交易性金融资产和存货.ppt

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1、第一章资产,第三节交易性金融资产第四节存货,第一章资产第三节交易性金融资产,一、交易性金融资产概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,第一章资产第三节交易性金融资产,二、交易性金融资产的账务处理（一）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。,第一章资产第三节交易性金融资产,公允价值变动损益是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。,第一章资产第三节

2、交易性金融资产,（二）会计处理1.交易性金融资产的取得（1）初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。,第一章资产第三节交易性金融资产,第一章资产第三节交易性金融资产,第一章资产第三节交易性金融资产,【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付

3、相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700 B.2704 C.2830 D.2834,正确答案B,第一章资产第三节交易性金融资产,2.交易性金融资产的现金股利和利息（1）企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。,第一章资产第三节交易性金融资产,（2）收到现金股利或债券利息时,第一章资产第三节交易性金融资产,【例题】2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价

4、款为2 600万元（其中包含已到期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。要求：根据上述资料编制甲公司的相关会计分录。,第一章资产第三节交易性金融资产,（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本25 500 000应收利息 500 000投资收益 300 000贷：银行存款26 300 000（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款 500 000贷：应收利息 500 000（3）2008年12月31日，确

5、认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1 000 000贷：投资收益1 000 000（4）2009年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款1 000 000贷：应收利息1 000 000,第一章资产第三节交易性金融资产,3.交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。,第一章资产第三节交易性金融资产,【例题】接上一个例题，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。,第一章资产第三节交易性金

6、融资产,甲公司应作如下会计处理：（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 000（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益200 000贷：交易性金融资产公允价值变动200 000,第一章资产第三节交易性金融资产,4.交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。,第一章资产第三节交易性金融资产,第一章资产第三节交易性金融资产,第一章资产第三节交易性金融资产,第一章资产第三节交易

7、性金融资产,【注意】投资收益出售的公允价值-初始入账金额【例题】1.206年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。A.-20B.20C.10D.-10,正确答案B,第一章资产第三节交易性金融资产,2.2008年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（2）3月31日，该股

8、票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）,第一章资产第三节交易性金融资产,第一章资产第三节交易性金融资产,（1）借：交易性金融资产成本800 投资收益2 贷：银行存款 802（2）借：公允价值变动损益 30（8001007.7）贷：交易性金融资产公允价值变动30（3）借：交易性金融资产公允价值变动40（8.11007.7100）贷：公允

9、价值变动损益40（4）借：银行存款825 贷：交易性金融资产成本800 公允价值变动10 投资收益15 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益10,第一章资产第四节存货,一、存货概述（一）存货的内容 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,第一章资产第四节存货,（二）存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,第一章资产第四节存货,第一章资产第四节存货,1.存货的采购成本一般包括采购

10、价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【注意】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可

11、以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。,第一章资产第四节存货,2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。,第一章资产第四节存货,存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：（1）购入的存货，按买价加运输费、

12、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。,第一章资产第四节存货,第一章资产第四节存货,注意】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（3）

13、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。,第一章资产第四节存货,【例题】1.某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29,正确答案A,第一章资产第四节存货,2.A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的实际单位成本为（）元/公斤。A.50B.50.85 C.54D.55,【答案】D,第

14、一章资产第四节存货,第一章资产第四节存货,3.商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）,正确答案,第一章资产第四节存货,（三）发出存货的计价方法,第一章资产第四节存货,发出存货既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时，必然要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价：1.个别计价法

15、2.先进先出法在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。3.月末一次加权平均法加权平均单价=实际成本/存货数量；发出存货实际成本=发出数量加权平均单价4.移动加权平均法,第一章资产第四节存货,第一章资产第四节存货,【例题】1.某企业月初库存材料60件，每件为1 000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，则月末该材料一次加权平均单价为（）元/件。A.980 B.985 C.990 D.1 182,【答案】B,第一章资产第四节存货,第一章资产第四节存货,2.甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2008年4月1日结存A材料1 000

16、公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：（1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。（2）6日，发出A材料800公斤。（3）8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。（4）14日，发出A材料1 300公斤。（5）22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。（6）28日，发出A材料300公斤。要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：（1）6日发出的成本；（2）14日发出的成本；（3）28日发出的成本；（4）期末结存的成本。,（1）6日发出存货的成本=800100=80000（元）；（2）14日发出存货的成

17、本=20010050010560098=131 300（元）；（3）28日发出存货的成本=10098200110=31 800（元）；（4）期末结存的成本=（1 000500-800700-1300800-300）110=66 000（元）,二、原材料（一）原材料按实际成本核算1.设置的科目：原材料、在途物资,2.购入和发出的会计处理,（1）货款已经支付或开出承兑商业汇票等，同时材料已验收入库；借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据、应付账款等（2）货款已经支付或已开出承兑商业汇票等，材料尚未到达或尚未验收入库；借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、

18、应付票据、应付账款等材料验收入库：借：原材料贷：在途物资,（3）结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库，月末按暂估价值入账。借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料,第一章资产第四节存货,（4）发出材料的会计处理借：生产成本 管理费用制造费用等贷：原材料,例题:甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额 85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：,借：原材料C材料501 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 00

19、0贷：银行存款586 000,例题:甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：,借：原材料D材料1 602 000 应交税费应交增值税（进项税额）272 000贷：其他货币资金银行汇票1 874 000,例题：甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税6 800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：,借：原材料E材料45 000应交税费应交增值税（进

20、项税额）6 800贷：银行存款51 800,例题：甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额 3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下分录：,借：在途物资21 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款24 400,例题：承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：,借：原材料21 000贷：在途物资21 000,例题：甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元，对方代垫包装费1 000元。银行

21、转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：,借：原材料G材料51 000应交税费应交增值税（进）8 500贷：应付账款59 500,例题：甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：,借：原材料30 000贷：应付账款暂估应付账款 30 000,下月初做相反的会计分录予以冲回：,借：应付账款暂估应付账款30 000贷：原材料30 000,例题：根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元，已通过

22、汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：,借：预付账款80 000 贷：银行存款80 000,例题：承上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税额 17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：,1）材料入库时：借：原材料J材料103 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：预付账款120 000（2）补付货款时借：预付账款40 000贷：银行存款40 000,例题：丁公司2008年3月1日结存B材料3 000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材

23、料 9000公斤和 6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10 500公斤和6 000公斤。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如下表所示。,第一章资产第四节存货,例题：承上题，采用移动加权平均法计算B材料的成本第一批收货后的平均单位成本=（30 000+99 000）/（3 000+9 000）=10.75（元）第一批发货的存货成本=10 50010.75=112 875（元）当时结存的存货成本=1 50010.75=16 125（元）第二批收货后的平均单位成本=（16 125+72 000）/（1 500+6 000）=11.75（元）第

24、二批发货的存货成本6 00011.75=70 500（元）当时结存的存货成本=1 50011.75=17 625（元）B材料月末结存l 500公斤，月末库存存货成本为l7 625元；本月发出存货成本合计为 183 375（112 875+70 500）元。,第一章资产第四节存货,例题：甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录：,借：生产成本基本生产成本500 000辅助生产成本 40 000制造费

25、用5 000管理费用4 000 贷：原材料K材料549 000,第一章资产第四节存货,（二）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）,第一章资产第四节存货,1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异,第一章资产第四节存货,第一章资产第四节存货,第一章资产第四节存货,第一章资产第四节存货,第一章资产第四节存货,2.基本核算程序,第一章资产第四节存货,注：第一，采购时，取得的材料先通过“材料采购”账户进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”的贷方；第三，期

26、末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；,第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率,第一章资产第四节存货,第一章资产第四节存货,【例题】1.企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料

27、成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。A.-3 000B.3 000 C.-3 450D.3 450,【答案】B,第一章资产第四节存货,第一章资产第四节存货,2.某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798B.800C.802D.1604,【答案】C,第一章资产第四节存货,三、包

28、装物（一）核算的内容1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。,（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）企业应该设置“周转材料包装物”科目进行核算。1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。,第一章资产第四节存货,第一章资产第四节存货,【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本

29、差异率为-3%。,第一章资产第四节存货,借：生产成本 97 000材料成本差异3 000 贷：周转材料包装物100 000,第一章资产第四节存货,【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。,第一章资产第四节存货,（1）出售单独计价包装物：借：银行存款117 000贷：其他业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税)17 000（2）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本82 400贷：周转材料包装物80 000材料成本差异2 400,第一章资产第四节

30、存货,四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。,第一章资产第四节存货,（二）低值易耗品的账务处理低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。,第一章资产第四节存货,1.一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。2.分次摊销法,第一章资产第四节存货,【例题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，采用分次摊销法

31、进行摊销，估计分两次摊销。应作的会计处理：,第一章资产第四节存货,（1）领用专用工具：借：周转材料低值易耗品在用100 000贷：周转材料低值易耗品在库100 000,（2）第一次摊销借：制造费用50 000贷：周转材料 低值易耗品摊销50 000,（3）第二次摊销借：制造费用50 000贷：周转材料 低值易耗品摊50 000,同时，借：周转材料 低值易耗品摊销100 000贷：周转材料低值易耗品在用100 000,五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本确定,注：（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转

32、采购形成的材料成本差异。,（2）应计入委托加工物资成本的税金,（二）账务处理：,【例题】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为3%。（2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。（3）3月4日，用银行存款支付往返运费10 000元（不考虑运费抵扣的情况）。（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理

33、验收入库手续。,发出委托加工材料时：借：委托加工物资6 000 000贷：原材料6 000 000结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异180 000贷：委托加工物资180 000,（2）借：委托加工物资120 000应交税费应交消费税660 000应交增值税（进项税额）20 400贷：银行存款800 400（3）借：委托加工物资 10 000贷：银行存款 10 000（4）借：原材料6 500 000贷：委托加工物资5 950 000材料成本差异 550 000,六、库存商品（一）库存商品的内容库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同

34、规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。,（二）库存商品的核算1.生产型企业,2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。（1）毛利率法,销售成本销售净额销售毛利销售净额销售净额毛利率销售净额（1毛利率）期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本,【例题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2008年1月份实

35、际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。A.1 300B.1 900C.2 110D.2 200,正确答案C,（2）售价金额核算法,本期销售商品的实际成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的进销差价期末结存商品的实际成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的实际成本,【例题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价

36、总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。A.46B.56C.70D.80,正确答案B,七、存货清查存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。,（一）存货盘盈,（二）存货盘亏,【例题】某企业因火灾原因（人为造成）盘亏一批材料16 000元，该批材料的进项税为2 720元。收到各种赔款1 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入营业外支出账户的金额为（）元。A.17 020B.18 620C.14 300D.14 400,正确答案A,八、存货减值（一）存货跌价

37、准备的计提和转回,资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本，计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。,可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和以及相关税费,注意：如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。,（二）存货跌价准备的会计处理设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”科目。当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。,【例题】某企业207年3月31日

38、，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.-10B.0C.10D.12,正确答案D,【例题2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为l00 000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。甲公司应编制如下会计分录：,借：资产减值损失计提的存货跌价准备20 000贷：存货跌价准备20 000,假设2009年6月30日，A材料的账面金额为l00 000元，已计提存货跌价准备金额20 000元。由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15 000元。甲公司应编制如下会计分录：,借：存货跌价准备15 000贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 15 000,