人大审计第十一章.ppt

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1、审计学,教材:“十一五”国家级规划教材审计学，秦荣生主编，中国人民大学出版社，2008,第十一章 生产与费用循环审计,第一节：生产与费用循环概述第二节：生产与费用循环控制测试第三节：存货成本审计第四节：存货监盘第五节：存货计价审计和截止测试第六节：应付职工薪酬审计第七节：其他相关账户审计,本章要点,1.存货与仓储循环涉及的业务活动2.存货与仓储循环涉及的凭证和会计记录3.存货与仓储循环相关的内部控制及其测试4.存货监盘计划和检查程序5.存货截止测试和存货计价测试6.原材料、库存商品和存货跌价准备的实质性程序7.营业成本的实质性程序8.应付职工薪酬的实质性程序,第一节：生产与费用循环概述,一、生

2、产与费用循环的凭证和会计记录二、生产与费用循环的业务活动,一、生产与费用循环的凭证和会计记录,(1)生产任务通知单。(2)领发料凭证。(3)产量和工时记录。(4)工资汇总表和人工费用分配表。(5)材料费用分配表。(6)制造费用分配汇总表。(7)成本计算单。(8)存货明细账。,二、生产与费用循环的业务活动,(1)制订生产计划，按计划组织生产。(2)发出原材料。(3)生产产品。(4)费用归集与核算产品成本。(5)产成品入库。(6)发出产成品。,涉及的主要业务活动(一)制订生产计划，按计划组织生产。生产计划部门如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记

3、录控制。此外，还需要编制一份材料需求报告。(二)发出原材料。仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。(三)生产产品。生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。,(四)核算产品成本。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集

4、到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。(五)储存产成品。产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。(六)发出产成品。产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。,第二节：生产与费用循环控制测试,一、生产与费用循环

5、的内部控制二、生产与费用循环的控制测试,一、生产与费用循环的内部控制,(一)生产循环的内部控制1.实物流转程序控制2.成本费用管理控制3.成本费用会计控制(二)费用循环的内部控制1.有明确的费用开支范围与标准2.有健全有效的费用预算控制制度3.有健全有效的费用核准控制制度4.对费用进行合理分类5.定期检查费用预算的执行情况,二、生产与费用循环的控制测试,（一）检查存货的领用是否有授权批准手续（二）询问和观察存货的盘点过程（三）询问和观察存货的保管程序（四）抽查原始凭证（五）检查存货业务是否全部入账（六）选取样本测试费用项目的归集和分配及成本核算流程（七）检查记账凭证是否附有原始凭证（八）检查料

6、、工、费是否及时入账（九）选取样本测试费用项目的归集和分配及成本核算是否按规定进行,（十）检查员工人事档案、工时卡（十一）检查记录的工薪是否为实际发生（十二）检查记录的工薪是否全部记入成本（十三）选取样本测试工薪费用项目的归集和分配（十四）询问、观察工薪的职务是否分离。,即存货、成本费用、工薪三项控制重新评估重大错报风险,在控制测试的基础上，注册会计师应进一步评价存货与仓储循环的内部控制，并重新估计重大错报风险水平，以修订存货与仓储循环实质性程序的时间、性质和范围。,2005年CPA试题B股份有限公司（以下简称B公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司

7、目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。要求：（1）针对资料一第（1）至第（12）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。资料一：通过对B公司内部控制的了解C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的生产循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：,（6）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知

8、单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。（7）会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。参考答案：（6）没有缺陷（7）不存在缺陷；,第三节 存货成本审计,一、存货的审计目标二、存货的实质性程序三

9、、对存货实施分析程序,一、存货的审计目标,(1)确定报告日存货是否存在；(2)确定报告日存货是否归被审计单位所有；(3)确定存货和存货跌价值准备增减变动业务的记录是否完整；(4)确定存货计价方法的恰当性；(5)确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完整，存货跌价值准备计提方法是否合理；(6)确定存货和存货跌价值准备的期末余额是否正确；(7)确定存货和存货跌价值准备的列报是否恰当,二、存货的实质性程序,(一)直接材料成本的审计(二)直接人工成本的审计(三)制造费用的审计(四)营业成本审计,(一)直接材料成本的审计,1.抽查产品成本计算单2.检查耗用数量的真实性3.分析比较同一产品前后各年4.

10、抽查材料发出及领用的原始凭证5.采用定额或标准成本的企业：差异及变更,原材料审计案例,【基本案情】208年1月25日，注册会计师在审计ABC公司207年度财务报表时，发现207年12月份有关的账户资料如下：月初结存材料成本差异为5 000元，本月收入材料成本差异为13 000元。月初结存材料计划成本为220 000元，本月收入材料计划成本为680 000元，本月发出材料计划成本为660 000元，本月材料成本差异率为2.3%，本月发出材料实际成本为675 180元。,原材料审计案例,【审计测试】为了验证上述计算是否正确，注册会计师进行了如下复算：本月材料成本差异率=(5 000+13 000)

11、/(220 000+680 000)100%=2%本月发出材料应分摊差异=660 0002%=13 200元本月发出材料实际成本=660 000+13 200=673 200元本月发出材料实际成本多计数额为：675 180673 200=1 980元【存在问题】由于材料成本差异率计算错误，造成发出材料实际成本数额反映不正确，多计了1 980元。注册会计师应建议该公司调整会计处理。,(二)直接人工成本的审计,1.抽查产品成本计算单2.比较前后各年3.分析比较本年各月4.抽查会计记录及处理5.采用定额或标准成本的企业：差异及变更,(三)制造费用的审计,1.获取或编制制造费用汇兑表2.审阅制造费用明

12、细账：核算内容及范围3.必要时，截止测试4.检查制造费用的分配5.采用定额或标准成本的企业：差异及变更,制造费用审计案例,【基本案情】ABC公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计价。注册会计师在208年1月份审阅该公司207年制造费用明细表时，发现12月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了207年12月份“制造费用一车间”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为100 000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：借：制造费用 100 000 贷：银行存款 100 000,该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支

13、票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解一车间12月份生产的甲产品全部已完工，查阅“库存商品甲产品”明细账，12月月末没有余额，全部已对外销售。,制造费用审计案例,【存在问题】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。,制造费用审计案例,【调整分录】(1)调整固定资产和营业成本借：固定资产 100 000 贷：营业成本主营业务成本 100 000(2)调整所得税费用借：所得税费用 25 0

14、00 贷：应交税费应交所得税 25 000(3)调整法定盈余公积借：提取法定盈余公积 7 500 贷：盈余公积法定盈余公积 7 500,存货成本的计价测试案例资料：注师在审查某公司2008年12月产品成本时，公司甲产品成本计算单如下表所示：,并在审计中发现如下情况：公司以假投料的办法多转了直接材料22500元（经查无领料单），多转了直接人工2260元（经查无工时记录），制造费用中多摊销低值易耗品4400元；帐面A产品完工2000件，在产品100件，原材料的投料程度为100，加工程度为20；经实地盘点，在产品实际盘存数量为500件，完工程度为80，投料程序与产成品数量上无有错误。要求：重新编制产

15、品成本计算单纠正错误。,直接材料分配率=,直接人工分配率=,制造费用分配率=,参考答案：,（四）营业成本审计,1、主营业务成本的实质性程序(1)获取或编制主营业务成本汇总明细表。(2)编制生产成本及主营业务成本倒轧表(见表11.3)，与总账核对相符。(3)检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致。(4)分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。,2005.K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本,K公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）:假定不考虑其他因素,K公司2004年度主营

16、业务成本应为（b）。A.169500万元 B.172200万元C.173700万元 D.177800万元,解析：期初+本期增加-本期减少=期末本期完工产成品的数额：53001750006800173500销售的产品成本（主营业务成本）:1240017350013700172200,(5)结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入配比。(6)检查主营业务成本账户中重大调整事项(如销售退回等)是否有充分理由，其会计处理是否正确。(7)在采用计划成本、定额成本和标准成本等情况下，检查产品成本差异的计算、分配和会计处理是否正确。(8)检查主营业务成本的列报是否恰当

17、。,2、其他业务成本的实质性程序,(1)获取或编制其他业务成本明细表，复核加计是否正确，与明细账合计数和总账数核对相符，并结合主营业务成本与报表数核对相符。(2)分析比较本期其他业务成本和上期其他业务成本，检查是否有重大波动。如有重大波动和异常情况，应查明原因。(3)检查其他业务成本的内容是否真实，计算是否正确，配比是否恰当，并抽查原始凭证予以核实。(4)对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。(5)检查其他业务成本的列报是否恰当。,三、对存货实施分析程序,1、比较前后各期及本年各月2、比较余额与订单及预测销售额：滞销？3、跌价准备与资产减值损失比较4、与关联企业的交易,第四节 存货

18、的监盘,一、存货监盘的含义 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货的监盘有两层含义：一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点；二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。存货监盘的目的，是获取有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数量的准确性直接影响到这三个认定。,二、存货监盘计划(一)制定存货监盘计划 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。(二)存货监盘计划的内

19、容1.存货监盘的目标、范围及时间安排。2.存货监盘的要点及关注事项。3.参加存货监盘人员的分工。4.检查存货的范围。,三、存货监盘程序(一)观察程序1.在盘点前观察存货现场。2.在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员；观察盘点人员是否遵守盘点计划。(二)检查程序实施检查程序的目的在于：一是判断被审计单位的盘点计划是否得到适当的执行(控制测试)；二是证实被审计单位存货实物总额(实质性程序)。1.逆查法。即从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性和真实性。2.顺查法。即从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。,2007：,【参考

20、答案】（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司207年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的范围不正确，应该是2007年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是207年12月29日至12月31日。（2）“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划。“观

21、察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当。“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序”是不恰当的，应该主要采用通过函证方式查验。,第五节 存货计价审计与截止测试,一、存货计价审计（一）存货计价测试的一般要求在存货的计价测试中，注册会计师应关注两个问题：一是存货计价方法的合规性、合理性和一贯性；二是计价金额的正确性。（二）存货成本的计价测试存货成本审计主要包括直接

22、材料成本审计、直接人工成本审计和制造费用审计。,2004：11、M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单均无误）：,在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（D）A、调增主营业务成本190万元 B、调减主营业务成本190万元 C、调增主营业务成本240万元 D、调减主营业务成本240万元,二、存货截止测试,注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动

23、的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。实务中，注册会计师结合存货监盘程序实施存货截止测试。,存货的截止注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内。并已包括

24、在截止日的存货账面余额中。所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。,第六节 应付职工薪酬审计,一、应付职工薪酬的审计目标二、应付职工薪酬的实质性程序,一、应付职工薪酬的审计目标,(1)确定期末应付职工薪酬是否存在；(2)确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的义务；(3)确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；(4)确定应付职工薪酬的期末余额是否正确；(5)确定应付职工薪酬

25、的列报是否恰当。,二、应付职工薪酬的实质性程序,(1)获取或编制应付职工薪酬明细表。(2)实施分析程序。(3)检查应付职工薪酬的核算内容。(4)检查职工薪酬的计提和分配。(5)检查应付职工薪酬的计量和确认。(6)检查应付职工薪酬的支付和使用。(7)检查被审计单位的工薪制度是否合理、合法。(8)确定应付职工薪酬的列报是否恰当。,应付职工薪酬审计案例,【基本案情】208年1月23日，注册会计师在检查ABC公司207年10月份“应付职工薪酬”账户时，发现当年11月份工薪比10月份大幅度增加，注册会计师怀疑其中有虚列工薪问题，决定进一步检查。于是，调阅了11月份应付职工薪酬的有关原始凭证，发现一张“工

26、薪结算单”中列支了销售人员工薪50 000元，但未具体列明发放工薪人员名单，只附有销售部门负责人收据一张。询问销售部门负责人时，证实该笔工薪款用于按税法规定超支的业务招待费。ABC公司职工福利费的计提比例为14。,应付职工薪酬审计案例,【存在问题】(1)该公司违反财经法规的规定，利用“应付职工薪酬”账户，掩盖超支的业务招待费，以偷漏所得税。60%千分之五(2)因多计提工资50 000元，从而导致职工福利多计提7 000元(50 00014)。【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。,应付职工薪酬审计案例,【调整分录】借：管理费用 50 000 应付职工薪酬职工福利 7 000 贷：销售费用 57 000同时调整财务报表的其他项目。,第七节：其他相关账户审计,一、材料采购的审计二、原材料的审计三、包装物的审计四、低值易耗品的审计五、材料成本差异的审计六、库存商品的审计七、存货跌价准备的审计,总结：存货的实质性程序,(一)获取或编制存货明细表(二)实施分析程序(三)存货的监盘(四)存货截止测试(五)存货计价测试(六)检查存货的列报是否恰当,思考题-作业,1.生产与费用循环涉及的主要凭证和会计记录有哪些？2.生产与费用循环涉及的主要业务活动有哪些？3.生产与费用循环的内部控制应如何测试？4.存货监盘计划的内容有哪些？5.如何进行存货的计价和截止测试？,谢谢,