事业单位支出的核算.ppt

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1、1,第七章事业单位支出的核算,第一节 支出概述 第二节 拨出款项 第三节 各项支出第四节成本费用,2,事业单位的支出的形成,某事业单位,上级单位,下级单位,活动,附属单位,补助,3,事业单位支出的内容及科目,4,事业单位支出 的内容及科目,拨出经费,拨出专款,专款支出,事业支出,销售税金,经营支出,成本费用,上缴上级支出,对附属单位补助,结转自筹基建,基建支出,5,第一节支出概述一、支出,（一）定义：是指事业单位为开展业务及其他活动所发生的各项资金耗费的损失以及用于基本建设项目上开支。（二）内容：拨出经费、上缴上级支出、对附属单位补助、事业支出、经营支出、专款支出、结转自筹基建、销售税金等。,

2、p175,6,（三）分类：,1、事业支出：指事业单位开展专业业务活动及辅助活动发生的支出，包括人员经费支出、公用经费支出等。2、经营支出：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。3、专款支出：指事业单位发生科研课题经费、挖潜改造资金、科技3项费用等指定项目或用途的支出。,7,4、对附属单位补助：指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。5、上缴上级支出：按实行收入上缴办法的事业单位按照规定的定额或比例上缴上级单位的支出。6、结转自筹基建：指事业单位列入基本建设计划，用国家基本建设资金或自筹资金安排的固定资产扩建、新建、和改建形成的支出。,二、事

3、业单位支出的管理要求 P176,8,第二节拨出款项一、拨出经费的核算：,（一）内容：事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。（二）“拨出经费”核算：1、核算内容：,主要业务：拨出、收回、结转,9,拨出经费XX（支出类）事业结余（净资产类）（）（一）（）实际拨出的经费数收回拨出经费数 或年终转销数本期发生额：XX 本期发生额：XX平时余额：XX（转销）平时余额在借方，表示拨出经费的累计数，年终一般无余额。,2、账户结构：,10,3、主要账务处理：,（1）事业单位拨出经费时：借：拨出经费 贷：银行存款（2）收回拨出经费时：借：银行存款 贷：拨出经费（3）年终将借方平时余额结转时：借：事业结余贷

4、：拨出经费,11,4、核算举例：,p178,某事业单位发生如下业务：（1）将财政部门拨来的经费收入的一部分 50 000元，转拨给所属甲单位。,（2）收到所属乙单位缴回的多余经费 12 000元。,（3）年终，假定“拨出经费”账户的借方余额为 150 000元。进行年终结账。,借：拨出经费甲单位50 000 贷：银行存款 50 000,借：银行存款12 000 贷：拨出经费乙单位12 000,借：事业结余 150 000 贷：拨出经费 150 00O,12,二、拨出专款的核算,（一）内容：事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的。专款专用的、需要单独报账的专项资金。既包括由同级财政部门或上级单位

5、拨入后转拨给所属单位的专项拨款，也包括本单位用自有资金设置的对所属单位拨付的专项拨款。（二）“拨出专款 XX”账户的核算：1、核算内容：,p178,主要业务：拨出、收回、报销、和结转,应按所属单位名称或项目设置明细账，进行明细核算。,13,拨出专款XX（支出类）拨入专款（）（一）（）际拨出的 专项拨款的收回数 专项资金数 所属单位报销专款支出数 或年终转销数本期发生额：X 本期发生额：XX 平时余额：XX（转销）平时余额在借方，表示所属单位尚未报销的专项拨款数，年终一般无余额。,2、账户结构：,事业基金,14,（1）事业单位拨出专款时：借：拨出专款 贷：银行存款（2）收回时：借：银行存款 贷：

6、拨出专款XX（3）所属单位报销专款支出时，应区别情况处理：A、专项资金如系上级单位拨入的：借：拨入专款贷：拨出专款XX B、属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款，按资金渠道：借：事业基金一般基金贷：拨出专款XX,3、主要账务处理：,冲账，实际上在拨入专款中报销,15,某主管事业单位发生如下经济业务：（1）向其所属单位拨出专款 750 000元用于改建办公楼，其中500 000元系财政安排的专款，250 000元系主管事业单位用自有资金安排的。,拨出资金时：借：拨出专款 750 000 贷：银行存款 750 000,4、核算举例：,（2）收到其所属单位的工程结算报表，全部工程支出为750

7、 000元,对财政部门拨入部分：借：拨入专款 500 000 贷：拨出专款 500 000,对自有资金部分：借：事业基金一般基金 250 000贷：拨出专款 250 000,冲账，实际上是在拨入专款中报销,将上级的拨入款项。,16,三、对附属单位补助的核算：,（一）定义：指单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。（二）管理：1、附属单位在其业务活动以及完成事业计划的过程中，由干上级拨入和自身组织的款项往往不能满足其自身支出的需要，因此就要求事业单位在财政补助收入之外再补充一部分款项给附属单位。2、是非财政补助收入，不能用财政补助收入拨付给附属单位。3、补助支出，一般是事业单位从事

8、业务活动所取得的自有资金，或附属单位的上缴收入。,与附属单位上缴对应,17,1、核算内容：对附属单位拨款 收回和年终结账转出2、账户结构：对附属单位补助XX（支出类）事业结余（净资产类）（）（一）（）对附属单位拨款数 拨款的收回数 或年终转销数本期发生额：XX 本期发生额：X 平时余额：XX（转销）平时余额在借方，表示对其附属单位补助支出累计数，年终一般无余额。,（三）核算：,18,4、核算举例：,某事业单位发生如下对附属单位补助业务：（1）对附属 A单位拨付补助款 10 000元。,借：对附属单位补助A单位 10 000 贷：银行存款10 000,（2）年末结账时，拨付附属 B单位 IO 0

9、00元，共使用8 000元，余款2 000元收回。,借：银行存款 2 000 贷：对附属单位补助B单位 2 000,（3）年终结账时，假定“对附属单位补助”账户借方余额98 000元，结转时：,借：事业结余 98 000 贷：对附属单位补助98 000,P180,19,四、上缴上级支出的核算,（一）内容：事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。注意：附属于上级单位的有经营活动的独立核算的事业单位，按规定的标准或比例上缴上级的纯收入，才纳入“上缴上级支出”科目核算。（二）“上缴上级支出”账户的核算：1、核算内容：上缴上级单位的支出 冲减数或转入事业结余,提前介绍,两笔分录：上缴，年末结转,

10、20,上缴上级支出XX（支出类）事业结余（净资产类）实际发生的支出数上缴上级支出冲减数（）（）（一）或年终转销数本期发生额：XX本期发生额：XX平时余额：XX（转销）平时余额在借方，表示上缴上级支出的累计数，年终一般无余额。,2、账户结构：,21,3、主要账务处理：,（1）按照规定的定额或者比例上缴上级单位款项时：借：上缴上级支出 贷：银行存款（2）收回时：借：银行存款 贷：上缴上级支出（3）年终，将平时借方余额全数转销时：借：事业结余 贷：上缴上级支出,22,4、核算举例：,某事业单位发生如下上缴上级支出业务：（1）按规定的定额上缴上级单位支出 30 000元。借：上缴上级支出 30 000

11、 贷：银行存款 30 000（2）年终，假定“上缴上级支出”账户余额为 120 000元，转入“事业结余”账户。借：事业结余 120 000贷：上缴上级支出 120 000,P194,23,复习,拨出经费、拨出专款、对附属单位补助、上缴上级支出,24,第三节 耗费性支出一、事业支出,（一）事业单位支出及其内容定义：事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。内容：1.人员支出2.日常公用支出3.对个人和家庭的补助支出4.固定资产购建和大修理支出,P4346,按性质分类：分为基本支出和项目支出,25,第三节 各项支出一、事业支出的核算,（一）定义：事业单位开展各项专业业务活动及其辅助

12、活动发生的实际支出。（二）内容(按款、项设置明细科目)1.人员支出2.日常公用支出3.对个人和家庭的补助支出4.固定资产购建和大修理支出,按性质分类：分为基本支出和项目支出,26,（三）事业支出的列报口径：,1、定义：指由国家统一规定的各事业单位列报各项支出数字的准则，即具体规定哪些支出按什么数字列报和核销。2、支出列报规定：（1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。（2）购入办公用品可直接列报支出。购入其他各种材料可在领用时列报支出。（3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接

13、列报支出。,27,（4）固定资产修购基金按核定比例提取，直接列报支出。（5）购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。（6）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。（四）“事业支出XX”账户的核算：1、核算内容：支出，收回，结转 明细核算：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。,28,3、主要账务处理：,（1）事业单位发生事业支出时：借：事业支出XX 贷：现金/银行存款（2）当年支出收回时作冲减事业支出：借：现金/银行存款 贷：事业支出XX（3）实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品 成

14、本时，按实际成本：借：事业支出XX 贷：产成品XX（4）年终，将“事业支出”账户借方余额全数转入“事业结余”借：事业结余 贷：事业支出XX,29,4、核算举例：,某事业单位发生如下业务：1、用现金购买价值400元的办公用品。,借：事业支出公务费400 贷：现金 400,2、收到银行转来的支付上月电话费12 000元，水费16 000元，电费48 000元的“委托付款”凭证。,借：事业支出公务费76 000 贷：银行存款 76 000,30,（1）实发工资：实发工资=应发工资-代扣-代交=117 400,3、本月应付工资总额 92000元。其中，基本工资 60 000元，补助工资 22 000元

15、，其他工资 10 000元。扣回职工宿舍用水电费24 000元。根据“离退休费用发放表”，应付离退休费 52 000元，从中扣回水电费2 600元。,（2）从工资、离退休费中扣回的水电费：借：事业支出基本工资 24 000 社会保障费 2 600 贷：其他应付款代扣未付水电费 26 600,借：现金 117 400 贷：银行存款 117 400借：事业支出基本工资36 000 补助工资 22 000 其他工资 10 000 社会保障费 49 400 贷：现金 117 400,31,（3）按规定标准、实有人数提取职工福利费1 720元，拨交工会经费1 290元。,借：事业支出提取职工福利费 3

16、010 贷：专用基金职工福利基金 1 720 银行存款 1 290,（4）从仓库领用甲材料一批，价值8 000元。,借：事业支出业务费 8 000 贷：材料甲材料 8 000,32,（5）经批准购买一辆小汽车，价款200 000元，34 000元增值税，支付车辆购买附加费 20 000元，款项已全部付清。,借：事业支出设备购置费 25 4000 贷：银行存款 254 000,同时：借：固定资产一般设备 25 4000 贷：固定基金 254 000,（6）开出转账支票一张 15000元，以支付礼堂维修费。,借：事业支出修缮费 15 000 贷：银行存款 15 000,33,二、经营支出的核算：,

17、（一）内容：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本。（二）“经营支出”账户的核算：1、核算内容：经营支出，经营活动取得的成果，年终结转 经营支出明细核算的主要有：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等,34,3、主要账务处理：,（1）事业单位发生各项经营支出时：借：经营支出 贷：银行存款/现金（2）实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本时：借：经营支出 贷：产成品（3）期末将平时借方余额结转时：借：经营

18、结余 贷：经营支出,35,4、核算举例：,（1）某事业单位非独立核算的附属单位2001年某月发生如下经济业务：A、生产产品一批实现销售，收入为5 000元，该产品的适用税率为17，该批产品成本为3 200元。,借：银行存款 5 850 贷：经营收入 5 000 应交税金应交增值税（销项税额）850 同时结转成本：借：经营支出其他费用 3 200 贷：产成品 3 200,B、支付本月水费5000元。,借：经营支出公务费 5 000贷：银行存款 5 000,36,C、支付技术人员进修学习费用2 500元。,借：经营支出其他费用 2 500贷：银行存款 2 500,D、维修厂房，支付修缮费8000元

19、。,借：经营支出修缮费 8 000贷：银行存款8 000,E、购入生产设备一台，发票总金额为 35 000元，款已付。,借：经营支出设备购置费35 000贷：银行存款35 000 同时：借：固定资产设备 35 000 贷：固定基金 35 000,37,三、专款支出的核算,（一）内容：指由财政部门、上级单位和其他单位拨人的指定项目或用途，并需要单独报账的专项资金的实际支出数。科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。（二）管理：1、专款专用 2、按实列报 3、单独核算4、专项结报,38,（三）“专款支出”账户的核算：,1、核算内容：本账户总括地核算与监督事业单位一般以拨款单

20、位指定的科研课题、项目为对象，据以反映和核算在进行研制、试验和推广等过程中所发生的一切费用。应按专款的项目设置明细账，进行明细核算。其中科研课题的核算内容，一般可分为：专款支出设备购置费 材料动力费 专用业务费 外协费,39,专款支出（支出类）拨入专款XX（收入类）专项资金的专项资金已实际支出实际收到支出数 缴回的专款数数或对冲数专项拨款数（）（一）（一）（）本发额：X 本发额：X本发额：X 本发额：X平时余额：X 期末余：X平时余额在借方，表示专项资金支出的累计数，年终一般无余额。,2、账户结构：,40,3、主要账务处理：,（1）事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时：,借：专款支出 贷：

21、银行存款/材料,（2）项目完工向有关部门单独列报时：,借：拨入专款 贷：专款支出,在拨入专款中报销,41,（2）为研究甲课题，用该课题经费购买专用设备一台，价款350 000元，款项已付，设备已交付使用。,某科研单位发生如下业务：（1）收到上级拨入甲课题经费 500 000元。,4、核算举例：,（3）该课题领用一批试验用材料，计 136 000元。,（4）购买该课题所用的办公用品，计4 000元。,（5）甲课题研究结束，全部费用为 490 000元，还剩下余款10 000元，按规定留给单位使用。,42,（2）为研究甲课题，用该课题经费购买专用设备一台，价款350 000元，款项已付，设备已交付

22、使用。,某科研单位发生如下业务：（1）收到上级拨入甲课题经费 500 000元。,4、核算举例：,借：银行存款 500 000 贷：拨入专款甲课题 500 000,借：专款支出甲课题（设备购置费）350 000 贷：银行存款 350 000同时：借：固定资产 设备 350 000 贷：固定基金 350 000,43,（3）该课题领用一批试验用材料，计 136 000元。,借：专款支出甲课题（材料动力费）136 000 贷：材料 136 000,（4）购买该课题所用的办公用品，计4 000元。,借：专款支出甲课题（其他费用）4 000 贷：银行存款 4 000,44,（5）甲课题研究结束，全部费

23、用为 490 000元，还剩下余款10 000元，按规定留给单位使用。,结账时，将已完工的专款支出向上级单独报账时：借：拨入专款甲课题 490 000 贷：专款支出甲课题 490 000,结转结余款时：借：拨入专款甲课题 10 000 贷：事业基金一般基金 10 000,45,五、结转自筹基建的核算,（一）内容：指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行资金。（二）“结转自筹基建”账户的核算：1、核算内容：自筹基本建设资金转存建行 多余的资金转回 年终结转到事业结余。,46,2、账户结构：,结转自筹基建XX（支出类）事业结余（净资产类）（）（一）（）单位将

24、自筹的基本建设资金转存建设年终转销数银行数额本期发生额：XX本期发生额：X平时余额：XX（转销）平时余额在借方，表示平时单位自筹并转存建设银行资金的累计数，年终一般无余额。,47,4、核算举例：,某事业单位经有关部门批准自筹资金建设一栋家属宿舍楼。有关业务如下：（1）将自筹的基本建设资金1 800 000元，转存建设银行。,借：结转自筹基建 1 800 000贷：银行存款 1 800 000,（2）年终，按规定将“结转自筹基建”账户的余额1 800 000元，结转“事业结余”,借：事业结余 1 800 000 贷：结转自筹基建 1 800 000,小结：支出的业务很简单，主要是判断活动带来的支

25、出是属于哪项支出，年终都转账后无余额。,48,支出小结,拨出经费上缴上级支出对附属单位补助拨出专款结转自筹基建事业支出、经营支出、专款支出、销售税金等。,49,第四节成本费用一、内部成本核算,（一）内部成本核算概述：1、规定：事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。2、内部成本核算办法：（1）只对内部管理使用的，对外既不计算也不报告。（2）但事业单位实行内部成本核算，必须符合事业单位财务管理的基本要求，保证事业单位财务管理体制的统一性和完整性，其成本费用支出必须与事业支出账户相衔接。,50,3、理解：,（1）从核算内容上讲，它是不完全的成本核算。（2）从核算方法

26、上讲，它是不严格的成本核算。（3）从核算形式上讲，它是内部的成本核算。4、范围：科学事业单位财务制度规定：主要从事应用开发研究和科技服务的科学事业单位，可以实行内部成本费用管理方法。（二）方法：l、单设成本账户。2、不单设成本账户。,51,（三）核算的主要步骤：（6步骤）,l、将与产品生产有关的成本费用进行归集。2、产品验收入库时，按成本价转入“产成品”账户。3、销售产品时，按已销产品实际成本，从“产成品”账户转入“经营支出”账户。4、将归集的管理费用、财务费用等转入“经营支出”、“事业支出”账户。5、年终时，将本期的“经营收入”、“经营支出”、“销售税金”转入“经营结余”账户。“经营结余”账

27、户的贷方余额为实现的经营结余，借方余额为经营亏损。6、将单位实现的经营结余全数转入“结余分配”账户，如为亏损则不结转。,52,实行内部成本核算的事业单位，应单设“成本费用”账户（一）核算内容：本账户总括地核算与监督实行内部成本核算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本的情况。（二）账户结构：成本费用（支出类）产成品（资产类）（）（一）（）发生的各项 按产品、比例分配费用支出 出去的数额本期发生额：X 本期发生额：X平时余额：XX（分配转销）平时余额在借方，表示平时单位核算、归集产品或商品的实际成本的累计数，年终一般无余额。,二、核算：,53,（三）主要账务处理：,1、事业单位业务活动或经营活

28、动过程中发生的各项费用时：借：成本费用 贷：材料、银行存款 2、产品验收入库时：借：产成品 贷：成本费用 注意：从事多项业务活动发生的支出，应正确予以归集，无法直接归集的，应按标准和规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理分摊。,54,（四）核算举例：,某研究机构所属的非独立核算的工厂生产A、B两种产品，2001年某月发生如下业务：1、车间生产A产品领用 M材料30吨，单价2 000元吨，N材料10吨，单价800元吨。,借：成本费用直接费用（A产品）68 000 贷：材料M材料 60 000 N材料 8 000,55,2、发放本月生产工人工资，资料如下：基本工资60 000元，其中车间管理人员

29、基本工资3 000元人产品生产工人基本工资57 000元；16 000元补助工资，其中车间管理人员补助工资1 800元，A产品生产工人补助工资 14 200元。扣收住房公积金3 800元，其中车间管理人员住房公积金为240元人产品生产工人住房公积金3 560元。开出现金支票，提取现金发放工资，当日发清。,计算实发工资=（60 000+16 000）-14 200=72 200（1）借：现金72 200 贷：银行存款 72 200同时，借：成本费用直接费用（基本工资）（A产品）57 000 直接费用（补助工资）（A产品）14 200 贷：现金 67 640 其他应付款 3 560,56,3、开出

30、转账支票支付本月水电费 12 000元。借：间接费用（公务费）12 000 贷：银行存款 12 000,（2）借：间接费用（基本工资）3 000（补助工资）1 800 贷：现金 4 560 其他应付款 240,57,（4）期末分配,P199 与制造费用的分配类似,58,二、销售税金的核算,（一）内容：指事业单位从事经营活动、销售产品时应负担的税金及附加，包括资源税、营业税、城市维护建设税及教育费附加。（二）核算：应设置“销售税金”账户1、核算内容：本账户总括地核算与监督单位提供劳务或销售产品应负担的各种税金，应按产品类别或品种设置明细账户进行明细核算。,59,2、账户结构：,销售税金（支出类）

31、经营/事业结余（净资产类）（）（一）（）单位应负担的各种销售税金及附加 年终转销数本期发生额：XX 本期发生额：X平时余额：XX（转销）平时余额在借方，表示单位应负担的各种销售税金及附加的累计数，年终一般无余额。,60,3、主要账务处理：,（1）月末，事业单位按照规定计算出应负担的销售税金及附加数额时：借：销售税金 贷：应交税金、其他应付款（2）交纳税金及附加时：借：应交税金、其他应付款 贷：银行存款（3）期末，将“销售税金”平时借余额转入“经营结余”或“事业结余”：借：经营结余/事业结余 贷：销售税金,61,4、核算举例：,某事业单位2002年某月发生如下经济业务：（1）对外提供劳务，收入

32、100 000元，营业税率为 3。,借：银行存款 100 000 贷：经营收人 100 000 同时：借：销售税金3 000 贷：应交税金应交营业税 3 000,62,（3）附属的非独立核算招待所交来当日营业收入6 000元。,（2）对外转让一项无形资产的所有权，价款 400 000元；营业税率为 5；无形资产的成本为 360 000元，单位实行内部成本核算。,借：银行存款 400 000贷：经营收入400 000,借：经营支出 360 000 贷：无形资产 360 000,借：销售税金 20 000 贷：应交税金应交营业税 20 000,借：现金 6 000 贷：经营收入6 000借：销售税

33、金300 贷：应交税金应交营业税 300,63,（4）月末，计算出本月交纳的营业税为23 300元，按规定比例5和 3分别计算出城市维护建设税1 165元、教育费附加 699元。,实际交纳营业税时：借：应交税金应交营业税 23 300 贷：银行存款 23 300,计算应交城市维护建设税和教育费附加时：借：销售税金 1864 贷：应交税金应交城市维护建设税 1 165 其他应付款教育费附加 699,实际交纳销售税金及附加时：借：应交税金应交城市维护建设税 1 165 其他应付款教育费附加 699 贷：银行存款 1 864,64,（5）年终，假定该单位“销售税金”账户余额为 380 000元，其中经营活动发生的销售税金为330 000元。,借：事业结余 50 000 经营结余 330 000 贷：销售税金 380 000,65,本章结束,Thank You!,