交易性金融资产名师讲解.ppt

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1、,第三节交易性金融资产,INVESTMENTS,Chapter 4,学习目标：通过本章的学习，掌握交易性金融资产初始计量的核算、交易性金融资产后续计量的核算、交易性金融资产处置的核算。,一、交易性金融资产的概念 企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,二、交易性金融资产核算的账务处理1、设置的科目,二、交易性金融资产核算的账务处理1、设置的科目,2、会计处理（1）初始计量 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。,注：第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息

2、，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。,交易性金融资产的取得（即初始计量）,初始确认金额,取得时的公允价值记入“交易性金融资产成本”,相关的交易费用,计入当期损益,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,“投资收益”,“应收股利”“应收利息”,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,取得时账务处理,借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）（或应收利息，已到付息期尚

3、未领取的债券利息 贷：银行存款等,例 题 2010年12月10日，华联实业股份有限公司按每股650元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。,确认初始成本=50000650=325000（元）,借：交易性金融资产成本 325000 投资收益 1200 贷：银行存款 326200,【单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。A800 B700 C803 D703

4、【答案】B,（2）交易性金融资产的现金股利和利息,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。,按应收金额：,借：应收股利 应收利息 贷：投资收益,借：银行存款 贷：应收股利或应收利息,收到时：,（3）交易性金融资产的期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。,单独设置“公允价值变动损益”科目,利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目,资产负债表日公允价值变动的账务处理,1、公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2、公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交

5、易性金融资产公允价值变动,(4)交易性金融资产的处置（如出售）,交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息,同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益,出售的账务处理,出售时：借：银行存款等 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动（或借记）投资收益（差额，或借记）同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益,【单选题】206年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1

6、.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。A.20B.20C.10D.10正确答案B,帐务处理,公允价值,交易费用,实际支付的金额,已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,实际收到的金额,差额,有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益,例题,判断题：企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）,例题,某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834,例题,2009年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。2009年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。2009年6月30日，该股票的市价为1 420万元。2009年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1 500万元。要求：根据上述资料进行相关的会计处理。,