主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软.ppt

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1、第五节收入、成本和费用,一、收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.1.“主营业务收入”：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。期末，余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。2.“其他业务收入”：包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。期末，余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。,（一）主要账户设置1、“主营业务收入账户2其他业务收入”账户（1）核算内容：反映已实现的材料让售收入、无形资产转让收入、代购代销收入、包装物出租的租金收入等。其他业务收入的实现与主营业务收入实现原则相同。（

2、2）账户性质：损益类账户（收入类）（3）明细账：本账户按收入的项目设置明细账户。,借方 其他业务收入 贷方 转到“本年利润”实现的其他业务收入 账户,该账户期末无余额,3预收账款（1）核算内容：按照合同规定向购货单位预收的款项。（2）账户性质：负债类账户（3）明细账：本账户按债权人设置明细账。,借方 预收账款 贷方 销售实现时清偿 收到的预收账款；的预收款项；收到补付的款项；退回多收的款项；期末余额：尚未 期末余额：尚未清偿 收回的应收账款 的预收账款,【例10-28】2011年12月5日，红星公司向宏远公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3500元；销售B产品30件，销售单价550

3、0元；增值税税率17%；货已发出，货款已收存入建设银行。借：银行存款-建行 438 750 贷：主营业务收入-A 210 000-B 165 000 应交税费-应交增值税（销项税额）63750,【例10-29】201年12月30日，A公司收到出租给大河公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入银行。借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入 60 000,二、成本：为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。通过“生产成本”、“制造费用”核算。费用：日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。“生产成本”：核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本

4、。可设基本生产成本和辅助生产成本明细。“制造费用”（间接费用）：包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性的停工损失等。生产一种产品的车间，制造费用直接计入产品成本。生产多种产品的车间，制造费用分配计入各种产品成本。,【例10-30】红星公司生产A、B两种产品生产过程中主要耗费甲、乙两种材料，201年1月31日，该公司的“发料成本分配表”如表所示。,借：生产成本基本生产成本A产品 50 000 B产品 24 000 制造费用 8 000 管理费用 4 300 贷：原材料 86 300,【例10-31】201年1月31日，红星公司归集当月发生的制造费用总额为l5

5、5 000元，并按照该月A、B产品生产工人的工资进行分配。制造费用分配表如表所示。,借：生产成本基本生产成本A产品 80 000 B产品 75 000 贷：制造费用 155 000,三、费用 包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。（一）结转主营业务成本的账务处理【例10-32】201年12月，红星公司本月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为l 940元；销售8产品l50件，B产品的加权平均单价3 700元。请计算并结转已销产品的销售成本。,本月已销A产品的销售成本=4501 940=873 000(元)本月已销B产品的销售成本=1503

6、700=555 000(元)借：主营业务成本 l 428 000 贷：库存商品A产品 873 000 B产品 555 000,（二）结转其他业务成本的账务处理包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。【例10-33】201年12月10日，红星公司向大河公司销售多余甲材料500千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。借：其他业务成本 25 000 贷：原材料甲材料 25 000,借方 其他业务成本 贷方 结转到“本年利润”所发生的相关费用 账户 及税费,（三）发生营业税金及附加的账务处理包括：消费税、营业税、资源税、城建

7、税、教育费附加等。【例10-34】20 2年1月6日，红星公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600 000元，营业税100 000元，城市维护建设税49 000元和教育费附加21 000元。借：应交税费应交增值税(已交税金)600 000 应交营业税 100 000 应交城建税 49 000 应交教育费附加 21 000 贷：银行存款 770 000,（四）发生销售费用的账务处理包括：广告费、业务宣传费、销售人员工资、销售部门固定资产折旧、销售过程中发生运杂费、装卸费等。【例10-35】201年12月6日，红星公司开出转账支票大地传媒公司支付产品广告费75 000元，并取回广告发票。

8、借：销售费用广告费 75 000 贷：银行存款 75 000,（五）发生管理费用的账务处理包括办公费、差旅费、业务招待费、咨询费、行政管理人员工资、行政部门固定资产折旧费、修理费等。【例10-36】201年12月20日，红星公司以银行存款支付办公室的打印机修理费300元。借:管理费用 300 贷：银行存款 300,（六）发生财务费用的账务处理指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。【例10-37】红星公司201年12月1日，支付银行利息5 000元。借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 000,四、营业外收支（一）营业外收入：指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。包括：非

9、流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入、非货币性资产交换利锝、债务重组利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。等。【例10-38】201年12月24日，因为某供货单位违反合同规定，红星公司收到一笔罚款收入8 000元，款已存入银行。借：银行存款 8 000 贷：营业外收入-罚款收入 8000,(二)营业外支出：指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。【例10-39】201年12月25日，红星公司通过银行向税务部门交纳滞纳金2 000元。借：营业外支出 2000 贷：库

10、存现金 2000,第六节财务成果的计算,财务成果：具体表现为盈利或亏损。包括：利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。一、利润：指企业在一定会计期间的经营成果。1.营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用投资收益一资产减值损失公允价值变动收益2.利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出3.净利润=利润总额一所得税费用,（一）主要账户设置“本年利润”账户（1）核算内容：企业本年度实现的利润情况，即新增加的所有者权益。（2）账户性质：所有者权益类账户,借方 本年利润 贷方,结转各种损益账户,（二）业务处理1、利润计算2、期末结转（1）结转各项收入与

11、收益：借：主营业务收入其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,（2）结转各项成本、费用或支出：借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,（3）将“本年利润”账户余额转入“利润分配未分配利润”账户：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,【例10-40】201年12月31日，假定红星公司12月份，各收入、利得类科目结转前账户余额如下：账户名称 贷方余额主营业务收入 2 000 000其他业务收入 75 000投资收益 30 000营业外收入 250 000公允价值变动损益 10 000,借：主营业务收入 2 000

12、 000 其他业务收入 75 000 营业外收入 250 000 投资收益 30 000 公允价值变动损益 10 000 贷：本年利润 2 365 000,【例10-41】201年12月31日，假定红星公司12月份除“所得税费用”科目外各费用、损失类账户结转前账户余额如下：账户名称 借方余额主营业务成本 1 100 000营业税金及附加 275 000其他业务成本 40 000销售费用 100 000管理费用 150 000财务费用 25 000营业外支出 75 000,借：本年利润 1 765 000 贷：主营业务成本 1 100 000 营业税金及附加 275 000 其他业务成本 40

13、000 销售费用 100 000 管理费用 150 000 财务费用 25 000 营业外支出 75 000,二、所得税（一）主要账户1、“所得税费用”账户 2、“应交税费应交所得税”账户（二）业务处理1、所得税的计算：应交所得税=应纳税所得额所得税税率2、账务处理（1）计算 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税（2）实际上交所得税费用：借：应交税费应交所得税贷：银行存款（3）年末，将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户：借：本年利润贷：所得税费用,【例10-42】201年12月31日，根据前例的资料，计算红星公司12月份的营业利润和利润总额；假定利润总额与应纳税所得额一致，请计算和

14、结转本月的所得税费用，并求出净利润。红星公司适用的企业所得税税率为25。,12月份应交的企业所得税税额=（2365 0001765 000）25=150 000(元)借：所得税费用 150 000 贷：应交税费应交所得税 150 000同时将所得税费用结转到“本年利润”科目：借：本年利润 150 000 贷：所得税费用 150 000,三、利润分配按照以下顺序分配：（1）弥补五年以前年度亏损。（2）提取10%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本的50%以后，可以不再提取。（3）应付优先股股利，按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。（4）提取任意公积金。提取比例由投资者决议。（5）向普

15、通股投资者分配利润。（6）保留一定量的未分配利润。,（一）主要账户设置1、“利润分配”账户2、“盈余公积”账户3、“应付股利”账户（二）业务处理1、将“本年利润”账户余额转入“利润分配未分配利润”账户：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 2、提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积3、提取任意盈余公积借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积,4、向投资者分配利润 借：利润分配应付现金股利贷：应付股利5、将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“利润分配”账户的“未分配利润”明细账户：借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任

16、意盈余公积 应付现金股利,【例10-43】201年12月31日，假定A公司年终“本年利润”科目贷方余额l 000 000万元，利润分配前“利润分配未分配利润”科目余额为l80万元，经股东大会决议利润分配方案为：本年提取l0的法定盈余公积金，提取5的任意盈余公积金，向投资者分配现金股利400 000元。（1）年终将“本年利润”科目余额全部转入“利润分配”科目：借：本年利润 l 000 000 贷：利润分配未分配利润 1 000 000,(2)提取法定盈余公积金：借：利润分配提取法定盈余公积 l00 000 贷：盈余公积法定盈余公积 l00 000(3)提取任意盈余公积：借：利润分配提取任意盈余公积 50 000 贷：盈余公积任意盈余公积 50 000,(4)向投资者分配现金股利400 000元：借：利润分配应付现金股利400 000 贷：应付股利 400 000（5）年度终了：借：利润分配未分配利润 550 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 l00 000 提取任意盈余公积 50 000 应付现金股利 400 000“利润分配未分配利润”若是贷方余额：表示历年累计未分配的利润；若是借方余额，表示累计未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损，可用以后年度税前利润弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年后，可用税后利润弥补，也可用盈余公积弥补。,