款内部控制措施19第六章解决应收账

8、款内部控制问题的对策206.1.明确销售人员职责，建立信息控制系统和部门分工控制206.1.1 明确销售人员职责206.1.2 建立信息控制系统206.1.3 进行职责分工控制206.2建立合理的信用控制211 .2.1信用未加隹216 .2.2信用韶牛211.1 3对应收账款的账龄进行分析和控制226.4 建立应收账款催收制度，进行收账控制236.5 设立应收账款台账，完善应收账款的后期跟踪及核对236. 5.1设立应收账款台账237. 5.2完善应收账款的后期跟踪及核对24结论25致谢26然文献27第1章前言1.1 研究背景及意义长期以来，应收账款向来作为企业财务管理的重点和难点，我国企业

9、的应收账款状况向来不太乐观，各企业相互之间拖欠，逾期的应收账款长期居高不下，企业呆账和坏账的比例逐年攀升，企业资产的质量严重恶化，部份企业由于大量的应收账款不能按时有效的收回从而陷入困境，以致大多数是因应收账款的管理不善从而企业最终被迫重组或者破产。我国企业在应收账款方面存在的各项问题问题不仅影响着单个企业的发展和经营，同时也制约着市场经济信用关系的建立，甚至威胁着我国经济的健康有序发展。面对企业应收账款的各种问题，研究需要从企业的内部入手，应该加强企业的内部控制，在企业中进行合理有效的应收账款内部控制体系不仅可以匡助企业提高资金的使用效率，增强资金的周转速度，而且能增强企业应对财务风险的能力

10、。当前我国的企业应收账款内部控制在实际中还应用的不太成熟,因此我们应对其中存在的问题进行深入探讨研究，从而提出应收账款内部控制有效的措施。1.2 主要研究内容及成果本文从研究应收账款的内部控制对企业管理的重要性入手,叙述了企业应收账款的内容以及分析了其形成的原因，总结了应收账款在企业发展中的作用,通过对我国企业应收账款内部控制的现状和我国企业应收账款内部控制存在的问题，为建立企业应收账款内部控制制度的必要性做出了合理解释。本论文先是解读了我国应收账款内部控制背景,然后试图运用内部控制制度的基本原理对其进行观察和研究,并结合相关的理论知识进行归纳和总结。本论文的第一部份论述了应收账款管理对企业经

11、营的影响和持有应收账款规模的合理性,本文分析了应收账款内部控制内容,指出了现阶段我国企业应收账款内部控制存在的问题,并提出了加长期以来,应收账款向来是企业财务管理的重点和难点。1.3 文献综述应收账款在企业的流动资产中占领着非常重要的位置。合理的应收账款对于企业的经营、销售、存货的控制和收入等都具有非常重要的作用。但对于应收账款的利用都应该有一个合理的认识和清晰的量如何监控应收账款的发生及如何处理企业中存在的不良债权等问题，已成为了上市公司无法回避的问题。傅樵(2022)在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制催生企业运用各种手段去扩大销售。除了依靠产品本身的质量和价格，售后服务以及广

12、告宣传外，赊销也成为了扩大销售的一种手段。相较于同等的产品价格、相差无几的质量水平和同样的产品售后服务。顾客从赊销中获益的就是赊销的产品或者商品的销售额将远大于现金销售的产品或者商品的销售额。出于激烈的竞争来扩大销售，企业必须以赊销或者其他优惠的方式来招揽顾客，于是就产生了应收账款。牛海燕(2022)开辟新的市场、新的商品、为市场竞争的需要。赊销作为促销的一种手段，对于企业销售商品，开辟和占领市场有利地位具有极其重要的意义。在企业产品浮现销售不佳、市场萎缩、竞争力缺乏的情况下，或者在企业销售新商品、开辟新的市场时，为市场竞争力的提升，适时地采用各种行之有效的赊销手段，就显得尤其重要。徐春立等(

13、2022)消化库存的需求，为了减少库存降低存货风险和管理开支。企业持有存货相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支，还有存货跌价的风险,因此企业总愿意把存货变成应收账款。潘丽萍、蔡香海(2022)企业的风险意识薄弱、盲目的赊销，在市场经济的条件下，市场中的竞争愈发激烈，赊销从而成为了企业扩大销售一种手段。创业板市场中上市公司是由中小企业逐渐发展而来，其自身的产品可能由于缺乏一定的竞争力，于是为了维持正常的生产经营，企业只能盲目赊销。成都理工大学2022届学士学位论文（设计）第二章应收账款内部控制相关理论2.1 应收账款内部控制的概述应收账款内部控制是指在销售商品或者产品已经挂账时，企业需要做好

14、的应收账款管理的各项控制工作。比如应收账款核对、往来签认、账龄分析、坏账准备等。对应收账款进行内部控制就是要做到保证应收账款的真实正确，保证应收账款的及时收回，减少坏账损失的发生。2.2 应收账款在企业发展中的作用应收账款就是指企业因销售商品或者提供劳务而形成的债权，即在销售商品或者提供劳务后尚未收回的款项。它的作用主要体现在两个方面。1.积极作用。一是促进了商品的销售，提高了企业的竞争力，促进了企业的稳定发展；二是增加了企业的竞争力。2.消极作用。一是加大了企业的经营风险，增加了收账成本；二是对企业的再生产能力造成影响，使企业减少了当期的生产经营利润，妨碍了企业的经营发展。2.3应收账款内部

15、控制的风险点在企业的经济业务中，赊销业务占了很大比重，有效的利用并且合理控制应收账款可以给企业带来巨大的经济效益：一是能够提高产品竞争力，促进销售，扩大销售的规模，从而获得更多利润；二是可以提高企业竞争力，抢占市场份额；三是能够加速商品流动，降低库存以及相关的存储费用。因此，强化应收账款内部控制是提高企业经济效益的一项重要途径。但如果监管不力，就会浮现各种风险和弊端，大量的应收账款存在是导致流动资金被不合理占用的元凶，它严重阻碍了企业从商品到货币的飞跃，影响了企业再生产的过程。应收账款内部控制不到位而带来的风险具体内容可以归结为一下两点：2.3.1增加风险，影响盈利能力由于企业中应收账款的存在

16、量过大，赊销的货物确认收入后，虚增了账面收入，导致了企业经营成果在一定程度上的夸大，同时也提高了应收账款的坏帐风险，如果企业在实际发生的坏账损失中超过了预先提取的坏账准备，则会给企业造成无法估计的经济损失，并直接痛击了企业当年的盈利状况。2. 3.2资金周转艰难，夸大经营成果按照我国企业会计准则中的规定，企业会计核算的普通原则中在会计计量方面实行权责发生制原则。因此，企业账面利润的增加并不能代表着现金的流入，由于应收账款不能及时收回，不仅降低了企业的资金使用效率，还会使企业资金周转能力下降。因为已发出的商品，由于货款不能同步回收，但是剩余的流动资金仍要用来支付各种税费以及各种原材料的购入的货款

17、，从而导致企业资金周转艰难，甚至资金链断裂，影响了企业的偿债能力，情况严重时甚至影响企业的持续经营。当企业应收账款大量存在时，虚增账面收入的情况也随之产生，在一定程度上夸大了企业的经营成果，同时增加了企业的风险成本。第三章应收账款内部控制问题分析2.1 应收账款的内部控制体系不健全企业的内部控制体系对应收账款的管理具有制约作用，可以有效防范和制约风险的发生。然而，不少企业虽然设立了相关的内部控制体系，可由于缺乏健全的内部审核制度，导致内部控制体系没有充分发挥作用。不少企业把员工的销售业绩当做考核的重要指标，导致员工在销售商品时对客户的资信状况缺乏全面了解，容易导致坏账的发生。并且，有的企业员工

18、把内部控制的有关工具当做是应付上级领导检查工作的一种工具，在日常的工作中不遵守相关规章制度。这些不规范的行为导致了企业内部控制制度的不健全，从而对企业应收账款的管理造成了一定困扰。3. 2内部监督体系有待完善内部监督体系对企业的经营管理具有重要的规范和约束作用，能够及时发现企业经营管理中浮现的问题，并针对不规范的行为制定相应的奖惩措施。然而，有些满意的内部监督机制并没有发挥其作用，缺乏健全的考核激励制度。一些企成都理工大学2022届学士学位论文（设计）业把利润当做重要的考核指标，导致了公司员工视利润最大化为目标，为提高销售收入而大量采用赊销的方式进行营销，产生的应收账款难以收回，使得企业的销售

19、收入和库存现金严重不符，导致了大量坏账的产生。3.3对客户资信状况了解不够企业的应收账款是一种基于客户信用的交易方式，但是不少企业在赊销前并没有对客户进行充分了解，容易导致应收账款到期收不回的风险。企业应在风险发生前对客户的资信状况进行深入的了解，对该项应收账款可能浮现的损失进行风险评估。虽然有的企业对客户的资信状况进行了相关调查，却不顾企业可能面临的坏账风险，为了增加企业的销售收入而放宽了客户相应的信用期限。总之，企业的风险防范意识不足会导致企业的实际经营状况造成很大的影响，不利于企业健康可持续发展。3. 4企业应收账款的信息化管理有待提高企业的财务工作就是要对日常的明细科目进行分类汇总、分

20、析，特殊是应收账款这一科目，要按照月度、季度、年度分别进行编制成财务报表，并对表内相关指标的变动进行分析，浮现问题的话要及时提出可行的解决方案。同时，需要对财务人员和销售人员进行明确的职责划分，做到各司其职、权责明确。当浮现问题时，可准确的划给相应的部份去处理，不会再浮现各部门人员责任推脱的现象。此外，财务人员和销售人员要在月底对本部门的工作情况进行汇总，并汇报给上级领导，及时反应应收账款管理工作中的变化情况和客户资信状况的变化。成都理工大学2022届学士学位论文（设计）第四章我国企业应收账款内部控制存在的问题3.1 我国企业应收账款的问题3.1.1 应收账款的数量逐年增加，且数额较大，企业缺

21、乏管理力度据调查，我国目前有80%以上的企业深受“三角债”困扰，企业之间相互拖欠税务贷款高达上万亿元，大部份上市公司的应收账款动辄几千万，甚至是上亿，数额巨大。我国企业应收账款总量呈逐年上涨趋势，有些企业应收账款的增速接近甚至超过了主营业务收入的增速。企业的应收账款向来居高不下，运营资金短缺根源于企业控制不严，监管不力。3.1.2 应收账款比例控制不当一是企业的应收账款在流动资产中占的比重较高。应收账款在流动资产中以15%的份额为宜，可我国一些企业中应收账款在流动资产中的比重早已经超过了这一比例。这样的状况严重影响到了企业资产的流动性，从而导致企业浮现了资金短缺的风险和偿债风险，给企业再生产造

22、成为了极大的不便。长期以往，企业将会缺乏可靠的现金流。二是企业中应收账款占主营业务收入的比重偏高，其利润的真实性受到了一定的影响。部份企业应收账款的比重占到了主营业务收入的三分之一，这在一定程度上虚增了收入，夸大了企业经营成果，导致企业财务风险增加，盈利的真实性受到质疑。3.1.3 应收账款的非现金方式还款多当前大多企业已经实现了的还款数额少于应收账款的总额，而且企也的清欠成都理工大学2022届学士学位论文（设计）计划都较长且复杂。欠款方现金支付的能力普遍薄弱，大多数时候欠款方都是用非现金进行抵债，包括股权和债权、变卖资产如机器设备、厂房、商标权等来还债。当欠款方用资抵债换来的是劣质的资产，不

23、仅不能给企业带来新的转机，反而会造成企业的不良资产比重上升。3.1.4 应收账款账龄老化严重应收账款账龄的老化在企业中也是一个普遍性问题。通过资料分析我国部份上市公司的应收账款账龄结构呈现老化趋势，其老龄化问题相当严重。按照惯例，普通应收账款管理的信用期控制在三个月以内才算正常，但一些企业的应收账款账龄在六个月到一年以上，甚至两年以上或者三年以上，企业的应收账款账龄普遍较长，大多数的企业为了报表反映的流动比率、资产规模和利润的更加美观，不惜以庞大金额的应收账款来常年挂账，对于超过三年未收回的和应确认为坏账的应收账款不予确认，也不急催收，从而造成为了虚盈实亏的假象，增加了企业的财务风险。3.1.

24、5 应收账款坏账率较高，坏账准备计提不足我国企业的平均坏账率是5%到10%,账款平均拖欠期为90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%到0.5%,账款平均拖欠期为7天，相差十多倍。与此同时，美国企业的赊销额比例高达90%以上，而我国企业的只占有20%,我国的应收账款比率处较高的水平。通常应收账款的坏账计提比例是伴有着年限的增加而增加，按照国际上的会计准则，普通企业对三年以上的应收账款计提了100%的坏账准备，而且目前我国企业计提坏账准备都远低于这一比例，有些企业对三年以上应收账款不到50%的计提比例，仅对五年以上的应收账款才计提100%的坏账准备。我国的会计准则没有从制度上强制性的

25、要求其计提比例，大多数的企业采用的是假设应收账款账龄越长，其收回可能性就越小的账龄分析法。坏账准备计提比例由于其随意性较强，从而造成为了一些企业通过不确定的比例计提,成都理工大学2022届学士学位论文（设计）运用增减应收账款来进行赢余管理，调节企业的利润。如果企业应收账款的数额较大，并且坏账准备计提的比例又不足，将给企业未来的业绩变动带的不确定性风险。4. 2在企业应收账款内部控制中存在的主要问题及其成因4. 2.1企业管理者风险意识薄弱，风险评估水平不高（1）管理者风险意识薄弱疯狂的竞争环境，激烈的竞争机制构成为了现代经济社会体质中一道独具风格的菜肴，企业领导为了能争取品尝的机会，难免会浮现

26、许多短期行为。为了扩大市场占有额，为了稳固市场地位，增加销售收入，采取了成本战术。因此，企业管理者的最佳选择即运用适量的商业信用信息。面对激烈的市场竞争，为了扩大产品的销路、增加企业的收入、减少企业的存货，以事先未对付款人的信用额度和对应收账款风险进行正确调查和评估的前提下，盲目采用赊销的策略争夺市场份额，从而导致管理者只重视账面高利润，忽视大量的被客户拖欠而不能及时收回甚至变成坏账的风险，“信用危机”和“赖账经济”的现象更是层出不穷，这足以证明企业信用意识淡薄，恶意欠债的现象严重。（2）风险评估水平不高在此次实习审计的企业中，发现管理层由于缺乏应有的管理素质和约束机制，没有根据应收账款坏账风

27、险发生的几率，制定风险评估方案，风险控制计划，从而浮现肆意浪费人、财、物的现象，具体表现如下：（1）盲目追求账面上的销售收入，以至忽略了大量应收账款能否收回的风险。（2）没有重视应收账款的时间价值，导致不少客户把企业的应收账款作为一种长期的“无息贷款”，久拖不还。（3）大量无法回收的应收账款被计入税收收入，成为了当前利润的主要来源，导致企业超前缴纳税金，造成为了资金的周转不灵，从而加重了企业的风险。成都理工大学2022届学士学位论文(设计)4.2.2对销售人员的考核制度不健全当前，多数企业为了调动销售人员的工作积极性，对销售部门以及销售人员的考核指标是以账面上的销售收入为主要参照标准，而不是实

28、收的货款。这种考核制度就使许多销售人员有可乘之机，在利益的驱使下，大量的采用赊销是快速增加销售业绩的便捷途径。42.3部门间缺乏信息沟通，分工控制薄弱(1)各部门间的信息传递不及时对应收账款的控制过程离不开各部门间的信息沟通。在信息化的条件下，大部份企业没有合理的设置信息化内部监督控制岗位，从而导致企业内部许多控制缺陷不能及时发现并合理处理，同时，内部控制的有效性也就无法评价了。企业的财务、销售等部门之间由于有效的信息沟通数据缺乏和没有及时进行单据的传递，导致了企业间业务联系脱节，无法构成勾稽关系。(2)市场信息不能及时采集并反馈企业的市场导向决定其未来，没有及时的采集并提供市场信息，就不能及

29、时合理的提供符合市场需求的产品和劳务，所以企业的可持续发展也就无从谈起。总之，企业的未来是由市场的信息所决定，企业为了能生存和发展，惟独提供符合市场需求的产品或者劳务。由于企业看重的是销售量和销售额,企业没有建立一套完整的业务报告反馈和分析系统，对产品的销售量和市场信息进行及时的反馈，并且财务、销售等部门之间缺乏信息沟通，最终导致了产品与市场需求脱节。4.2.4 对客户信用控制不完善在企业进行赊销活动中，对客户的资信状况不了解，盲目的赊销是构成应收账款风险的主要原因之一，不少企业对现有的客户评价方法并不完善主要表现在一下方面：一是没有合理的对客户信用信息进行调查；二是部份客户的资料不完整；三是

30、对客户的信用调查方式单一，不灵便；四是对客户的信用评价不够深入，仍然停留在表面；五是没有重视客户的信用反馈情况。4.2.5 应收账款信息跟踪、收账环节控制薄弱(1)没有建立应收账款台账管理制度监督是公司管理者确保经济活动按设计的目标有效运行的重要手段。由于赊销活动的存在，在经营活动中形成为了销售和收款时间的差异，所以在经营过程中债权债务双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。但是在实际工作中，企业的账务部门仅按照企业会计制度和会计准则的核算要求，设立了应收账款总账和明细账科目，但是并没有建立应收账款台账，不仅没有及时反映出客户应收账款的增减变化和其账龄等账务信息，也无

31、法有效反映出企业的经营成果，简而言之，就是对应收账款没有进行辅助管理或者按账龄进行辅助管理。(2)财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠在审计新疆天山毛纺织股分有限公司时，发现在往年中有许多大额的应收账款全额计提了坏账准备，许多客户因为搬迁或者地址不明造成为了应收账款难以收回的现象，询证函回函率很低，退信量高。今年公司管理层虽然在一定程度上加大了对应收账款的考核，但在某些方面仍未实施有效监控，如在信用控制上，操作部、业务发展部和财务部各部门经理及相关负责人没有对每月应收账款的发生额、周转期等进行梳理并对客户资信情况进行跟踪管理，使得许多应收账款从新账变成为了老账，从老账变成为了坏账,从

32、而降低了企业应收账款的资金回收率，带来了损失。第五章以华北制药集团公司为例的案例分析5.1华北制药集团公司概况前面几章都是对应收账款内部控制制度相关理论的研究，然后理论和实际还是有一定差距的。企业惟独从实际中不断发现问题，积累经验，才干加深理论的内涵和价值，将应收账款内部控制制度更好的贯彻实施。在此，以我国华北制药集团公司为例，以应收账款为主线进行案例研究，以求更加清晰的剖析企业应收账款内部控制制度，与实践接轨。华北制药集团公司是1996年1月1日改制成立的国有独资公司，是目前我国最大的化学制药企业之一，注册资本134,564.65万元。建成五十多年来，华北制药集团公司稳健经营，逐步壮大，经营

33、范围得到拓宽，销售额持续增长，业绩保持优良，主要经济指标始终处于国内同行业率先地位，连续多年跻身全国500家最大工业企业和最佳经济效益工业企业行列。与投产时相比，经营范围由单纯的制药拓展到了生物、化工、农药、商贸等领域，主要产品由5个增加到目前的各种类别的460多个品种，由一家产权结构单一的工厂，发展为有30多家子公司、多元投资主体的企业集团，其品牌具有广泛的认知度和良好的美誉度。高素质的员工是华北制药集团公司最珍贵的资源。公司拥有一支2000余人的工程技术人员队伍，其中有终稿级技术职称的占一半以上，研发人员占到三分之一摆布。通过系统的培训、考核评价和有效的激励，公司力争充分发挥每一个员工的积

34、极性和创造性。公司的经营宗旨是：立足国内，不断开辟国际市场，满足用户的需求，促进企业生产发展和经济效益的提高，推进中国医药事业的发展，使全体股东获得满意的投资收益。发展战略是：统筹整合，力主创新，优化升级，做精做强，并提出了2022/2022/2022年分别实现销售收入100亿元、200亿元、300亿元的“三步走”战略。华北集团公司最大的控股子公司一华北制药股分有限公司是上海证券交易所上市公司。2022年公司进行了重组和机构调整，成立了五部一室一中心、供应分公司和销售分公司，建立了比较完整的内部控制体系。目前，各部门按照各自职能对内部控制制度进行了建立和健全，共计107项制度，已于2022年1

35、月1日起发布实施。内容涵盖了财务、采购、生产运营、设备管理、质量管理、安成都理工大学2022届学士学位论文（设计）全管理、环保管理、科技及规划、人力资源管理、企业检查及效能监察等方面，基本满足管理工作及各业务环节的需要。5. 2华北制药集团公司应收账款状况分析截止2022年12月31日，H公司总资产73亿元，净资产15.73亿元，拥有17家子公司和7家分公司。公司2022年实现归属于母公司净利润一3.82亿元，同比减少一242机母公司实现净利润22.29亿元，期末未分配利润3.02亿元。2022年12月31日，公司应收账款达到6.69亿元，占流动资产的18.4%,占总资产的9%o2022年公司

36、当年实现营业收入48.83亿元，与上年同期相比减少0.69%,同时应收账款账面原值比年初增加了0.98亿元。由于本年度7月起变更了计提坏账准备的会计估计政策，对坏账进行了全面清理，坏账准备计提额增加较大，于是应收账款净额较年初大幅下降。此次会计估计变更使得公司净利润减少了5.44亿元，造成短期巨亏，但公司下大力度清理应收款项，提升资产质量的做法为以后战略转型和业绩增长甩下了包袱，以便轻装上阵。公司2022-2022年与应收账款有关的主要财务指标如下表：表5.1华北制药集团公司20222022年应收账款有关财务指标（单位：亿元）指标2022年2022年2022年营业收入42.449.148.3净

37、利润0.612.69-3.82期末流动资产31.2435.7436.33期末总资产66.7270.3873应收账款余额13.2310.596.69应收账款周转率（次）2.874.125.65应收账款周转天数（天）125.3987.3263.68资料来源：新浪财经网表5.2华北制药集团公司2022年应收账款按账龄划分的期末余额（单位：亿元）账龄账面原值比例%坏账准备一年以内5.5541.290.26一至二年0.483.610.02二至三年0.221.660.03三年以上7.1853.446.43合计13.431006.74资料来源：华北制药集团公司2022年度财务报告其中单项金额重大的应收账款期

38、末账面余额为L8亿元，占应收账款总额的13.41%；单项金额不重大但按信用风险特征组合后，该组合风险较大的应收账款期末账面余额为0.73亿元，占5.43%,其余为其他不重大应收账款，占81.16%02022年非因关联交易产生的，由于债务人吊销营业执照、破产等原因，实际核销的应收账款总额达到0.24亿元，全部为贷款性质。而公司持有的关联方债券中应收账款期末余额为1.29亿元。从以上应收账款相关财务数据的图标分析可以看出：华北制药集团公司应收账款数额较大且质量较差。公司三年以上的应收账款站到了总额的53%,且有部分长期应收账款的账龄已达5年以上，回收可能性较小，表明大部份应收账款都已经失去了流动性

39、，变现能力很差，已然不能称其为“流动资产”了，这些都会给公司带来风险隐患，造成一定的损失。华北制药集团公司针对长期应收账款回收效果较差的问题，为了更合理的估计风险，体现会计谨慎性原则，于09年第三季度变更了计提坏账准备的会计估计政策，并对公司资产进行全面清查。变更后坏账准备计提方法为：期末对应收账款账面价值进行检查，对单项金额重大的应收账款以及单项金额不重大的长期应收账款单独进行减值测试，根据其未来现金流量的现值低于其账面价值的差额确认减值损失，计提坏账准备。其他单项金额不重大的应收款项与经单独测试后未减值的应收款项（扣除关联方、公司内部职工款项和应收出口退税），一起采用按信用风险特征（应收款

40、项账龄）划分为若干组合，再按这些应收款组合期末余额的账龄和规定的提取比例确认减值损失，计提坏账准备。表5.3新旧应收账款计提方法比较应收账款种类账龄新会计估算旧会计估算单项重大应收款项，长期应收款减值测试减值测试单项金额不重大的应收账款及未减值的应收账款1年以内5%5%12年10%2-3年30%3-4年60%4-5年80%5年以上100%资料来源：招商证券研究5.3华北制药集团公司应收账款内部控制的启示5.3.1逐步建立完善的应收账款内部控制制度华北制药集团公司在近50多年的发展过程中，对于应收账款的内部控制根据自己的经验，在实践中已经探索出了一套成熟规范的控管措施，制定了一系列的规章办法，例

41、如应收账款管理办法、会计稽核管理办法、内部往来核算管理办法、财务收支管理办法等13项具体办法。但并没有构建一套完整的、专门针对于应收账款的内部控制框架体系，还有就是执行力不强是华北制药集团公司一个很大的症结所在。因此公司可以参照前面章节对于应收账款内部控制制度的论述，特殊要强调“控制活动”、“内部监督”两个环节，加强协调管理，内部系统按照“谁主管，谁负责”的原则，责任到人，层层落实。5.3.2转变思想，审时度势，加大改革力度具有国有历史背景的华北制药集团公司在本世纪初曾经遭受应收账款的困惑，巨额的应收账款影响着公司的资金周转，短期赔偿能力令人耽忧。至今为止，财务负担和坏账问题依然存在:近年来公

42、司负债率近70%,应收账款也在八亿元以上，大部份成为历史遗留问题。账龄为3年以上的应收账款超过一半。09年重组以后，为了夯实公司资产，管理当局积极调整会计估计政策，加大力度清理坏账。公司加大应收账款的清欠力度主要表现在五个方面：一是成立专门的清欠队伍；二是与律师事务所、清欠公司合作；三是制定专业的追收程序；四是进行相应的管理培训；五是综合运用了信用担保和融资手段。5.3.3警惕关联方应收账款的风险华北制药集团公司巨额应收账款中存在很大比例的关联应收账款，但新的会计估计中，对于其他单项金额不重大的应收账款与经单独测试后未减值的应收成都理工大学2022届学士学位论文（设计）账款，公司采取的政策将关

43、联方扣除在外，即对关联方应收账款都没有提坏账准备，这就存在这一定的风险隐患。公司管理当局应重视关联方交易的真实性，以及关联方应收账款的可收回性，要严格规范关联方的交易行为。5.3.4加强合作，借助金融工具，创新应收账款内部控制措施为改善资金短缺的压力，加快资金周转速度。华北制药集团公司在短期业务融资、应收账款管理等方面引入信用保险金融工具，通过与中国信保国内信险正题合作，利用具有风险保障、市场扩展、融资推动等方面功能的信保工具，有效推进公司销售业务，进一步提升公司运营能力，这也是应收账款内部控制的创新斗胆尝试。面对错综复杂，瞬息万变的外部市场环境和企业内部环境，企业必须随时做好准备，加强合作，

44、借助一切力量，通过创新管理方式进一步完善应收账款的内部控制。成都理工大学2022届学士学位论文(设计)第六章解决应收账款内部控制问题的对策6.1. 明确销售人员职责，建立信息控制系统和部门分工控制6.1.1 明确销售人员职责为了防止发生销售部门片面的追求销售业绩而忽视资金的安全性和回收率的现象，企业应该明确销售部门的员工职责，应将每一个负责人员的销售和收入业绩与应收账款的回收时间和回收率相结合，让每一个责任人的职责落到实处。6.1.2 建立信息控制系统为保证信息及时有效的在企业各部门中传递，因此建立良好的应收账款内控信息系统至关重要。向相关部门和人员提供有效信息并做到及交流，使各部门和员工之间

45、能够熟悉其职责，以便及时采取相应的解决措施。惟独这样才干充分发挥各部门间的职能。6.1.3 进行职责分工控制企业应收款项中总账的记录和明细账的记录、凭证的审核、记账凭证的制单等工作进行明确的分工，且针对有关人员的职责、权利和利益来制定相应的制度使其各司其职各负其责。(1)财会部门与销售部门相互之间的控制制度。业务部门开具了相关的销售凭证，财会部门根据其反映收入的增加和债权的增加，并对两者的入账金额和时间进行控制。(2)财务部门内部人员的牵制制度。其中包括财会负责人监督控制会计主管、应收款项有关账户的记账人员、出纳人员，以及相关人员。成都理工大学2022届学士学位论文(设计)6.2建立合理的信用

46、控制对客户进行信用分析并分类管理应收账款赊销效果的好坏依赖于企业的信用政策，主要是信用标准、信用条件和收账政策。6.2.1信用标准它是企业允许向顾客提供商业信用而提出的基本要求。如果企业的信用标准很严，只对信誉好的，发生坏账的可能性较低的客户进行赊销，虽然会减少应收账款的坏账损失，但是可能不利于扩大销售量，甚至会减少销售量，反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售量，但也会相应的增加坏账损失。6.2.2信用条件它是指企业要求顾客支付赊销款项的条件，其中包括信用期间、现金折扣政策。(1)信用期间。信用期间是企业允许客户从购货到付款的时间。如果信用期间过短，不足以吸引顾客，会使企业在竞争中销售额下滑

47、；信用期间较长，虽然对销售额增加有利，但盲目放宽信用期限有时会使增长的费用抵消所得的收益，带来利润的减少。因此企业要谨慎研究信用期间。(2)销售折扣。折扣在用于吸引新客户及促进更多的销售额上是非常有价值的，销售折扣成功的关键是对每一个客户制定一个适合的目标，使客户发现潜在的折扣吸引力。目标不应该过高，要把折扣严格限定在一个时间期限内合用。此外，对折扣目标的设定必须要高到足够产生利润，并且公司如果不这么做就无法达到预定销售量。收账政策。它是指客户违反信用条件时企业采取的收账策略。如果企业采取积极的收账政策，可能会减少应收账款的数额，减少坏账损失，但是会相应的增加企业的收账的成本。采用消极的收账政

48、策时情况相反。在制定信用政策时，应子细权衡好增加收账的费用与减少相应的坏账损失之间的得失，从而制定合理的收账政策。在信用政策建立之后，企业要做好对客户的信用调查和评价等分析工作。信用分析是对已有的客户和潜在客户进行分析，在实际工作中要做到以下几点：一是通过多种渠道，获得客户的基本资料概况、经营管理情况、偿债能力以及历史信用记录，以便于了解客户的财务实力等的资信情况；二是由信用管理部门对客户企业面临的行业环境和竞争环境作出具体的分析，通过分析数据资料并结合主观、客观条件和经验，对客户进行信用评估，确保企业在第一时间掌握应收帐款的坏账风险水平；三是通过评估数据结果，对客户进行分类管理，划分信用等级