主要经济业务核算rev.ppt
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1、第三章 主要经济业务核算,第三章 主要经济业务核算,本章教学目的与要求:教学目的:通过本章学习,掌握企业基本经济业务的会计处理,能熟练运用借贷记账法作出有关会计分录。教学要求:根据经济业务的性质和各会计要素之间的规律分析经济业务发生引起的会计科目变化,正确作出相关会计分录。,本章学习参考资料:会计案例,乔世震著,中国财政经济出版社,1999年5月第1版会计制度设计案例,张文贤主编,立信会计出版社,2001年7月第1版基础会计学,立信会计出版社,本章主要内容及教学难点、重点,第一节 企业主要经济业务核算的内容第二节 资金筹集的核算第三节 供应过程的核算第四节 生产过程的核算第五节 销售业务的核算
2、第六节 财务成果的核算,第一节 企业主要经济业务内容,本章以制造业企业的主要经济业务为例来阐述账户和借贷记账法的运用。可以从制造业企业资金运动的形式,概括工业企业的主要经济业务内容。,资金运动的动态表现形式(以制造业为例),权益资本,负债资本,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,资金取得,提公积金,交纳税金,补偿生产耗费,分配利润,资金周转、耗费、积累,资金分配,供应过程,生产过程,销售过程,收入,费用,利 润,制造业企业的主要经济业务内容包括:资金筹集业务生产准备过程业务(供应过程)生产过程业务销售过程业务财务成果业务,第二节 资金筹集的核算,一、实收资本的核算 二、借入资金的
3、核算,一、实收资本的核算,(一)实收资本的含义及内容 实收资本是企业按照章程规定接受投资者投入的资本,它是企业所有者权益的主要组成部分。按投资主体不同可分为:国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。按投资者出资方式不同可分为:货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。,(二)实收资本核算应设置的账户,为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置“实收资本”账户。(股份公司设置“股本”账户)用途:专门用来核算企业收到投资者投入的资本。性质:属于所有者权益类账户(所有者投资类)。结构:,实收资本(股本),投入资本的减少,收到投资者投入的资本金,余:现有的实收资本额,按投资者设置
4、明细分类账户进行明细分类核算。,1、企业收到的货币资产投资,应按实际收到的款项:借:库存现金(银行存款)贷:实收资本 2、企业收到的非货币性资产投资,应按投资各方确认的价值 借:固定资产(无形资产、原材料)贷:实收资本,(三)实收资本的核算方法,例1:华达公司吸收新龙公司投资转入银行存款300 000元,投入专利权一项,评估价值100 000元。借:银行存款 300 000 无形资产 100 000 贷:实收资本A公司 400000 例2:华达公司收到新龙公司投资转入厂房一栋,双方评估确认该厂房的价值为2 000 000元。借:固定资产 2 000 000 贷:实收资本B公司 2 000 00
5、0,举例说明:,例3:华达公司收到佳兴公司捐赠资金100 000元,存入银行。借:银行存款 100 000 贷:资本公积 100 000 例4:清远公司按面值发行普通股200 000股,每股面值为10元,筹集资金存入银行。借:银行存款 2 000 000 贷:股本 2 000 000,二、借入资金的核算,(一)借入资金核算的主要内容 1、短期借款:用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。2、长期借款:用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。,(二)借入资金核算应设置的账户,1、“短期借款”账户 用途:专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限
6、在一年以下的各种借款本金。性质:属于负债类账户(结算类)。结构:,短期借款,偿还的各项短期借款本金,借入的各种短期借款本金,余:期末尚未偿还的 短期借款本金,按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。,2、“长期借款”账户 用途:专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。性质:属于负债类账户(结算类)。结构:,长期借款,偿还的长期借款本金及利息,借入各种长期借款本金及应付利息,余:期末尚未偿还的 长期借款本息,按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算。,3、“应付债券”账户 用途:专门用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息。性质:
7、属于负债类账户(结算类)。结构:,应付债券,偿还的债券本金及利息,发行债券筹集的资金及应付的债券利息,余:期末尚未偿还的 债券本息,4、“财务费用”账户 用途:专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财费用,主要包括利息及支付给金融机构的手续费。性质:属于损益类账户-支出类(集合分配类)。结构:,财务费用,发生的各项理财费用,冲减的各项理财费用(如利息收入)及期末转入“本年利润”账户的数额,按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。,例5:清远公司1月1日由于临时资金的需要,从银行借入为期3个月、利率为6%的借款20 000元,并存入银行。借:银行存款 20 000 贷:短期借款 20 000 例
8、6:1月31日,清远公司计算本月应付借款利息100元。月利息=200006%12=100 借:财务费用 100 贷:应付利息 100 2月末作同样的会计分录。,(三)借入资金核算的具体方法,例7:3月31日,清远公司以银行存款归还借款本金和利息,共计20 300元。借:短期借款 20 000 应付利息 200 财务费用 100 贷:银行存款 20 300,例8:清远公司2008年1月1日从银行取得为期两年、利率为5%的借款300 000元,存入银行。借:银行存款 300 000 贷:长期借款 300 000 例9:年末清远公司计提上述借款的利息15 000元,计入当期损益。借:财务费用 15
9、000 贷:长期借款 15 000,练习题:1、9月30日信达公司从银行借入的为期3个月的借款5 000元本日到期,如数偿还。同时支付利息900元。(利息按月计提,按季支付。前两个月已计提应付利息600元)借:短期借款 5 000 应付利息 600 财务费用 300 贷:银行存款 5 900,借:银行存款 99 200 财务费用-手续费 800 贷:应付债券 100 000,2、信达公司委托银行发行3年期债券筹集到资金100 000元,存入银行,同时以存款支付手续费800元。借:银行存款 100 000 贷:应付债券 100 000 借:财务费用-手续费 800 贷:银行存款 800,第三节
10、生产准备过程的核算,固定资产购置的核算材料供应过程的核算,一、固定资产购置的核算,(一)固定资产的含义 是指具有以下特征的有形资产(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;(2)使用寿命超过一个会计年度。(二)固定资产的计价 固定资产按实际成本计价,即购入固定资产所发生的全部支出,也就是原始价值。原始价值=买价+运杂费+包装费+安装费+税金,(三)固定资产核算应设置的账户,1、“固定资产”账户 用途:专门核算固定资产的增减变化及结存情况。性质:属于资产类账户(盘存类)。结构:,固定资产,增加的固定资产 的原始价值,减少的固定资产的原始价值,余:结存的固定资产原始价值。,2、“累计折旧”
11、账户 用途:专门核算固定资产在使用中损耗的价值。性质:属于资产类账户(备抵调整类)。结构:,累计折旧,冲减的固定资产折旧额(减少),计提的固定资产折旧额(增加),余:固定资产已提累计折旧额,原始价值-累计折旧=折余价值(净值),3、“在建工程”账户 用途:专门核算正在建造的各项固定资产所发生的总支出。性质:属于资产类账户(成本计算类,盘存类)结构:,在建工程,建造各项固定资产发生的支出,工程建造完工交付使用时结转的工程成本,余:期末尚未完工的工程成本,固定资产购置包括两种情况:购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产,(四)固定资产购置的核算举例,例10:清远公司2009年1月1日从外购
12、入机器一台,买价80 000元,运杂费400元,包装费100元,用银行存款支付全部价款。设备不需安装直接投入使用。借:固定资产 80 500 贷:银行存款 80 500,例11:某企业2009年3月1日购入需安装生产设备一台,设备买价100 000元,运杂费1 200元,用银行存款支付全部价款。设备安装时领用材料1 500元,用现金支付其他安装费500元。设备安装完毕,交付使用。购入时:借:在建工程 101 200 贷:银行存款 101 200 安装时:借:在建工程 2 000 贷:原材料 1 500 库存现金 500 安装完毕交付使用时:借:固定资产 103 200 贷:在建工程 103 2
13、00,二、材料供应过程的核算,供应过程的主要经济业务是组织材料采购,包括付款和验货。(一)外购材料的计价 外购材料按实际成本计价,即购入材料所发生的全部支出,也就是材料采购成本。采购成本=买价+运杂费+挑选整理费+合理损耗=买价+附带成本,(二)材料供应过程核算应设置的账户,在途物资 原材料 应交税费应交增值税 应付账款 应付票据 预付账款,1、“在途物资”账户,用途:专门核算外购材料的各项采购费用,归集采购成本的账户。性质:属于资产类账户(盘存类,成本计算类)结构:,在途物资,购入材料的买价和采购费用,入库材料的采购成本,余:尚未入库的在途材料的实际成本,按材料类别或品种设置明细账户进行明细
14、核算。,2、“原材料”账户,用途:专门核算库存材料的增减变化及结存情况的账户。性质:属于资产类账户(盘存类)结构:,原材料,验收入库材料的成本,领用发出材料的成本,余:期末库存材料的成本,按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。,3、“应交税费”账户,用途:专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金,包括增值税、营业税、所得税等。性质:属于负债类账户(结算类)。结构:,应交税费,实际上交的有关税费,企业计提的应交未交税费,余:期末应交未交 的税费,按税费种类设置明细账户进行明细核算。,3.1 应交增值税的核算,(1)增值税的计算(采用抵扣法)应交增值税=销项税额-进项税额 销项税额:是企业销售货
15、物或提供应税劳务时向购货方收取的增值税额。销项税额=不含税的售价增值税率(17%)进项税额:是企业购进货物或接受应税劳务时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。进项税额=不含税的买价增值税率(17%),例12 清远公司2009年3月份共购进货物买价10 000元,增值税率为17%;当月企业销售货物共收取价税合计款17 550元,增值税率为17%。要求:计算该企业3月份应交的增值税。进项税额=不含税的买价17%=10 000 17%=1 700 销项税额=不含税的售价17%不含税价=含税价/(1+税率)不含税的售价=17 550/(1+17%)=15 000 销项税额=15 00017%=2
16、550 应交增值税=销项税额-进项税额=2 550-1 700=850,应交税费应交增值税,购入货物支付的进项税额,(2)增值税的会计处理 设置“应交税费应交增值税”账户,销售货物代收的销项税额,余:期末应交未交的增值税,依上例:清远公司购货时:借:在途物资 10 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 700 贷:银行存款 11 700 清远公司销货时:借:银行存款 17 550 贷:主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税(销项税额)2 550,清远公司购进货物买价10 000元,增值税率为17%,清远公司销售货物收取价税款17 550元,增值税率为17%,应付账款,已偿还给购货方
17、的 应付未付的购货购货款及进项税额 款及进项税额 余:尚未偿还的购 货款及进项税额 按供应单位名称设置明细账户,4、“应付账款”账户(负债类,结算类账户),应付票据,4、“应付票据”账户,开出并承兑的应付 票据的面值和利息,到期兑付的应付票据的面值和利息,余:尚未兑付的 应付票据的本息,用途:专门用来核算企业购货时开出并承兑的商业汇票。性质:属于负债类账户(结算类)。,例13、清远公司3月12日从鞍山钢铁厂购入甲材料40吨,单价700元,乙材料60吨,单价900元,共支付运杂费2000元(按重量分摊),增值税率17%,取得了增值税发票,全部款项以银行存款支付,材料尚未运到。15日,材料运到入库
18、。费用分配率=2 000/(4060)=20 甲材料应分配的运杂费=4020=800 乙材料应分配的运杂费=6020=1 200,(三)材料供应过程核算案例,3月12日,支付材料货款:借:在途物资甲材料 28 800 乙材料 55 200 应交税费应交增值税(进项税额)13 940 贷:银行存款 97 940 3月15日,材料运到入库:借:原材料甲材料 28 800 乙材料 55 200 贷:在途物资甲材料 28 800 乙材料 55 200,例143月20日,清远公司用银行存款30 000元,预付涟钢厂购买丙材料货款。25日,清远公司收到涟钢发来丙材料,验收入库,同时转来增值税发票,买价26
19、 000元,运杂费400元,增值税4 420元,扣除预付款后,不足部分以转账支票支付。借:预付账款涟钢厂 30 000 贷:银行存款 30 000 借:在途物资丙材料 26 400 应交税费应交增值税(进项税额)4 420 贷:预付账款涟钢厂 30 000 银行存款 820 借:原材料丙材料 26 400 贷:在途物资丙材料 26 400,例153月28日,清远公司从彼特公司购入丁材料1 000公斤,单价20元,运杂费500元,增值税率17%,材料运到入库,同时收到B公司转来有关发票等单证,开出商业汇票延期3个月支付。借:在途物资丙材料 20 500 应交税费应交增值税(进项税额)3 400
20、贷:应付票据 23 900 借:原材料丙材料 20 500 贷:在途物资丙材料 20 500,第四节 生产过程的核算,生产过程核算的原理及成本项目构成生产过程核算应设置的主要账户生产过程业务的具体核算举例,一、生产过程核算的业务概述,(一)生产过程核算的主要业务内容 归集并分配产品生产费用,计算本月完工产品成本和月末在产品成本,结转完工产品成本。,(二)费用的分类及产品成本项目的构成,费用,构成产品成本的费用,不构成产品成本的费用(期间费用),直接费用,间接费用(制造费用),销售费用,管理费用,财务费用,直接材料,直接人工,其他直接费用,产品成本项目=直接材料+直接人工等+制造费用,二、生产过
21、程核算应设置的账户,生产成本制造费用 管理费用累计折旧应付职工薪酬库存商品,1、“生产成本”账户,用途:专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用性质:属于成本类账户(成本计算类)结构:,生产成本,发生的直接材料、直接人工、分配转入的制造费用,结转的完工产品的实际成本,余:月末在产品成本,按品种和成本项目设置明细账户进行明细核算。,借:库存商品 贷:生产成本,注意 本月产品生产费用与本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系:月初在产品成本本月生产成本=完工产品成本月末在产品成本,2、“制造费用”账户,用途:专门核算企业为生产产品车间所发生的间接费用(车间经费)性质:属于成本
22、类账户(集合分配类)结构:,制造费用,车间发生间接材料、间接人工等间接费用,月末分配结转的制造费用,按车间分费用项目设置明细账户进行明细核算。,借:生产成本 贷:制造费用,3、“管理费用”账户,用途:专门核算企业行政管理部门为组织管理生产所发生的费用(期间费用)性质:属于损益类账户-费用类(集合分配类)结构:,管理费用,为组织管理生产经营发生的管理费用,月末结转的管理费用,按费用项目设置明细账户进行明细核算。,借:本年利润 贷:管理费用,应付职工薪酬,4、“应付职工薪酬”账户,计提分配应付的职工薪酬,实际支付的工资等薪酬,用途:用来核算企业应付给职工的工资及福利费等薪酬。性质:属于负债类账户(
23、结算类)。结构:,5、“库存商品”账户,用途:专门核算已生产完工验收入库的产品成本的增减变化及结存情况。性质:属于资产类账户(盘存类)结构:,库存商品,完工验收入库的商品实际成本,因销售等而结转 的商品实际成本,余:期末结存库存的商品实际成本,按商品品种设置明细账户进行明细核算。,借:主营业务成本 贷:库存商品,三、生产过程核算案例分析,例16清远公司生产A、B两种产品,本月发生以下业务:1、本月耗用材料85 000元,其中生产A产品领用50 000元,B产品25 000元,车间一般消耗8 000元,管理部门耗用2 000元。2、根据本月工资汇总表,本月应付职工薪酬23 000元,其中生产工人
24、工资20 000元(按工时分配,A产品13 000小时,B产品7 000小时),车间管理人员工资500元,厂部管理人员工资2500元。要求:从银行提现,发放工资,并分配应付职工薪酬。,3、按工资总额的14%预提应付的职工福利费。4、计提本月固定资产折旧费,其中车间6 000元,厂部4 000元。5、本月车间租入一台机器,预付当月租金300元。6、支付本月车间设备修理费630元。7、以银行存款支付办公费1 500元,其中生产车间500元,厂部1 000元。8、月未,汇总本月制造费用,按工时分配结转制造费用。9、月未,A产品投产100台全部生产完工,结转完工产品的生产成本。B产品投产60台尚未完工
25、。,案例分析,1、本月耗用材料85 000元,其中生产A产品领用50 000元,B产品25 000元,车间一般消耗8 000元,管理部门耗用2 000元。借:生产成本A产品 50 000 B产品 25 000 制造费用 8 000 管理费用 2 000 贷:原材料 85 000,2、根据本月工资汇总表,本月应付职工薪酬23 000元,其中生产工人工资20 000元(按工时分配,A产品13 000小时,B产品7 000小时),车间管理人员工资500元,厂部管理人员工资2 500元。要求:从银行提现,发放工资,并分配应付职工薪酬。提现 借:库存现金 23 000 贷:银行存款 23 000 发放工
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