专题二比较会计模式.ppt
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1、Comparative International Accounting,专 题 2 比较国际会计,参考文献:1.国际会计(第六版)常勋著 厦门大学出版社2008.62.国际会计前沿 王松年 主编 上海财经大学出版社 2005.13.国际会计 吴革 主编 对外经济贸易大学出版社 2005.8,本专题研究前言,进行国家间的对比,是国际比较会计研究的内容之一,在西方国际会计的著述中,通常把这一部分叫做国别研究(Country Studies)。近年,不同国家及国家集群(Clusters of Countries)之间会计的比较研究受到国际会计界的广泛重视。,本专题研究前言,比较是根据一定的标准,把
2、彼此有联系的事物加以对照,以确定其相同和相异关系的思维过程。运用到国际比较会计的国别研究领域,就是将世界重要国家的会计环境、会计模式以及会计实务和财务报告惯例放在同一背景下进行比较、分类,以确定它们的异同。,本专题研究前言,一、国别比较会计的重要性 Importance of Country Comparative AccountingCW诺贝斯和RH帕克在比较国际会计中认为研究比较会计之所以重要有四个原因:(1)一些国家对会计发展作出了贡献的历史事实;(2)世界贸易的增长和跨国公司的兴起;(3)一些国家已经采用了在其他国家尚未尝试过的会计解决方法;(4)为跨国会计协调化可望取得的成功和有效尝
3、试提出精辟的见解。,本专题研究前言,埃文斯、泰勒与赫尔兹曼在其合著的国际会计与报告一书中就明确指出,国际会计中的比较部分是针对财务会计的,并指出比较会计研究的主体内容是各国会计原则与实务以及这些原则和实务是如何建立起来的。,本专题研究前言,埃文斯、泰勒与赫尔兹曼认为:对比较会计内容的概述如果解释得具体一些,就包括:财务会计的实务 财务报表的编制 会计规范:会计立法 会计原则 会计制度 会计惯例上述这些方面,是相互紧密结合的,其中会计实务可以说是观察比较的最终落脚点,而法律、原则和制度的规范作用以及会计惯例产生的影响,都要在具体会计实务中体现出来。,本专题研究前言,二、研究的国别选择Select
4、ion of Country on Study 在国别研究中,比较对象该如何确定呢?一般来说,只能选择几个具有典型意义的国家作为比较对象。阿利斯特梅森(Alister Mason)在1977年国际财务报告标准、问题和展望中所提出的“重要国家”概念。梅森认为,财务报告的协调化只有得到一些国家的支持才能实现。而应用经济重要性和会计重要性的标准能够确定这些国家的名单。在世界范围内进行会计协调化尝试中,梅森识别了6个至关重要的国家,这些国家是:美国、英国、德国、法国、荷兰、日本。,本专题研究前言,选择六国的理由:(1)六国的会计师事务所大都发展成为国际领先的事务所,都是国际会计师大会的东道国,最重要的
5、都是国际会计准则委员会(1ASC)的发起国,也是国际会计准则委员会理事会成员国。这些国家对国际会计准则的协调和可比都起着重要的作用,借鉴它们的经验,有利于推动我国会计国际化进程。,本专题研究前言,选择六国的理由:(2)这六国都在国际经济发展中占据重要的地位,主要表现为在国际贸易、资本市场、跨国公司和国际经济发展等方面具有重要的影响,代表比较先进和比较发达的学科水平。经济的重要性可以通过世界最大公司的所在国和世界最大证券交易所所在国的数字作出最有效的判断。,本专题研究前言,选择六国的理由:下表一列示了1999年资本市值最高的世界50强公司的所在国。表一:世界50强公司的分布,资料来源:英克里斯托
6、弗诺比斯,罗伯特帕克著,潘琰主译:比较国际会计,(三友会计名著译丛),东北财经大学出版社,2002年10月第1版,第11页。,选择六国的理由:下表二列示了拥有200家以上本国上市公司,且这些公司的资本总额在1998年底达1 500亿英镑或以上的最大股票交易所的所在国。,表二 主要证券交易所(1998年12月31日),资料来源:英克里斯托弗诺比斯,罗伯特帕克著,潘琰主译:比较国际会计,(三友会计名著译丛),东北财经大学出版社,2002年10月第1版,第12页。,选择六国的理由:(3)从会计的角度来看,选择这六国作为研究对象的深层次原因是:这六国发展本国财务会计结构和年度报告监管体系的方式各具特色
7、,具有不同的会计制度结构,代表了几种典型不同的会计模式。对这些国家的会计制度进行比较有以下几方面的好处:有利于明确各国会计环境的差异,并分析其对各国会计的制约作用及其程度;有利于明确各国会计制度与会计模式的差别,从中总结出可供比较的规律性东西;有利于明确各国一些重要会计惯例以及财务报告的差异,分析差异形成的背景,寻找出可行的协调对策。,(4)从区域分布上看,六国涵盖了全球主要文化体系。英美代表的是盎格鲁萨克逊文化:与其他国家集群会计相比,盎格鲁萨克逊会计信息披露的透明度较高。德国代表的是日尔曼文化;法国代表的是拉丁语系国家文化;荷兰代表的是北欧文化;日本代表的是亚洲文化。,内容提要,本专题主要
8、阐明由于各国所处的社会环境是不同的,各国都是根据自身特点制定合适的会计法规和规则,发展恰当的会计实务。本专题选择了一些具有代表性的国家,对其会计的法律规范、会计准则的制定、民间会计职业组织的影响以及会计实务的主要特征等逐一加以说明。在盎格鲁萨克逊文化区域,选择了英国和美国;北欧地区的荷兰会计最具有代表性;日耳曼文化在德国会计中得到了充分的体现;法国会计在拉丁语系国家中具有典型意义;亚洲发达国家又以日本会计最具鲜明特色;,本专题目录,2.2 美国会计 USA Accounting,2.1 英国会计 UK Accounting,2.3 法国会计 France Accounting,2.4 德国会计
9、 Germany Accounting,2.5 日本会计实务体系的特征 Characteristics of Japan Accounting Practices,2.6 荷兰会计实务体系的特征 Characteristics of Netherlands Accounting Practices,2.7 中国会计 Chinese Accounting,学习目标,本专题讨论比较会计模式。所探讨的是在世界范围内具有代表性和广泛影响的英国、美国、德国、法国、荷兰和日本的会计实务体系。要求大家在学习时通过比较分析,掌握各自的基本特征,从“存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统;从“趋同”中理解国
10、际会计协调化的动向,为继续学习“国际会计协调化”打好基础。,2.1英国会计 UK Accounting,英国是世界上第一个(1948年)在公司法中设立会计条款的国家,也是第一个建立(20 世纪 30 年代中期)现代意义上会计职业团体(“会计研究会”)的国家,在会计发展中具有悠久的历史传统。1973 年,英国加入了欧洲共同体(European Community,1993 年改称欧盟 European Union),作为欧盟的成员国,必须遵守相应的法规。例如欧盟发布的第 4、7、8 号指令都是有关会计审计协调的专题规定。欧盟在成员国会计协调问题上的积极举措无疑将影响英国会计未来的发展方向,使其逐
11、渐向大陆欧洲模式靠拢,同样,英国会计对欧洲其他国家的影响也会有所增加。,英国会计模式的特点 Characteristics of UK Accounting Model,特点1:“真实和公允”的要求至高无上“真实和公允”观点,是英国公司法提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想,阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中,把它列为英国会计模式基本特征。从历史上看,“真实和公允”的观点来源于传统的英国人对财产所有者承担“经管责任”所奉行的信条。“真实和公允”的观点,同样也指导着英国的审计原则。还值得指出的是,英国会计的“真实和公允”的观点,已为欧洲经济共同体第4号指令所接受。,特点2:重视法律环境的制
12、约 早期英国主要通过法律规范来约束企业的会计行为,直到第二次世界大战时,英国的会计实务完全由法律支配。通过公司法管理公司事务,包括对公司财务会计和报告的要求。,1)1948年的公司法,2)1981年修订的公司法,(1)持续经营假设(2)一致性(3)谨慎(4)应用权责发生制(5)分开确定任何总数的组成部分,3)1989年修订的公司法认可欧盟的第7号指令。,关于公司法,由于法律只涉及原则性的规定,在会计实务中就存在着多种选择余地,具有很大的任意性。20世纪60年代,英国发生了多起财务报表失去“真实和公允”的重大案例,引起很大的震动。会计标准委员会制定会计准则的程序,基本上与美国财务会计准则委员制定
13、会计准则的程序相同。但是,在英国所制定会计准则中有一项重要的内容就是要求会计准则与法律保持一致。,特点2:重视法律环境的制约,会计准则委员会(ASB)支持国际会计准则委员会(IASC)协调国际财务报告的目标。在所制定会计准则中,凡是处理相同的会计事项,基本上都说明了该准则与国际会计准则的关系。近年来,ASB在制定会计准则时,加强了与IASC及其他会计准则制定机构合作与联系:,特点3:努力与国际会计准则的要求进行协调,FRS12“准备、或有负债和或有资产”与IASC合作的项目。FRS11“固定资产和商誉减值”受IAS36“资产减值”的影响FRS14“每股收益”受IAS33“每股收益”的影响,由于
14、英国已是欧盟的成员国,ASB在制定会计准则时,不仅要考虑与国际会计准则协调的问题,而且还不须考虑“欧共体指令”。,特点4:渐受“欧盟”的影响,特点5:财务报表的特征,(1)财务报表的报送对象是投资人和债权人(2)对“财务报表的目标”,除供报表使用者“作经济决策”外,还提出供使用者“评价企业管理当局的经管责任”(3)对财务报表的质量特征,只简要提出:相关性;可靠性;可比性;可理解性。(4)对财务报表的要素,只分为资产、负债、业主权益、利得、损失五要素。(5)关于财务报表的的确认、计量和列报,提出了初始确认中按交易成本计量,后续计量可按历史成本或现行价值为计量基础;财务报表中应列报现金流量信息。,
15、英国会计的立法依据主要是公司法。1948 年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要的基础。它不但规定公司(包括公开招股和不公开招股)必须公布资产负债表和损益表,而且第一次提出了关于财务报表和会计信息披露的指导思想真实与公允的观点。其后英国一直强调企业全部账目应按“真实与公允”的观点予以提供。一般认为,“真实与公允”是指以诚实的态度披露所有真实的、可信的重要信息,不抱偏见,不隐瞒或忽略重大事实;必要时可超出规定要求披露有关细节。,2.1.2 会计的法律规范与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting,(1)最早:20 世纪 30 年代中期一个叫做“会计
16、研究会”的民间团体,专门研究会计准则。(2)之后:“英格兰和威尔士特许会计师协会”(Institute of Chartered Accountants in England and Wales,简称 ICAEW)。1942 年开始,ICAEW 发布了一系列会计原则建议书(Recommendation on Accounting Principles)。1969 年,ICAEW发表了 70 年代会计准则设想的声明;1970 年创立“会计准则筹划委员会”(Accounting Standards Steering Committee,简称 ASSC),会计职业界及会计准则的制定Accountin
17、g Profession and Formulation of Accounting Standard,ASSC的主要成员:“苏格兰特许会计师协会”(Institute of Chartered Accountants of Scotland)“爱尔兰特许会计师协会”(Institute of Chartered Accountants in Ireland)“特许注册会计师协会”(Association of Chartered Certified Accountants)“成本与管理会计师协会”(Institute of Cost and Management Accountants)“财
18、政与会计特许协会”(Chartered Institute of Public Finance and Accountancy),2.1.3 会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard,(3)1976 年2月1日成立的“会计职业团体顾问委员会”(CCAB:Consultation Committee of Accountancy Bodies)是上述六个主要会计团体采取共同行动的联合组织(包括“会计准则筹划委员会”ASSC)。(4)1976年:“会计准则筹划委员会”改称为:“会计准则委员会”
19、(ASC:Accounting Standards Committee),2.1.3 会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard,(4)1971 年开始:发布标准会计实务公告(SSAP:Statements of Standard Accounting Practice),但是由于英国公司法未曾提及 标准会计实务公告,它实际上并不具有法律效力。人们一般认为,根据标准会计实务公告编制的财务报表是真实和公允的,不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实或不公允。,2.1.3 会计职业界及会计准则
20、的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard,(5)1990 年 8月1日:ASC更名为 ASB(Accounting Standards Board)会计准则委员会隶属于“财务报告委员会”(Financial Reporting Council,简称 FRC)。为确保准则有效实施,“会计准则委员会”下设“紧急问题工作组”(UITF:Urgent Issues Task Force)负责研究准则实施过程中出现的问题,并以“意见摘要”(Consensus Abstract)形式提出解决办法供参考。“会计准则委员会”
21、制订的会计准则称为 财务报告准则(FRS:Financial Reporting Standards),2.1.3 会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard,(6)截至 2001 年 3 月仍然生效的英国会计准则内容如下:会计准则委员会(ASC)发布的 25 个标准会计实务公告(SSAP)仍然有效的有:SSAP4:政府补贴会计(Accounting for Government Grants)SSAP5:增值税会计(Accounting for Value Added Tax)SSAP9:
22、存货与长期合同(Stocks and Long/term Contracts)SSAP12:折旧会计(Accounting for Depreciation)SSAP13:研究开发会计处理(Accounting for Research and Development)SSAP17:资产负债表日后事项会计(Accounting for Post Balance Sheet Events)SSAP19:物业投资会计(Accounting for Investment Properties)SSAP20:外币折算(Foreign Currency Translation)SSAP21:租赁和租购合
23、同的会计处理(Accounting for Leases and Hire Purchase Contracts)SSAP25:分部报告(Segmental Reporting),2.1.3 会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard,(6)截至 2001 年 3 月仍然生效的英国会计准则内容如下:会计准则委员会(ASB)自成立至 2000 年12月发布的财务报告准则(FRS)公告有:FRS1(1996 年修订):现金流量表(Cash Flow Statement)FRS2:对子公司的会计处
24、理(Accounting for Subsidiary Undertakings)FRS3:财务业绩报告(Reporting Financial Performance)FRS4:资本工具(Capital Instruments)FRS5:报告经济业务的实质(Reporting the Substance of Transaction)FRS6:收购与兼并(Acquisitions and Mergers)FRS7:收购会计中的公允价值(Fair Values in Acquisition Accounting)FRS8:关联方披露(Related Party Disclosure)FRS9:
25、联营和合资(Associates and Joint Venture)FRS10:商誉和无形资产(Goodwill and Intangible Assets),2.1.3 会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard,FRS11:固定资产和商誉的减值(Impairment of Fixed Assets and Good-will)FRS12:准备、或有负债和或有资产(Provision,Contingent Liabilities and Contingent Assets)FRS13:衍
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