交易性金融资产专题.ppt

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1、第三节 交易性金融资产,本讲主要内容一、交易性金融资产核算的内容 1.企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产；2.企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、交易性金融资产的账务处理会计科目设置：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）投资收益,1、取得：按取得时的公允价值（不含已宣告未发放的股利和债券利息）计入成本，相关交易费用记入投资收益。已宣告未发放的股利和债券利息，记入“应收股利”（或应收利息）。借：交易性金融资产成本 应收股利（利息）投资收益 贷：银行存款 P16例1

2、-22,2、持有期间(1)被投资单位（受资企业）宣告发放的股利及资产负债表日的债券利息，确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”，并确认“投资收益”。借：应收股利（利息）贷：投资收益(2)期末计量资产负债表日，公允价值与账面价值之间的差额，记入当期损益上升：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益下降则作相反分录 P16例1-24,3、处置A、按出售的收入借记银行存款；注销交易性金融资产的账面价值（各明细账及备抵账户余额为0）；差额记投资收益B、将公允价值变动损益转入投资收益借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 贷（或借）：交易性金融资产公允价值变动 贷（或借）：投资收益同时

3、：借（或贷）：公允价值变动损益 贷（或借）：投资收益 P16例1-25,课堂练习2010年5月，甲公司以1000万元购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，另支付手续费5万元，2010年6月30日该股票每股市价为11元，2010年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为12元，2011年1月3日以1300万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：编制上述经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,（1）2010年5月购入时 借：交易性

4、金融资产成本 1000 投资收益 5 贷：银行存款 1005（2）2010年6月30日 借：交易性金融资产公允价值变动 100（11100-1000）贷：公允价值变动损益 100（3）2010年8月10日宣告分派时 借：应收股利 100（1001）贷：投资收益 100（4）2010年8月20日收到股利时 借：银行存款 100 贷：应收股利 100,（5）2010年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动 100（12100-11100）贷：公允价值变动损益 100（6）2011年1月3日处置借：银行存款 1300贷：交易性金融资产成本 1000 公允价值变动 200 投资收益 100借：公

5、允价值变动损益 200 贷：投资收益 200,【例题1单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年）A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834,【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2 830-126=2 704（万元）。相关的账务处理：借：交易性金融资产成本 2 704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2 834或：借：交易性金融资产成本 2 704 应收股利 126 贷：

6、银行存款 2 830借：投资收益 4 贷：银行存款 4,【例题2单选题】甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（）。A.860万元 B.840万元 C.844万元 D.848万元【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-1000.16840（万元）,【例题3判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（200

7、9年）【答案】【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。,【例题4单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用l5万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。（2009年）A.25 B.40 C.65 D.80【答案】A【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投资收益=20004%1/2-15=25（万元）。,相关的账务处理

8、：借：交易性金融资产成本 2 060 应收利息 40 投资收益 15 贷：银行存款 2 115收到价款中包含的应收未收利息：借：银行存款 40 贷：应收利息 40确认半年的利息：借：应收利息 40（2 0004%1/2）贷：投资收益 40,【例题5计算分析题】2009年1月1日某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。2009年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为2904万元；2010年12月31日该交易性金融资产的公允价值为2804万元。（假定不考虑持有期间分得的现金股

9、利）要求：编制上述业务的会计分录。,2009年1月1日借：交易性金融资产成本 2 704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2 834 2009年12月31日：借：交易性金融资产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 2002009年12月31日账面余额=2704+200=2904(万元)2010年12月31日：借：公允价值变动损益 100（2 904-2 804）贷：交易性金融资产公允价值变动 100（2 904-2 804）2010年12月31日账面余额=2704+200-100=2804(万元),【例题6单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元

10、；前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。（2011年）A.200 B.-200 C.500 D.-500,【答案】C【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500（万元）借：银行存款 3 000 贷：交易性金融资产成本 2 500 公允价值变动 300 投资收益 200借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益 300投资收益总额=200+300=500（万元），（将涉及到的投资收益简单加总即可）,【例题7计算分析题】甲公司2009年7月1日

11、购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元。2009年12月31日，该股票市价为12元。2010年3月宣告现金股利500元，2010年4月收到现金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算）.要求（1）编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。(2)计算持有该项交易性金融资产整个持有期间实现的投资收益（3）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响（4）计算对处置时点投资收益的总额（5）计算处置时对当期损益的影响：,（1）账务处理：2009年7月

12、1日借：交易性金融资产成本 2 000 投资收益 150 贷：银行存款 2 1502009年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动 400 贷：公允价值变动损益 4002010年3月借：应收股利 500 贷：投资收益 500,2010年4月借：银行存款 500 贷：应收股利 5002010年5月1日借：银行存款 3 000 贷：交易性金融资产成本 2 000 公允价值变动 400 投资收益 600借：公允价值变动损益 400 贷：投资收益 400,（2）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间实现的投资收益总的现金流入（3 000+500）减去总的现金流出（2 150）=1 350（元）。（

13、3）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响（-交易费用）+持有期间（投资收益，股利）+持有期间的公允价值变动+处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）=-150+500+400+600+400-400=1 350（元）说明：借记“公允价值变动损益”贷记“投资收益”并不会对当期损益有影响，因为两者均属于损益类科目属于损益的此增彼减。,（4）计算对处置时点投资收益的总额处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）+结转的投资收益（公允价值变动结转至投资收益的金额）=600+400=1 000（元）（5）计算处置时对当期损益的影响：处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）=600,