人大审计第十一章.ppt
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1、审计学,教材:“十一五”国家级规划教材审计学,秦荣生主编,中国人民大学出版社,2008,第十一章 生产与费用循环审计,第一节:生产与费用循环概述第二节:生产与费用循环控制测试第三节:存货成本审计第四节:存货监盘第五节:存货计价审计和截止测试第六节:应付职工薪酬审计第七节:其他相关账户审计,本章要点,1.存货与仓储循环涉及的业务活动2.存货与仓储循环涉及的凭证和会计记录3.存货与仓储循环相关的内部控制及其测试4.存货监盘计划和检查程序5.存货截止测试和存货计价测试6.原材料、库存商品和存货跌价准备的实质性程序7.营业成本的实质性程序8.应付职工薪酬的实质性程序,第一节:生产与费用循环概述,一、生
2、产与费用循环的凭证和会计记录二、生产与费用循环的业务活动,一、生产与费用循环的凭证和会计记录,(1)生产任务通知单。(2)领发料凭证。(3)产量和工时记录。(4)工资汇总表和人工费用分配表。(5)材料费用分配表。(6)制造费用分配汇总表。(7)成本计算单。(8)存货明细账。,二、生产与费用循环的业务活动,(1)制订生产计划,按计划组织生产。(2)发出原材料。(3)生产产品。(4)费用归集与核算产品成本。(5)产成品入库。(6)发出产成品。,涉及的主要业务活动(一)制订生产计划,按计划组织生产。生产计划部门如决定授权生产,即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记
3、录控制。此外,还需要编制一份材料需求报告。(二)发出原材料。仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单可以一料一单,也可以多料一单,通常需一式三联。仓库发料后,将其中一联连同材料交给领料部门,其余两联经仓库登记材料明细账后,送会计部门进行材料收发核算和成本核算。(三)生产产品。生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,便将生产任务分解到每一个生产工人,完成生产任务后,将完成的产品交生产部门查点,然后转交检验员验收并办理入库手续;或是将所完成的产品移交下一个部门,作进一步加工。,(四)核算产品成本。一方面,生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集
4、到会计部门,由会计部门对其进行检查和核对,了解和控制生产过程中存货的实物流转;另一方面,会计部门要设置相应的会计账户,会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。(五)储存产成品。产成品入库,须由仓库部门先行点验和检查,然后签收。签收后,将实际入库数量通知会计部门。据此,仓库部门确立了本身应承担的责任,并对验收部门的工作进行验证。(六)发出产成品。产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单,并据此编制出库单。出库单至少式四联,一联交仓库部门;一联发运部门留存;一联送交顾客;一联作为给顾客开发票的依据。,第二节:生产与费用循环控制测试,一、生产与费用循环
5、的内部控制二、生产与费用循环的控制测试,一、生产与费用循环的内部控制,(一)生产循环的内部控制1.实物流转程序控制2.成本费用管理控制3.成本费用会计控制(二)费用循环的内部控制1.有明确的费用开支范围与标准2.有健全有效的费用预算控制制度3.有健全有效的费用核准控制制度4.对费用进行合理分类5.定期检查费用预算的执行情况,二、生产与费用循环的控制测试,(一)检查存货的领用是否有授权批准手续(二)询问和观察存货的盘点过程(三)询问和观察存货的保管程序(四)抽查原始凭证(五)检查存货业务是否全部入账(六)选取样本测试费用项目的归集和分配及成本核算流程(七)检查记账凭证是否附有原始凭证(八)检查料
6、、工、费是否及时入账(九)选取样本测试费用项目的归集和分配及成本核算是否按规定进行,(十)检查员工人事档案、工时卡(十一)检查记录的工薪是否为实际发生(十二)检查记录的工薪是否全部记入成本(十三)选取样本测试工薪费用项目的归集和分配(十四)询问、观察工薪的职务是否分离。,即存货、成本费用、工薪三项控制重新评估重大错报风险,在控制测试的基础上,注册会计师应进一步评价存货与仓储循环的内部控制,并重新估计重大错报风险水平,以修订存货与仓储循环实质性程序的时间、性质和范围。,2005年CPA试题B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售,产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司
7、目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表,C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。要求:(1)针对资料一第(1)至第(12)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。资料一:通过对B公司内部控制的了解C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的生产循环相关的内部控制程序,部分内容摘录如下:,(6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知
8、单后,向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后,将其中两联领料单分送领料部门和会计部门,一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单,其中两联及时分送生产部门和会计部门,一联留存仓库。(7)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料,在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表,以及完工产品与在产品成本分配表,经本部门的复核人员复核后,据以核算成本和登记相关账簿。参考答案:(6)没有缺陷(7)不存在缺陷;,第三节 存货成本审计,一、存货的审计目标二、存货的实质性程序三
9、、对存货实施分析程序,一、存货的审计目标,(1)确定报告日存货是否存在;(2)确定报告日存货是否归被审计单位所有;(3)确定存货和存货跌价值准备增减变动业务的记录是否完整;(4)确定存货计价方法的恰当性;(5)确定存货的品质状况,存货跌价损失是否真实、完整,存货跌价值准备计提方法是否合理;(6)确定存货和存货跌价值准备的期末余额是否正确;(7)确定存货和存货跌价值准备的列报是否恰当,二、存货的实质性程序,(一)直接材料成本的审计(二)直接人工成本的审计(三)制造费用的审计(四)营业成本审计,(一)直接材料成本的审计,1.抽查产品成本计算单2.检查耗用数量的真实性3.分析比较同一产品前后各年4.
10、抽查材料发出及领用的原始凭证5.采用定额或标准成本的企业:差异及变更,原材料审计案例,【基本案情】208年1月25日,注册会计师在审计ABC公司207年度财务报表时,发现207年12月份有关的账户资料如下:月初结存材料成本差异为5 000元,本月收入材料成本差异为13 000元。月初结存材料计划成本为220 000元,本月收入材料计划成本为680 000元,本月发出材料计划成本为660 000元,本月材料成本差异率为2.3%,本月发出材料实际成本为675 180元。,原材料审计案例,【审计测试】为了验证上述计算是否正确,注册会计师进行了如下复算:本月材料成本差异率=(5 000+13 000)
11、/(220 000+680 000)100%=2%本月发出材料应分摊差异=660 0002%=13 200元本月发出材料实际成本=660 000+13 200=673 200元本月发出材料实际成本多计数额为:675 180673 200=1 980元【存在问题】由于材料成本差异率计算错误,造成发出材料实际成本数额反映不正确,多计了1 980元。注册会计师应建议该公司调整会计处理。,(二)直接人工成本的审计,1.抽查产品成本计算单2.比较前后各年3.分析比较本年各月4.抽查会计记录及处理5.采用定额或标准成本的企业:差异及变更,(三)制造费用的审计,1.获取或编制制造费用汇兑表2.审阅制造费用明
12、细账:核算内容及范围3.必要时,截止测试4.检查制造费用的分配5.采用定额或标准成本的企业:差异及变更,制造费用审计案例,【基本案情】ABC公司所得税率为25%,法定盈余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计价。注册会计师在208年1月份审阅该公司207年制造费用明细表时,发现12月份制造费用大幅度增加,注册会计师怀疑其中可能有问题。于是,调阅了207年12月份“制造费用一车间”明细账,发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录,金额为100 000元,检查该笔业务的记账凭证,其会计分录为:借:制造费用 100 000 贷:银行存款 100 000,该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支
13、票存根,根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解一车间12月份生产的甲产品全部已完工,查阅“库存商品甲产品”明细账,12月月末没有余额,全部已对外销售。,制造费用审计案例,【存在问题】根据企业会计准则规定,设备安装费应计入在建工程,设备安装完毕达到预定可使用状态,再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用,虚增成本,以期少计本期利润,偷漏所得税。【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理,并补交所得税。,制造费用审计案例,【调整分录】(1)调整固定资产和营业成本借:固定资产 100 000 贷:营业成本主营业务成本 100 000(2)调整所得税费用借:所得税费用 25 0
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