人大《会计学》第9章负债.ppt

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1、第9章 负债Chapter 9：Liabilities,2,Renmin University of China,学习目标,1、掌握：流动负债和非流动负债的会计处理规则。2、理解：“应交税费”科目的用法及其法律依据。3、了解：“预计负债”的含义与会计处理规则。,3,Renmin University of China,9.1 负债概述,负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业是否将一项现时义务确认为负债，不仅需要符合上述负债的定义，而且还需要同时满足以下两个条件：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2、经济利益流出的金额能够可靠地计量。,4,Ren

2、min University of China,Continued,负债通常按其偿还时间的长短，划分为流动负债和非流动负债两类。流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。流动负债大部分是由于企业经营活动中的结算关系形成的，如应付票据、应付账款、预收货款等；但有些却是借贷关系形成的，如短期借款；也有一些是利润分配形成的，如应付利润、应付股利等。非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债大部分是由融资活动引起的借贷关系形成

3、的。,5,Renmin University of China,9.2 流动负债 9.2.1 短期借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“应付利息”科目。归还短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。,6,Renmin University of China,Continued,【例91】甲公司210年1月1日从银行取得短期借款100万元，年利率6%，期限12个月，利息按月支付。甲公

4、司账务处理如下：（1）210年1月1日借入款项时：借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000（2）各月月末支付利息时：借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 000各月支付利息金额=1 000 0006%/12=5 000（元）（3）210年12月31日偿还本金时：借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,7,Renmin University of China,9.2.2 应付票据,应付票据是在日常经济活动中由于采用商业汇票方式结算而形成的，由出票人出票、承兑人承兑的票据。票据分为支票、本票和汇票。其中，汇票又分银行汇票和商业汇票，而商业

5、汇票又进一步按照承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。本节的应付票据仅指通过商业汇票结算而形成的负债。由于我国商业汇票的承兑期限最长不超过6个月，因此，应付票据属于流动负债。商业汇票按是否带息分为带息票据和不带息票据两种。,8,Renmin University of China,Continued,1、带息票据。这种票据的面值实质上是票据的现值，因此，企业应按照票据的面值和规定的利率按期计算利息。企业开出、承兑商业汇票时，借记“材料采购”等科目，贷记“应付票据”科目；会计期末，按照计算的利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目；票据到期支付票款时，借记“应付票据”科目，贷记“

6、银行存款”科目。2、不带息票据。这种票据的面值就是票据的到期价值，不需要计算利息。企业开出、承兑商业汇票时，借记“材料采购”等科目，贷记“应付票据”科目；票据到期支付票款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。,9,Renmin University of China,Continued,【例92】甲公司为增值税一般纳税人。210年1月31日购入一批原材料，不含税价款50 000元，增值税率17%。甲公司开出一张面值为58 500元的不带息商业承兑汇票，期限为4个月。甲公司账务处理如下：（1）210年1月31日购入材料时：借：原材料 50 000 应交税费应交增值税进项税额 8 500

7、 贷：应付票据 58 500（2）210年5月31日票据到期支付款项时：借：应付票据 58 500 贷：银行存款 58 500（3）若210年5月31日不能付款：借：应付票据 58 500 贷：应付账款 58 500,10,Renmin University of China,三、应付及预收款项,应付账款。应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务等形成的应付而未付的款项。与应付票据不同的是，应付账款没有用以证明延期付款的期票，因而应单独设置“应付账款”科目进行核算。企业购买材料等形成应付账款时，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款”科目；偿还应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科

8、目。对于因债权单位撤销或债务重组等原因而无法支付或无需支付的款项，则借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。,11,Renmin University of China,Continued,【例93】甲公司为增值税一般纳税人。210年1月1日购入一批原材料，不含税价款100 000元，增值税率17%，款项未付。该批材料于1月15日验收入库；所欠货款于3月20日全额支付。甲公司账务处理如下：（1）210年1月1日购买材料时：借：在途物资 100 000 应交税费应交增值税进项税额 17 000 贷：应付账款 117 000（2）210年1月15日材料验收入库时：借：原材料 100 000

9、贷：在途物资 100 000（3）210年3月20日支付款项时：借：应付账款 117 000 贷：银行存款 117 000,12,Renmin University of China,Continued,预收账款。预收账款是企业按照购销合同的规定，在未提供商品或劳务的情况下而向购货方预先收取的款项。预收账款既是企业的一项流动负债，又是一项未实现收入；将来向购货方提供商品或劳务时，一方面减少（偿还）负债，另一方面确认收入。预收账款应按实际收到的款项入账。企业收到购货方预付的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；待发出商品或提供劳务并符合收入实现条件时，借记“预收账款”科目，贷记“主

10、营业务收入”科目。在实际工作中，对于预收账款业务不多的企业，也可以不设置“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。但是，在编制财务报表时，应根据“应收账款”科目的明细账进行分析填列，将属于预收账款的金额填列在流动负债中。,13,Renmin University of China,四、应付职工薪酬,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬的内容。职工薪酬的具体内容包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴。2、职工福

11、利费。指尚未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。3、医疗保险费、养老。4、住房公积金。5、工会经费和职工教育经费。6、非货币性福利。7、辞退福利。8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。,14,Renmin University of China,Continued,货币性职工薪酬的核算。职工薪酬应该按照谁受益谁负担的原则进行核算。企业确认应付职工薪酬时，借记“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；支付或结算应付职工薪酬时，借记“应付职工薪酬”科目，贷

12、记“银行存款”、“其他应付款”等科目。,15,Renmin University of China,Continued,【例94】甲公司210年1月应付工资2 200 000元，其中：生产工人工资1 200 000元，车间管理人员工资130 000元，行政管理人员工资190 000元，专设销售机构人员工资210 000元，在建工程人员工资470 000元。在当期应付工资中，代扣个人所得税21 150元。实际发放工资2 178 850元。甲公司账务处理如下：（1）通过银行划转职工工资时：借：应付职工薪酬工资 2 178 850 贷：银行存款 2 178 850（2）结算代扣所得税时：借：应付职工

13、薪酬 21 150 贷：应交税费应交个人所得税 21 150（3）分配本月工资费用时：借：生产成本 1 200 000 制造费用 130 000 管理费用 190 000 销售费用 210 000 在建工程 470 000 贷：应付职工薪酬 2 200 000,16,Renmin University of China,Continued,非货币性职工薪酬的核算企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应视同正常销售处理。决定发放非货币性福利时，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；实际发放时，按照该产品的公允价值确认销售收入，并结转销售成本。借记“应付职工薪酬

14、”科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；同时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。,17,Renmin University of China,Continued,【例95】乙公司是一家皮具制造公司，有职工500名，其中一线生产工人450名，总部管理人员50名。210年2月，乙公司决定以其生产的皮具作为福利发放给职工。该批皮具的单位成本为l 000元，单位计税价格（等于公允价值）为1 200元，适用的增值税税率为17%。乙公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利时：借：生产成本 631 800 管理费用 70 200 贷：应付职工薪酬 702 0

15、00注：4501 200（1+17%）=631 800（元）501 200（1+17%）=70 200（元）（2）实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税销项税额 102 000 借：主营业务成本500 000 贷：库存商品 500 000,18,Renmin University of China,9.2.5 应交税费,应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、代扣代缴的个人所得税等税费。企业应设置“应交税费”

16、账户，反映各种税费的结算和缴纳情况，并在该账户下分税种设置明细账户进行核算。以下介绍几种主要流转税费的会计处理。,19,Renmin University of China,Continued,（一）应交增值税。增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等

17、专栏。一般纳税人购入货物或接受应税劳务按规定支付的增值税为进项税额，销售货物或提供劳务按规定收取的增值税为销项税额，当期销项税额减去可以抵扣的进项税额即为当期应交纳的增值税额。,20,Renmin University of China,Continued,【例96】甲公司为增值税一般纳税人，210年2月购入一批原材料，增值税专用发票上注明原材料价款是5 000 000元，增值税是850 000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。甲公司的账务处理如下：借：原材料5 000 000 应交税金应交增值税进项税额 850 000 贷：银行存款 5 850 000【例97】甲公司为增值税一般纳税

18、人，210年2月销售产品确认收入10 000 000元，增值税税率为17%，货款尚未收到。该批产品成本为8 200 000元。甲公司的账务处理如下：借：应收账款 11 700 000 贷：主营业务收入 10 000 000 应交税金应交增值税销项税额 1 700 000 借：主营业务成本 8 200 000 贷：库存商品 8 200 000,21,Renmin University of China,Continued,购入免税农产品。一般情况下，企业购进免税产品，不能确认抵扣税额。但按税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。在

19、会计核算时，一是按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额，扣除一定比例的进项税额，作为购进农业产品或收购废旧物资的成本；二是扣除的部分作为进项税额，待以后抵扣。,22,Renmin University of China,Continued,【例98】甲公司收购免税农业产品，实际支付的买价为1 500 000元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行日常材料核算，该农业产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。甲公司的账务处理如下：进项税额=1 500 00013%=195 000（元）借：原材料 1 305 000 应交税金应交增值税进项税额 195 000 贷

20、：银行存款 1 500 000,23,Renmin University of China,Continued,视同销售业务。视同销售业务，是指业务性质本身不是销售，但按照税法规定需要计算交纳增值税的业务。按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。,24,Renmin University of China,Continued,【例99】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。210年2月以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品售价及相关税金作为投资的对价

21、。该批产品的成本100万元，售价和计税价格均为120万元。甲公司账务处理如下：借：长期股权投资 1 404 000 贷：主营业务收入 1 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)204 000 注：销项税额=12017=20.4(万元)借：主营业务成本 1 000 000 贷：库存商品 1 000 000,25,Renmin University of China,Continued,不予抵扣业务。按照规定，企业购进用于集体福利或个人消费的固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等，不予抵扣增值税进项税额。属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进用于集体福利或个人消费的固

22、定资产、购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，应将其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，应按增值税专用发票上注明的增值税额，先记入“应交税费应交增值税进项税额”科目；如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关负担对象，借记“在建工程”、“应付职工薪酬职工福利”等科目，贷记“应交税费应交增值税进项税额转出”科目。,26,Renmin University of China,Continued,【例910】甲公司为增值税一般

23、纳税人，适用的增值税税率为17。210年2月购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为17万元，材料价款100万元。材料已入库，货款已经支付。材料入库后，甲公司将该批材料全部用于一项非应税工程建设项目。甲公司账务处理如下：（1）210年2月购入材料时：借：原材料 1 000 000 应交税金应交增值税进项税额 170 000 贷：银行存款 1 170 000（2）工程领用材料时：借：在建工程 170 000 贷：原材料 1 000 000 应交税金应交增值税进项税额转出170 000,27,Renmin University of China,Continued,交纳增值税。企业应在“应交

24、税费”科目下设置“未交增值税”明细科目；在“应交税费应交增值税”明细科目下增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”两个专栏。本月上交本月的应交增值税，借记“应交税费应交增值税已交税金”科目，贷记“银行存款”科目。,28,Renmin University of China,Continued,小规模纳税人的增值税业务。小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。小规模纳税人购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，而计入购入货物的成本。其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值

25、税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。,29,Renmin University of China,Continued,【例911】丙企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为3%。该企业210年2月购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为500 000元，增值税额为85 000元，材料已验收入库，货款尚未支付。丙企业210年2月销售

26、产品一批，含税价格为772 500元，货款尚未收到。丙企业账务处理如下：（1）购进原材料时：借：原材料 585 000 贷：应付账款 585 000（2）销售货物时：不含税价格=772 500（1+3%）=750 000（元）应交增值税=750 0003%=22 500（元）借：应收账款 772 500 贷：主营业务收入 750 000 应交税费应交增值税 22 500,30,Renmin University of China,Continued,（二）应交消费税。消费税是指对生产、委托加工及进口应税消费品征收的一种税。国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税，其目的主

27、要是引导消费方向，调整产业结构，保证国家税收收入。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为不含增值税的销售额；实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量。消费税实行价内征收，对于应该交纳的消费税，企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目进行核算。企业将生产的产品直接对外销售的，按规定计算出应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。用应税消费品对外投资，或用于在建工程等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关资产的成本。,31,Renmin University of China,C

28、ontinued,【例912】甲公司将应税消费品用于对外投资，该批消费品成本为5 000 000元，计税价格为6 000 000元。该消费品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。甲公司账务处理如下：应交的增值税=6 000 00017%=1 020 000（元）应交的消费税=6 000 00010%=600 000（元）借：长期股权投资 7 620 000贷：主营业务收入 6 000 000应交税费应交增值税销项税额 1 020 000应交消费税 600 000 借：主营业务成本 5 000 000 贷：库存商品 5 000 000,32,Renmin University of Chin

29、a,Continued,（三）应交营业税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。其中，应税劳务主要指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、旅游服务和文化娱乐行业所提供的劳务。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，计算公式为：“应纳税额=营业额税率”。,33,Renmin University of China,Continued,企业提供劳务按规定应交营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；出租无形资产应交纳营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；出售无形资产应交纳营业税时，借记“营业外支出

30、”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；销售不动产按规定应交营业税时，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。,34,Renmin University of China,Continued,【例914】丁公司是一家运输公司，210年2月对外提供运输劳务确认收入200 000元，款项已存入银行，营业税税率3。当期用银行存款上交营业税5 000元。丁公司账务处理如下：（1）确认劳务收入时：借：银行存款 200 000 贷：主营业务收入 200 000（2）确认应交营业税时：借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费应交营业税 6 000注：应交营业税=200 0003=6 0

31、00（元）（3）缴纳营业税时：借：应交税费应交营业税 5 000 贷：银行存款 5 000,35,Renmin University of China,9.2.6 其他应付款,其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。具体包括：应付经营租入固定资产和包装物租金；存入保证金（如收入包装物押金等）；职工工资结算过程中的各种代扣应付款项；应付、暂收所属单位及个人的款项等。对于其他应付款，企业应设置“其他应付款”科目进行核算。企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目

32、；支付其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。【例915】甲公司210年2月收到客户租用包装物的押金7 000元，款项存入银行。借：银行存款 7 000 贷：其它应付款 7 000,36,Renmin University of China,9.3 非流动负债 长期借款,长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。长期借款的核算包括借款取得、期末计息和到期还本三个环节。企业借入长期借款时，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目，按其差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。资产负债表日，应

33、按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。,37,Renmin University of China,Continued,归还长期借款本金时，借记“长期借款（本金）”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整金额，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“长期借款（利息调整）”科目。,38,Renmin University of China

34、,Continued,【例916】甲公司为建造一幢厂房，于209年12月31日借入期限为两年的长期借款5 000 000元，款项已存入银行。借款合同利率为9，实际利率与合同利率相同。每年付息一次，期满后一次还清本金。210年1月1日，以银行存款支付工程价款3 000 000元；211年1月1日，又以银行存款支付工程款2 000 000元。该厂房于211年6月30日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。（1）209年12月31日，取得借款时：借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000（2）210年1月1日，支付工程款时：借：在建工

35、程 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000（3）210年l2月31日，计算当年应计入工程成本的利息时：借：在建工程 450 000 贷：应付利息 450 000 注：借款利息=5 000 0009=450 000(元),39,Renmin University of China,Continued,（4）210年l2月31日，支付借款利息时：借：应付利息 450 000 贷：银行存款 450 000（5）211年1月1日，支付工程款时：借：在建工程 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000（6）211年6月30日，工程达到预定可使用状态时：借：在建工程 225 000

36、 贷：应付利息 225 000 注：借款利息=5 000 00096/12=225 000(元)同时：借：固定资产 5 675 000 贷：在建工程 5 675 000,40,Renmin University of China,Continued,（7）211年12月31日，计算211年7l2月利息时：借：财务费用 225 000 贷：应付利息 225 000（8）211年l2月3l日，支付利息时：借：应付利息 450 000 贷：银行存款 450 000（9）211年12月3l日，偿还本金时：借：长期借款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000,41,Renmin Unive

37、rsity of China,二、应付债券,应付债券，是指企业为筹集资金而依照法定程序发行、约定在一定日期还本付息的有价证券。在实际工作中，企业发行债券的期限通常在一年以上，因而构成了一项长期负债。应付债券的核算包括债券发行、利息调整的摊销和到期还本付息三个环节。,42,Renmin University of China,二、应付债券,1、企业债券的发行。企业债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行和折价发行，三种发行方式主要取决于票面利率与市场利率（如同期银行存款的利率）的高低。在其他条件不变的情况下，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行；溢

38、价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。债券的票面利率低于同期银行存款利率时，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行；折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。债券的票面利率与同期银行存款利率相同时，可按票面价格发行，称为面值发行。从本质上看，溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。,43,Renmin University of China,Continued,为了正确反映企业债券的发行及还本付息情况，企业应设置“应付债券”科目进行核算。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值

39、之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。,44,Renmin University of China,Continued,2、期末利息调整的摊销。会计期末，利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。会计期末，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付

40、债券利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。,45,Renmin University of China,Continued,3、企业债券的偿还。对于一次还本付息方式的债券，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。对于一次还本、分期付息方式的债券，企业在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一

41、期利息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之问的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。,46,Renmin University of China,Continued,【例917】209年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券20 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：20 000 0000.7835（P/F，5%，5）+20 000 0006%4.3295（P/A，5%，5）=20 865 400（元）根据上述资

42、料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表91所示。,47,Renmin University of China,Continued,（1）209年12月31日发行债券 借：银行存款 20 865 400贷：应付债券面值 20 000 000利息调整 865 400（2）210年l2月31日计算利息费用 借：财务费用等 1 043 270 应付债券利息调整 156 730贷：应付利息 1 200 000211年、212年、213年确认利息费用的会计处理同210年。略。（3）214年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用 借：财务费用等 1 010 125.88 应付债券面值 20 000 000 利息调整 189 874.12贷：银行存款 21 200 000,