人大审计第三章.ppt

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1、,审计学-中国人民大学出版社第三章 我国审计的组织形式,第三章 我国审计的组织形式,第一节 政府审计机关第二节 内部审计机构第三节 民间审计组织第四节 CPA的职业道德和法律责任,第一节 政府审计机关,审计组织泛指根据国家有关法规规定的权力或职能开展审计工作的部门或机构。根据审计的主体不同，审计组织可分为国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构三种。一、我国政府审计机关及其审计人员（一）含义：国家审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。（二）国家审计机关实行统一领导、分级负责的原则：1.国务院设审计署2.县级以上各级人民政府设立审计机关，实行双重领导体制

2、。3.审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。,二、我国国家审计机关的职责权限 国家审计机关是依照宪法规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务，为此，在中华人民共和国审计法中，明确规定了其职责和权限。(一)国家审计机关的主要职责：教材46 47页(二)国家审计机关的权限：教材47 48页(三)国家审计机关审计监督活动的原则 1.合法性原则。2.独立性原则。3.强制性原则。三、政府审计是最高层次的经济监督（一）政府审计对象决定了。（二）政府审计地位和性质决定了。（三）政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。,四、最高审计机关国际组织 它是联合国成员国的最高

3、审计机关组成的非政府间的永久性国际审计组织。1968年在东京通过东京宣言，正式成立。目前，已有180多个国家的政府审计机关加入到这一织织。我国于1983年正式加入了该组织。我国于1983年正式加入。,第二节 内部审计机构及审计人员一、我国内部审计机构及其特征(一)内部审计机构 1.部门内部审计机构；2.单位内部审计机构。(二)内部审计的特征 1.服务上的内向性。2.审查范围的广泛性。3.作用的稳定性。4.微观监督与宏观监督的统一性。,二、内部审计机构的职责权限(一)内部审计机构的职责：教材52页(二)内部审计机构的职权：教材53页三、国际内部审计机构（一）内部审计机构的设置方式 1、受本单位董

4、事会及其下设的审计委员会领导。2、受本单位总裁或总经理领导。3、受本单位主计长(相当于我国企业的总会计师，一般由主管财务的副总裁兼任)领导。4、受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。,（二）内部审计机构的产生发展 内部审计近几十年来，在世界范围内发展很快，国际交流日益增多。为此，早在20世纪40年代初就成立了国际内部审计机构。1941年，美国内部审计师协会正式成立，标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展。1987年中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。从此，中国内部审计学会成为国际内部审计师协会的成员国，标志着中国内部审计步入了国际化的轨道。1998年中国内部审计协会与II

5、A签订协议，将IIA在国际上举办的国际注册内部审计师考试引入我国。,第三节 民间审计组织及审计人员一、我国民间审计组织及审计人员(一)民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核、注册登记的会计师事务所。中华人民共和国注册会计师法对会计师事务所组织形式的规定：有限责任制、合伙制会计师事务所组织。,(二)中国注册会计师协会-CICPA 中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。其宗旨是：以经济建设为中心，坚持四项基本原则，坚持改革开放，引导注册会计师在工作中正确执行国家的法律法规，不断完善注册会计师队伍的自身建设，维护

6、合法的职业权益，交流工作经验，沟通业务信息，增进国内外交往，促进注册会计师事业的发展，为建设社会主义服务。中华人民共和国注册会计师法第三十条 本会经费来源为：（一）会费；（二）捐赠；（三）政府资助；（四）本会依法开展活动或提供服务的收入；（五）其他收入。,（三)民间审计人员 民间审计人员主要是注册会计师。目前在我国，取得注册会计师资格主要通过考试途径。（可抄写）,个人会员,执业会员,非执业会员,团体会员依法批准设立的会计师事务所,二、民间审计的业务范围(一)鉴证业务（重要）1.审计业务。主要是财务报表审计 2.审阅业务。3.复核业务。4.保证业务。包括：(1)电子商务保证(webtrust)。

7、(2)保健效果评估。(3)经营主体绩效评估。(4)信息系统质量评估。(5)综合风险评估。(6)养老工作保证。(二)管理咨询业务(三)税务服务业务(四)会计服务业务(五)其他服务业务,2006年2月48项新准则规定（抄写）,三、西方民间审计的组织形式（一)独资会计师事务所(二)普通合伙制会计师事务所(三)有限公司制会计师事务所(四)有限责任合伙制会计师事务所：发展的趋势注：国际“四大”四、国际民间审计组织 国际民间审计组织的名称为国际会计师联合会(The International Federation of Accountants,简称IFAC)。它是由各国的会计师职业团体联合署名成立的国际性

8、会计师联盟。中国注册会计师协会于1997年5月加入该组织。,CPA审计和政府审计均是外部审计，都具有较强的独立性。从我国来看，两者在许多方面存在区别：CPA教材第一章1、两者的审计目标不同。2、两者的审计依据不同。3、两者的经费或收入来源不同。4、两者的取证权限不同。5、两者对发现问题的处理方式不同。,注册会计师审计和政府审计的区别,CPA审计与内部审计同属于我国审计体系的重要组成部分，但二者在许多方面存在着很大区别：1、两者的审计目标不同。2、两者的独立性不同。3、两者接受审计的自愿度不同。4、两者遵循的审计标准不同。5、两者审计的时间不同。,注册会计师审计和和内部审计的区别,第四节 注册会

9、计师职业道德和法律责任 一、职业道德所谓注册会计师的职业道德，是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。具体规定参见中国注册会计师协会会员职业道德守则 2008-12-18,中国注册会计师协会会员 职业道德守则2008第四条 会员应当遵循下列职业道德基本原则：（一）诚信；（二）独立（三）客观、公正；（四）专业胜任能力和应有的关注；（五）保密；（六）职业行为。,注册会计师执行审计和审阅业务的独立性要求,第一百零三条 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（一）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于

10、职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；（二）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。,第一百零四条 注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。独立性概念框架要求注册会计师：（一）识别对独立性的威胁；（二）评价已识别威胁的重要程度；（三）必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。,第四十三条 注册会计师对职业道德基本原则的遵循可能受到各种情形和关系的潜在威胁。威胁的性质和重要程度因注册会计师提供服务的类型而

11、不同。威胁可以归纳为以下五类：（一）自身利益威胁；（二）自我评价威胁；（三）过度推介威胁；（四）密切关系威胁；（五）外在压力威胁。,产生自身利益威胁的情形包括：（一）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（二）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（三）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；（四）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（五）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；（六）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；（七）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。,产生自我评价威胁的情形包括：（一）会计师事务所设计或运行财务

12、系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；（二）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；（三）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；（四）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；（五）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。,产生过度推介威胁的情形包括：（一）会计师事务所推介审计客户的股份；（二）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,产生密切关系威胁的情形包括：（一）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属

13、关系；（二）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；（三）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；（四）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；（五）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。除以上情形外，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，考虑其他可能存在的对职业道德基本原则产生威胁的亲密关系。,产生外在压力威胁的情形包括：（一）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（二）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服务合同

14、提供给该会计师事务所；（三）会计师事务所受到客户的起诉威胁；（四）会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力；（五）由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；（六）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。,由什么人来审计职业道德,考虑一下，能不能由下面的会计师事务所承接X公司2011年度的审计业务？(1)A会计师事务所协助X公司编制了2011年度财务报表；(2)X公司拖欠了B事务所5年的审计费用，合计500万元；(3)X公司的前任财务经理发起设立了C会计师事务所；(4)D事务所每年从X公司收取的各种服务

15、费用均占该所年度收入的80%；(5)E事务所审计后出具了否定意见审计报告，X公司立即聘请F事务所审计；,由什么人来审计职业道德,考虑一下，能不能派下面的注册会计师去执行X公司的审计业务？(1)甲注册会计师的配偶是X公司财务负责人(2)乙注册会计师的儿子是X公司销售经理，因虚构营业收入3000万元，获得业绩奖300万元；(3)丙注册会计师的父母持有X公司100万元股票，已被深度套牢，而且打死都不卖；(4)丁注册会计师私下与X公司达成协议：半年后任X公司财务总监，年薪200万元；(5)戊注册会计师是项目合伙人，审计期间接受了X公司赠送一辆80万元的高级轿车；(6)己注册会计师已连续5年担任X公司审

16、计项目合伙人，与X公司财务经理亲如一人；(7)庚注册会计师的母亲与X公司董事长的女儿各出资500万元，共同设立了Y公司；(8)辛注册会计师的舅舅在X公司第三车间任技术员。,2002年考试题：ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况，要求：是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由：（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优

17、惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。,（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量

18、。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。,答案：（1）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（2）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。A注册会计师持有V商业银行的股票，尽管金

19、额较小，但A注册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（3）违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。,（4）违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或

20、能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统来，李先生就属鉴证小组成员，如果协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害了审计的独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（5）违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入分成合作，向他人支付佣金回扣等不正当方式招揽业务，ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50%分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害了审计独立性，违反中国注册会计师

21、职业道德规范的相关规定。（6）违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放。ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，并未取得非客户的要求，所以违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（“简介内容真实、客观”是本题所设的陷阱）,2009年CPA考试题：（作业）ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。（1）A注册会计师以市场价购买甲公司开发的房产一套，并

22、一次性支付房款150万元。（2）A注册会计师的岳母于207年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。,（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将，其调离项目组。（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。,【答案】(1)对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。(2)对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视

23、同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。(3)对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。,【答案】(4)对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益(例如，通过继承、馈赠或合并产生的)，不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。(5)对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。,练习题【20

24、11年考试题，简答题1，6分】（作业）,上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。(2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计

25、师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股l0元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。要求：针对上述(1)至

26、(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。答案,二、法律责任,(一)注册会计师承担法律责任的原因1.违约（抄写）违约是指注册会计师未能达到合同条款的要求。2.过失过失是指注册会计师在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。(1)普通过失。没有完全遵循专业准则的要求而造成过失。(2)重大过失。根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计而造成的过失。3.欺诈及推定欺诈欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。推定欺诈，又称涉嫌欺诈，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。,(二)注册会计师法律责任的种类注册会

27、计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，这三种责任可单处，也可并处。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师承担行政责任和民事责任，因欺诈可能使注册会计师承担民事责任和刑事责任。(1)行政责任。对注册会计师个人来说，行政处罚包括警告、罚款、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，行政处罚包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。(2)民事责任。民事责任责任形式就是赔偿经济损失。(3)刑事责任。注册会计师承担的刑事责任主要包括有期徒刑或拘役、罚金。,注册会计师承担法律责任的种类,相关司法解释：需抄写关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权案件的若干规定自2007年6

28、月15日起施行（一）CPA侵权责任的法律构成要件，采纳“四要件说”：1.存在不实报告；2.注册会计师的过失；3.利害关系人遭受了损失；4.会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系；,1、不实报告：会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告。2、利害关系人：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。,（二）抗辩：（无责）1.已经遵守执业准则、规则确定的工作程

29、序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；2.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；3.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；4.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；5.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。抗辩：（减责）利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任抗辩：（无效免责条款）会计师事务所在报告中注明本报告仅供工商登记使用、本报告仅供

30、工商登记实用等类似内容的，不能作为免责的事由,（三）赔偿顺位和最高限额 应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未弥补，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任,2008考题 四4D注册会计师负责对上市公司丁公司208年度财务报表进行审计。208年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计

31、师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司208年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司208年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。,要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。,答案（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报

32、表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的208年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保

33、持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。,（三）注册会计师法律责任的预防1.遵循执业准则和职业道德的要求；2.谨慎选择委托单位；3.招收合格的注册会计师助理人员；4.深入了解委托单位的业务；5.聘请懂行的律师；6.投保充分的责任保险。,一、安然事件与泡沫游戏 美国最大能源交易商安然公司破产是美国有史以来最大的破产案，安然股价曾高达90多美元，而之后一度跌至几美分，在全球引起了轩然大波。在安然事件中，作为

34、其审计师的安达信公司被认为是罪魁祸首。多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用；,从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。安达信同时做安然的管理咨询业务，安然的财务人员就是安达信的前雇员，这些联系进一步加深了利益关联性，使安达信失去了应有的独立性，成为安然的事实上利益关联企业，替安然应用会计技巧或者做假账就等于自己的事。安然倒闭事件，成为美国财富杂志评出的2001年全

35、球十大财经新闻中的重大事件，排在“9.11”事件和美国经济大衰退之后，列第三位。安然倒下之前，在财富杂志的世界500强排行榜上位列美国第七位和世界第十六位.,安然（Enron）公司是美国最大的能源交易商，安然公司自1985年成立以来，一直在能源领域从事相关工作，到1999年已发展成为美国最大的能源交易商，是全球最大的能源巨头公司之一，在2001年财富世界500强排名第7位。并吸引了大量的投资，1997年到2000年之间在纽约上市的安然公司股价翻了两番。其2000年的销售额高达1000亿美元，每股股价最高达到过80美元。然而从2001年10月中旬，该公司宣布巨额季度亏损和可疑的资产负债表后，安然

36、震动了整个华尔街，它突然宣布第三季度的亏损达到了6亿美元，其股价一路下滑，跌至每股股价不足1美元。,Arthur Anderson（安达信）会计师事务所，是世界著名的会计师事务所。该会计师事务所1913年在芝加哥由阿瑟.安德森教授创建，至今已经过80多年经营，在全世界84个国家和地区设有有办事机构389个，共有合伙人2651人、专业人员79313人，拥有8.5万名员工，在全球拥有10万家大型客户，1999年1月公布的年收入为113.01亿美元，是国际上声名显赫的会计师事务所，也是原世界五大会计师事务所之一。一系列法律纠纷带来的是大量索赔，经济上的损失无法估计，仅仅应付安然公司破产，安达信就得拿

37、出7-8亿美元才能解决问题。这场危机的积极效应将引发一场会计行业的大改革，这主要是指（1）必须完善审计制度，（2）必须拆分审计和咨询业务，（3）必须改变对注册会计师的监管模式，等等。,二、银广夏事件,1987年4月，陈川创立“深圳广夏录像器材有限公司”；1993年11月，陈川在宁夏合资成立“广夏(银川)实业股份有限公司”；1996年公司开始治沙种草，创建闻名于世的银广夏麻黄草种植基地，银广夏由此踏上发迹的征程。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，财经杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。公司通过伪造购销合同

38、、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元，使银广夏的业绩和股价两个车轮飞转，成为深沪两市屈指可数的蓝筹牛股。,深圳中天勤会计师事务所是国内成立最早的会计师事务所之一，2000年7月，中天勤由原先具有从事证券业务资格的天勤和中天合并成立，成为全国最大的会计师事务所。合并之后的中天勤会计师事务所一家具有相当规模与较高信誉的老牌会计师事务所，拥有35名注册会计师，合伙人多达17位，无论执业质量还是经营规模都可以列入全国注册会计师行业的前五强。银广夏陷阱的出现，使这样的“

39、老字号”会计师事务所也深受牵连，信誉度大打折扣，执业质量备受置疑。中天勤会计师事务所是否同谋？深圳注册会计师协会副秘书长郭晋龙反映从他们初步的查账来看，中天勤事务所在做年度会计报表审计时，应该说基本的审计证据资料都收集到了，但是银广夏给中天勤提供的各种会计资料都是虚假的，包括海关的报关单、发票，包括银行的进账单，包括对德国签订的销售合同。,深圳中天勤会计师事务所曾经是60多家上市公司的审计者，其业务收入在深圳排名第一，全国排名五强。在银广夏事件中，中天勤会计师事务所对银广夏1999年和2000年度会计报表，出具了严重失实的无保留意见的审计报告。财政部已经吊销中天勤会计师事务所的执业资格，同时吊

40、销注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格，把几位注册会计师移送公安机关处理。,深圳注册会计师协会副秘书长郭晋龙说：“应该说注册会计师审计责任，主要是就会计报表是不是根据总帐、明细账编制，明细账、总账它是不是根据记账凭证，它最终的核实只能够核实到经济业务的原始单据，经济业务原始凭证要不真实不合法的话，从现有的注册会计师法来看，注册会计师很难有技术和手段来认证经济业务的原始凭证是不是真实和合法，那应该是其他部门的责任，所以我们独立审核需要各个部门的配合，尤其是需要委托人对独立审计的诚实和信誉。”,三、郑百文事件,郑百文从1996年起着手建立全国性的营销网络，在没有一份可行性论证的情况下，大规模投

41、入资金上亿元，建起了40多个分公司，最后把1998年的配股资金1.26亿元也提前花完。公司规定，凡完成销售额1亿元者，可享受集团公司副总待遇，自行购进小汽车一部。仅仅一年间，郑百文的销售额便从20亿元一路上升到70多亿元；与此同时，仅购置交通工具的费用就高达1000多万元。为完成指标，各分公司不惜采用购销价格倒挂的办法，商品大量高进低出，形成恶性循环。郑州百文股份有限公司1999年以来濒临关门歇业，有效资产不足6亿元，而亏损超过15亿元，拖欠银行债务高达25亿元。,郑百文公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料。上市后三年采取各种

42、手段累计虚增利润14390万元，郑州会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告。处罚：财政部吊销了郑州会计师事务所证券、期货相关业务许可证，证监会对签字的两位注册会计师分别罚款30万和20万元，并暂停其证券从业资格。,四、大庆联谊事件,1996年下半年开始，大庆联谊石油化工总厂与大庆市体制改革委员会、黑龙江省体改委、大庆市工商行政管理局恶意串通，将成立时间倒签为1993年10月8日，营业执照签发时间倒签为1993年12月20日。通过这种手段，大庆联谊得以蒙混过关，顺利上市。哈尔滨会计师事务所、万邦律师事务所、大庆联谊主承销商申银万国证券公司也都在明知的情况下帮助上市公司做了假。,哈尔滨会计师事务

43、所在知情的情况下，为大庆联谊公司出具了虚假的审计报告，受到中国证监会的严厉处罚，包括没收非法所得65万元，罚款65万元，撤销注册会计师李岩清、李丛艳的证券从业资格，对在1997年大庆联谊公司虚假的审计报告上签字的哈尔滨事务所所长付晓明处以警告并罚款3万元。,反思上述案件:一、四类上市公司基本存在管理舞弊 1、资本运作和关联交易频繁的上市公司；2、业绩和股价波动厉害的上市公司；3、首次发行股票的上市公司；4、全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。二、上市公司管理舞弊手法一般是：虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用。,三、注册会计师在审计程序上的最大责任在于：(1)没有采取正确的方法对重要的应收账款进行发函询证；(2)没有对存货进行必要的盘点；(3)没有采用分析性的审计技术，来执行收入循环测试以及成本分析等程序。,思考题-作业,1、民间审计的业务范围有哪些？2、CICPA会员职业道德基本原则有哪些？3、对遵循职业道德基本原则的威胁有哪些？4、什么是CPA的法律责任？5、CPA的法律责任的成因是什么？6、CPA如何预防法律责任？,谢谢,