人大会计学第所有者权益.ppt

《人大会计学第所有者权益.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《人大会计学第所有者权益.ppt（36页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第10章 所有者权益Owners equity,2,Renmin University of China,学习目标,1.掌握：公司所有者权益的构成及其会计处理规则；公司利润分配的会计处理。2.理解：公司法与会计规则的关系。3.了解：上市公司利润分配方案的常见情形。,3,Renmin University of China,导论,所有者权益（owners equity），又称净资产（net asset），是指资产减去负债后的剩余权益。对于公司制的企业，又称为“股东权益”。从资产负债表上可以直观地看出，债权人和股东对企业的财产都拥有要求权，资产总额扣除债权人的要求权之后的余数就是股东的要求权。实收

2、资本（对于股份公司，改称“股本”）、资本公积、盈余公积和未分配利润,4,Renmin University of China,10.1 实收资本,2006年以来的企业法人营业执照上增加了“实收资本”事项，“实收资本”从而得以与“注册资本”并列在企业法人营业执照中，这凸显了“实收资本”信息对于证明企业资信水平的重要性。,5,Renmin University of China,有限责任公司实收资本的会计处理,“注册资本”与“实收资本”是两个不同的概念。有限责任公司的“注册资本”为在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额。由于公司法允许分期出资，因此，有限责任公司有时是分阶段收到股东的出资额的

3、。有限责任公司的“实收资本”是全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。有限责任公司设“实收资本”科目核算全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。,6,Renmin University of China,Continued,1.有限责任公司收到实收资本时的处理【例101】李歌歌、郑建民、李庆元分别出资2 000 000元、3 000 000元、4 000 000元共同设立利民商贸有限责任公司，公司注册资本为9 000 000元。三人在公司章程中约定平均分红。2012年1月6日公司收到各位股东一次性缴足的现款时，账务处理如下：借：银行存款 9 000 000 贷：实收资本李歌

4、歌 2 000 000 实收资本郑建民 3 000 000 实收资本李庆元 4 000 000,7,Renmin University of China,Continued,2.有限责任公司接受新股东时的会计处理。有限责任公司应当将股东的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入资本公积。【例102】2011年6月6日利民商贸有限责任公司接受陈青城出资，该股东出资2 300 000元，但四位股东商议后决定仅仅将注册资本增加为10 000 000元，并在修改后的股东章程中约定平均分红。会计处理如下：借：银行存款 2 300 000 贷：实收资本陈青城 1 000 000 资本公积资本溢价 1 3

5、00 000,8,Renmin University of China,Continued,3.有限责任公司减少实收资本时的处理。有限责任公司按法定程序减少注册资本时，借记“实收资本”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。【例103】莺歌有限责任公司拟与升平有限责任公司合并，在合并决议达成时，莺歌公司股东李为民表示强烈反对，但其余股东无人愿意接收其股权。李为民要求公司收购其股权。一个月后，公司开出支票支付500万元收购了李为民的股权（其出资 额为500万元）。其会计分录是：借：实收资本李为民 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000,9,Renmin University of

6、China,Continued,4有限责任公司股权转让的会计处理【例104】利民商贸有限责任公司股东李歌歌2012年6月6日因需住校攻读博士学位，无暇打理公司业务，故欲转让其股份。另外两位股东郑建民和李庆元经商议，决定二人对半接收李歌歌的股权。借：实收资本李歌歌 2 000 000 贷：实收资本郑建民 1 000 000 实收资本李庆元 1 000 000,10,Renmin University of China,股份有限公司的会计处理,“股本”科目“资本公积股本溢价”。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。溢价不足抵扣的，冲减盈余公积和

7、未分配利润。,11,3101 实收资本、股本,3101 实收资本 有限责任公司使用。3101 股本 股份有限公司使用。核算企业接受投资者投入的实收资本（股本）。企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算，不在本科目核算。本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。,12,Renmin University of China,Continued,【例105】东方电气股份有限公司发行了每股面值为1元的普通股1000万股，发行价格为每股5元。已经收齐全部认股款，支付了发行佣金及相关税费500 000元。该公司的账务处理如下：计入股本的金额

8、10000000l10 000 000(元)计入资本公积的金额(51)10000000500 000 39 500 000(元)借：银行存款 49 500 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 39 500 000,13,Renmin University of China,Continued,【例106】金山矿业股份有限公司发行了每股面值为0.1元的普通股2亿股，发行价格为每股0.3元。已经收齐全部认股款，支付了发行佣金及相关税费800 000元。该公司的账务处理如下：计入股本的金额2000000000.l20 000 000(元)计入资本公积的金额(0.30.1)200

9、000000800 000 39 200 000(元)借：银行存款 59 200 000 贷：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 39 200 000,14,4002 资本公积,核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积资本溢价（或股本溢价）资本公积其他资本公积本科目期末贷方余额，反映企业资本公积的余额。,15,Renmin University of China,10.2.2 资本公积转增资本的会计处理,公司法规定，资本公积可以用于转为增加公司资本。资本公积转增资本时，所留存的资本公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二

10、十五。资本公积不得用于弥补公司的亏损。经股东大会（或股东会）决议变更资本并在公司登记机关办理变更登记后，应按转增额，借记“资本公积股本溢价（或资本溢价）”科目，贷记“股本”科目。,16,Renmin University of China,10.3 盈余公积 10.3.1 提取盈余公积,公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。公司应设“盈余公积”科目并区分“法定盈余公积”和“任意盈余公积”企业按规定提取的盈余

11、公积，借记“利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积任意盈余公积”科目。,17,4101 盈余公积,盈余公积法定盈余公积盈余公积任意盈余公积本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。本科目期末贷方余额，反映企业按规定提取的盈余公积余额。,18,Renmin University of China,Continued,【例109】天方食品股份公司2012年成立当年就实现税后利润96 000 000万元，按10%的比例提取法定盈余公积金，股东大会决议按20%提取任意盈余公积金。其会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积 9 600 00

12、0 利润分配提取任意盈余公积19 200 000 贷：盈余公积法定盈余公积 9 600 000 盈余公积任意盈余公积 19 200 000,19,Renmin University of China,10.3.2 划转盈余公积,盈余公积可以用于转为增加公司资本，也可用于弥补公司的亏损。盈余公积转增资本时，所留存的盈余公积不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。1.盈余公积转增股本公司经股东大会（或股东会）决议，用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“股本”（或“实收资本”）科目。【例1010】中州酒业股份公司2012年决定用盈余公积转增公司注册资本70 000 000元（其中分别减

13、记法定盈余公积60 000 000元、任意盈余公积10 000 000元），经股东大会决议并到公司登记管理机关办理变更登记后，其会计分录为：借：盈余公积法定盈余公积 60 000 000 盈余公积任意盈余公积 10 000 000 贷：股本 70 000 000,20,Renmin University of China,Continued,2.盈余公积弥补亏损公司用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”，贷记“利润分配未分配利润”科目。【例1011】貂蝉皮毛股份有限公司2012年因产品设计问题导致巨额亏损，股东大会决议动用盈余公积80 000 000元（其中法定盈余公积、任意盈余公积各动用40

14、 000 000元）弥补亏损，之后照旧发放股利。则其弥补亏损的会计分录为：借：盈余公积法定盈余公积 40 000 000 盈余公积任意盈余公积 40 000 000 贷：利润分配未分配利润 80 000 000,21,Renmin University of China,10.4 未分配利润 10.4.1 利润分配的会计处理,企业应当设置“利润分配”科目，对利润分配的全过程进行会计处理。分配利润时，一律通过该科目的明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”（或“应付利润”）、“转作股本的股利”等进行核算。,22,4104 利润分配,本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥

15、补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。本科目应当采用以下科目进行明细核算：利润分配提取法定盈余公积利润分配提取任意盈余公积利润分配应付现金股利或利润利润分配转作股本的股利利润分配未分配利润年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的，做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。本科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。,23,Renmin University of China

16、,Continued,1.现金股利的会计处理。企业经股东大会或类似机构决议，向股东（或投资者）分配现金股利（或利润）时，借记“利润分配应付现金股利（或应付利润）”科目，贷记“应付股利”、“应付利润”科目。【例1012】百合婚庆股份有限公司股东大会决定对2012年的税后利润进行现金分红，共分配现金股利36 900 000元。决议通过后的会计分录为：借：利润分配应付现金股利 36 900 000 贷：应付股利 36 900 000 实际划拨该笔款项时的会计分录为：借：应付股利 36 900 000 贷：银行存款 36 900 000,24,Renmin University of China,Co

17、ntinued,2.股票股利的会计处理。企业经股东大会或类似机构决议，向股东分配股票股利时，根据分配金额借记“利润分配转作股本的股利”科目，根据按照股票面值乘以股份数所计算的金额贷记“股本”科目。以上两项金额如有差额，则按照该差额贷记“资本公积股本溢价”科目。【例1013】东方不败股份有限公司发行在外的普通股共1000万份，该公司2013年实现的税后利润较为丰厚，故公司董事会建议每股分红1.5元。但股东大会为了积存现金以备扩大经营，决定按照每股5元的价格折合发放股票股利，最终采用的是“10送3”的送红股方案。在办理变更登记手续、实际配发股票股利时的会计分录为：借：利润分配转作股本的股利 15

18、000 000 贷：股本 3 000 000 资本公积股本溢价 12 000 000,25,Renmin University of China,10.4.2 未分配利润的结转,26,Renmin University of China,Continued,【例1014】风动能源股份有限公司公开发行有普通股1亿股，每股面值l元。2011年年初未分配利润为180 000 000元，2011年实现税后利润120 000 000元。2012年2月20日，公司公告的经股东大会批准的2011年度税后利润分配方案为：按照2011年税后利润的10提取法定盈余公积，按5提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.1

19、元派发现金股利，并参照当日的每股市价5元折合计算，以每l0股送2股的方式（即俗称的“10送2”）派发股票股利、配发新股。2012年3月9日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本所涉及的修改公司章程、变更登记等已经办妥。,27,Renmin University of China,Continued,28,Renmin University of China,10.5 库存股,库存股（treasury share；treasury stock）是指股份有限公司暂时持有的本公司已发行的股份。这些股份一般是通过收购方式获得的。股份有限公司设“库存股”科目对公司收购本公司股份的业务进行会计处理。

20、该科目借方记录收购本公司股份所付出的代价，贷方记录转让或注销的本公司股份所对应的、在收购时所付出的代价。该科目的期末借方余额，反映的是收购后尚未处理的本公司股份在收购时所付出的代价。在资产负债表上，“库存股”项目作为股东权益中的备抵项目，列报在“股本”、“资本公积”项目下。10.5.1 收购本公司股份时的会计处理。由于减少公司注册资本、将股份奖励给本公司职工或者股东对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议要求公司收购其股份等原因而收购本公司股份时，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。同时，做备查登记。,29,Renmin University of China,Co

21、ntinued,10.5.2 处置库存股时的会计处理1.注销库存股的情形。注销已收购的本公司股份时，按股票面值和所注销的股数计算的股票面值总额借记“股本”科目，按转让的库存股所对应的账面代价贷记“库存股”科目，按以上两者之差借记或贷记“资本公积股本溢价”科目。若借记“资本公积股本溢价”导致资本公积总账科目余额为0，则应依次冲减盈余公积、未分配利润。公司全体股东或者发起人足额缴纳出资和缴纳股款后，公司申请减少注册资本，应当同时办理减少实收资本变更登记。,回购时，按实际支付的金额，,30,Renmin University of China,转让，出现不利情形的，,转让，有溢价的，,注销,31,4

22、201 库存股,本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。,法律依据：公司法第一百四十三条公司不得收购本公司股份。但是，有下列情形之一的除外：（一）减少公司注册资本；（二）与持有本公司股份的其他公司合并；（三）将股份奖励给本公司职工；（四）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。公司因前款第（一）项至第（三）项的原因收购本公司股份的，应当经股东大会决议。公司依照前款规定收购本公司股份后，属于第（一）项情形的，应当自收购之日起十日内注销；属于第（二）项、第（四）项情形的，应当在六个月内转让或者注销。,32,Renmin University of China,

23、法律概要,公司为了将股份奖励给本公司职工而收购的本公司股份，不得超过本公司已发行股份总额的百分之五；用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出。,如何理解“从公司的税后利润中支出”？这可以说是一个沿袭已久的存在逻辑错误的“经典句型”。其准确含义是：“不准税前扣除”、不符合税前抵扣标准。,33,Renmin University of China,Continued,【例1015】某股份有限公司为减少公司注册资本，依法收购了本公司面值为1元的普通股股票1000万股。该股票的发行价格为1.20元。收回股票的实际代价为每股1.30元。假定其盈余公积余额为6亿元。会计分录如下：收购本公司股份时：借：库存

24、股 13 000 000 贷：银行存款 13 000 000 注销已收购的本公司股份时：库存股面值11000000010 000 000（元）冲销发行时的股本溢价0.2100000002 000 000（元）冲销盈余公积（1.31）100000002 000 000100000（元）借：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000 盈余公积 1 000 000 贷：库存股 13 000 000,34,Renmin University of China,Continued,2.将库存股奖励给本公司职工的情形。将收购的股份奖励给本公司职工时，借记“资本公积其他资本公积”科目，

25、贷记“库存股”科目。【例1016】某股份公司为了激励核心研发人员，决定奖励在英文刊物上发表文章若干篇的“劳动模范”每人100万股本公司的股票。所有会议文集、检索索引、收费出版物、电子出版物都计算在内，每篇文章的阅读人数不少于1人（包括作者本人在内）即可得奖。几个月后，有9位“劳动模范”达到了标准。该公司以每股2元的价格收购了本公司股份900万股，并立即奖励给了这些“劳动模范”。收购本公司股份时：借：库存股 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000 把收购的本公司股份奖励给职工时：借：资本公积其他资本公积 18 000 000 贷：库存股 18 000 000,35,Renmin

26、 University of China,Continued,3.转让库存股的情形。转让已收购的本公司股份时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目；如为借方差额的，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。,36,Renmin University of China,Continued,【例1017】灰猫股份有限公司的大股东罗克因对股东大会作出的公司合并决议持异议，要求公司收购其股份。公司收购了罗克持有的本公司股份10万股，每股收购价格1.40元。本公司股票的每股面值为1元。税费等因素从略。收购本公司股份时：借：库存股 140 000 贷：银行存款 140 000 转让库存股6万股，每股售价1.50元，实收价款90 000元。借：银行存款 90 000 贷：库存股 84 000 资本公积股本溢价 6 000 再度出售库存股4万股，每股售价1.30元，实收价款52 000元。借：银行存款 52 000 资本公积股本溢价 4 000 贷：库存股 56 000,