主要经济业务事项账务处理教学.ppt

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1、第 十 章主要经济业务事项账务处理,主讲：周冠宇,第一节款项和有价证券的收付,一、现金和银行存款1.库存现金：指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金。2.银行存款：企业存放在开户银行的存款。,【例10-1】201年1月2日，红星公司开出现金支票，从建行提取现金3 000元备用，1月18日将当日超过备用限额的2 000元现金存入银行。（1）提现时：借：库存现金 3 000 贷：银行存款建设银行 3 000 注意：填银行存款付款凭证。(2)存现时：借：银行存款建设银行2 000 贷：库存现金2 000编制库存现金付款凭证。,【例10-2】1月5日，红星公司通过建设银行支付水电费10 000

2、元：借：管理费用水电费 10 000 贷：银行存款建设银行 10 000,【例10-3】1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20 000元，增值税为3 400元。借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,二、交易性金融资产,1.含义：指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.核算：【例10-4】201年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日公允价值为20

3、0万元，另支付了相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。201年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。,（1）1月12日，购入B公司股票时：借：交易性金融资产B公司股票 2 000 000 投资收益 12 000贷：银行存款 2 012 000（2）3月10日，出售B公司股票时：借：银行存款 2 140 000贷：交易性金融资产B公司股票 2 000 000 投资收益 140 000借：投资收益 18 000贷：银行存款 18 000,【例题单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应（）。A计入交易性金融资产的入账价

4、值 B冲减当期利息C计入其他应付款D计入当期损益,D,【例题判断题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。（）,【例题单选题】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150 000股，每股成交价为8元，支付印花税1 200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是（）。A.借：交易性金融资产成本1 200 000 应交税费印花税 1 200 管理费用 850 贷：银行存款 1 202 050 B.借：交易性金融资产

5、成本1 200 000 管理费用 2 050 贷：银行存款 1 202 050,C.借：交易性金融资产成本1 200 000 投资收益 2 050 贷：银行存款 1 202 050 D.借：短期投资股票 1 200 000 管理费用 2 050 贷：银行存款 1 202 050,C,【例题多选题】某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50 000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。6月30日，下列账务处理错误的是（）。A.进行备忘登记，但不做任何账务处理 B.借：交易性金融资产公允价值变动50 000 贷：公允价值变动损

6、益 50 000 C.借：交易性金融资产公允价值变动50 000 贷：投资收益 50 000 D.借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000,ACD,第二节财产物资的收发、增减和使用,财产物资包括：原材料、库存商品、房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。一、原材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的收发结存，可用实际成本或计划成本核算。（1）“在途物资”：实际成本下尚未验收入库的在途物资的采购成本。（2）“原材料”：企业库存的材料。（收到来料加工装配业务的原料、零件等，应设置备查簿登记。）（3）“材料采购”：计划成本

7、下未入库的材料的采购成本。（4）“材料成本差异”：材料计划成本与实际成本的差异。,（一）购买材料的账务处理外购原材料的采购成本包括：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费及其他可直接归属于存货采购的费用（如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等）。【例10-5】201年1月8日,红星公司购入甲材料一批,货款200000元,增值税34000元,发票账单已收到,计划成本为220000元,材料已用银行存款支付。,借：材料采购甲材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234 000借：原材料甲材料 220 000贷：材料采购甲材料 200 000 材

8、料成本差异甲材料 20 000,2实际成本法：指材料收发及结存，均按实际成本计价。适用于材料收发业务较少的企业。【例10-6】201年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，宏远公司代垫运杂费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：,借：原材料A材料 60 200 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款 70 400如果材料在运输途中：借：在途物资A材料 60 200 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款 70 400,【例题单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值

9、税税率为17。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。A.30 000 B.32 200 C.32 000 D.32 700,B,【例题多选题】外购存货的成本包括（）。A.买价B.支付的增值税C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费,ACD,【例题单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确

10、的会计处理分录是（）。A.借：原材料A材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400 B.借：原材料A材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 900,C.借：材料采购A材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款23 900 D.借：原材料A材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额3 400 管理费用 500 贷：银行存款 23 900,B,（二）发出原材料的账务处理1.计划成本法，按发出材料的用途：借：生产成本（生产产品直接耗用直接费用）制造费用（车间一般耗用间接费用）销售

11、费用（销售部门耗用）管理费用（行政管理部门耗用）贷：原材料同时，结转“材料成本差异”,材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率,【例10-7】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元，本月入库材料的计划成本为15000元，成本差异为节约差异500元。根据本月“发料凭证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。,借：生产成本基本生产成本 1000 辅助生

12、产成本 500 制造费用 50 贷：原材料 1550结转差异：材料成本差异率=（100-500）（5000+15000）=2%借：材料成本差异 31 贷：生产成本基本生产成本 20 辅助生产成本 10 制造费用 1,【例题业务题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为18500元，材料成本差异贷方余额为l000元，本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20000元。本月发出材料的实际成本为()元。A20000 B3967833 C1983333 D4032267,C,2.实际成本法：包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权

13、平均法、移动加权平均法。（同库存商品）【例10-8】红星公司5月份月基本生产车间领用A材料40 000元，辅助生产车间领用A材料10 000元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50 500元。,借：生产成本基本生产成本 40 000 辅助生产成本 1 000 管理费用 500 贷：原材料 A材料 50 500（不需结转材料成本差异）,二、库存商品：指企业库存的各种商品，包括：库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等。不包括：委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。,（一）产成品入库的账务处理：【

14、例10-9】201年5月31日，红星公司根据“商品入库汇总表”和甲、乙产品“成本计算表”，甲产品200台，实际单位成本500元，合计100 000元，乙产品1 000台，实际单位成本100元，合计100 000元。借：库存商品甲产品 100 000 乙产品 100 000贷：生产成本基本生产成本(甲产品)100 000 基本生产成本(乙产品)100 000,（二）销售商品结转销售成本的账务处理【例10-10】201年12月31日，红星公司经统计，本月共销售甲产品65件，加权平均单价为230元;销售乙产品50件，加权平均单价为360元。本月已销甲产品的销售成本=65230=14 950(元)本月

15、已销乙产品的销售成本=50360=18 000(元)借：主营业务成本 32 950 贷：库存商品甲产品 14 950 乙产品 18 000,【例题多选题】按企业会计准则规定，企业在实际成本计价下，可以选择的发出存货计价的方法有()。A先进先出法 B后进先出法 C加权平均法 D个别认定法,ACD,【例题多选题】材料按实际成本核算时，应设置的账户有（）。A原材料 B在途物资 C材料成本差异 D材料采购,AB,【例题单选题】下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成本的是（）。A购入存货时发生的增值税进项税额（符合抵扣条件）B入库前的挑选整理费C购买存货而发生的运杂费D购买存货而支付的进口关税,A,

16、三、固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。应按其取得时的实际成本作为入账的价值。包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。提示：入账价值不包括允许抵扣的增值税进项税额。,(一)购入不需要安装的固定资产的账务处理【例10-11】201年12月18日，红星公司从利民公司购入一台不需安装就可以投入使用的生产设备，买价100 000元，增值税17 000元，杂费1 500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产 101 500 应交税费应交增值税(进项税额)17

17、 000 贷：银行存款 118 500,【例题单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8 000元，增值税1 360元、设备运杂费用1 200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为()。A.10 560元 B.9 360元 C.8 000元 D.9 200元,D,【例题多选题】下列项目中，应计入外购固定资产入账价值的是()。A.购买固定资产的价款B.购买固定资产发生的运杂费C.购买固定资产可抵扣的增值税进项税额D.进口固定资产缴纳的关税,ABD,(二)固定资产折旧的账务处理除已提足折旧仍继续使用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，

18、企业应对所有固定资产计提折旧。企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。折旧方法包括：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。,【例10-12】A公司一台车间用机器设备原始价值为10万元，预计净残值为4000元，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧额=(100 000-4000)5=19 200(元)月折旧额=19 20012=1 600(元)借：制造费用 1 600 贷：累计折旧 1 600注意：根据题目已知净残值还是净残值率；要求计算

19、年折旧额还是月折旧额。,计提固定资产折旧，按用途分别计入：基本生产车间使用：“制造费用”行政管理部门及未使用的固定资产：“管理费用”销售部门：“销售费用”出租固定资产：其他业务成本,【例题多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入()。A.销售费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本,ABD,(三)固定资产处置的账务处理固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”账户核算。,【例10-13】红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120 000元，增

20、值税额为20 400元。该设备原值为200 000元，已计提的折旧为75 000元。出售过程中发生的其他费用4 000元。(1)注销固定资产原价及累计折旧：借：固定资产清理 125 000 累计折旧 75 000 贷：固定资产A设备 200 000(2)支付其他费用：借：固定资产清理 4 000 贷：银行存款 4 000,(3)收到出售货款：借：银行存款 1 400 400 贷：固定资产清理A设备 120 000 应交税费应交增值税(销项税额)20 400(4)结转固定资产清理净损失：借：营业外支出 9 000 贷：固定资产清理 9 000,【例题单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元

21、，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑相关税费，出售该设备影响当期损益的金额为()万元。A.4 B.6 C.54 D.56,A,【例题判断题】固定资产出售、报废、由于各种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损，均应通过“固定资产清理”科目核算，计算处置固定资产的净损益，然后直接转入本年利润。(),【例题多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有()。A.转入清理的固定资产的账面价值B.变价收入C.清理完毕结转的清理净收益D.清理完毕结转的清理净损失,AC,固定资产盘亏：通过“待处理财产损益”核算。1.批准处理前：转销账面净值;2.批准处理后：财产责任人或保险公司赔

22、偿的转为“其他应收款”，仍有损失的，作为“营业外支出”。固定资产盘盈：通过“以前年度损益调整”核算。,【例10-14】红星公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台B设备，该设备账面原价20 000元，已提折旧6 000元。1.批准处理前：借：待处理财产损溢B设备 14 000 累计折旧 6 000 贷：固定资产B设备 20 000,2.经批准，盘亏B设备由保险公司赔偿8 000元，相关责任人甲赔偿300元，其余转为“营业外支出”：借：营业外支出固定资产盘亏 5 700 其他应收款某保险公司 8 000 甲 300 贷：待处理财产损溢B设备 14 000,【例10-15】红星公司于201年12月

23、30日盘盈了一项固定资产，评估确认价值10000元。则相关账务处理如下：盘盈时：借：固定资产 10 000 贷：以前年度损益调整 10 000调整应交所得税：借：以前年度损益调整 2 500 贷：应交税费应交所得税 2 500,将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”：借：以前年度损益调整 7500 贷：利润分配未分配利润 7500调整利润分配有关数字：借：利润分配未分配利润 750 贷：盈余公积 750,第三节 债权、债务的发生和结算,债权：指企业收取款项的权利。包括各种应收和预付款项等；债务：指过去的交易或事项形成的，企业 需以资产或劳务偿付现实义务。包括各种借款、应付和预收款项及

24、应交款项。,一、应收及预付款项（一）应收账款包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、代垫运杂费、包装费等。1应收账款发生时的计量【例1016】红星公司201年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。借：应收账款利达公司 117 000贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,2应收账款收回的核算【例1017】201年10月8日，A公司收到201年9月8日赊销给利达公司的甲产品的销货款117000元，存入银行。借：银行存款 117000 贷：应收账款利达公司 117000,【例题多选题】下列各项中，构

25、成应收账款入账价值的有（）。A确认商品销售收入时尚未收到的价款B确认销售收入时尚未收到的增值税C销售货物代购货方垫付的包装费D销售货物代购货方垫付的运输费,ABCD,（二）预付账款：是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项。它属于企业的短期债权。【例1018】201年9月20日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司。借：预付账款利达公司 200000 贷：银行存款 200000,10月15日，红星公司手袋利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库。随后，红星公司开出汇兑凭证，将4750元货款

26、补付给利达公司。借：原材料A材料 175 000 应交税费应交增值税（进项税额）29 750 贷：预付账款利达公司 204 750借：预付账款利达公司 4750 贷：银行存款 4750,注意：预付账款业务不多的企业，可将“预付账款”并入“应付账款”借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。,【例题单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入（）的借方。A.“应收账款”账户 B.“其他应收款”账户 C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户,C,（三）应收款项减值企业要对应收款项期末账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法

27、收回或收回可能性不大的应收款项，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，计提坏账准备（应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失）我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。,【例1019】201年12月31日，红星公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6。假设坏账准备科目在201年年初余额为零。201年年末首次计提坏账准备额：400624（万元）借：资产减值损失坏账损失 240 000 贷：坏账准备 240 000假设202年发生坏账损失25万元，该年年末应收账款余额为350万元，坏账损失率为7：借：坏账准备 250 000 贷：应收账款公司

28、250 000,202年年末应补提坏账准备额3507+125.5(万元)借：资产减值损失坏账损失 255 000 贷：坏账准备 255 000,二、应付账款：指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。【例1020】201年3月1日，红星公司从大河公司购入一批甲材料，货款200000元，增值税34000元，对方代垫运费1000元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。红星公司于3月9日，通过建设银行支付大河公司货款235000元。,（1）应付账款发生时：借：原材料甲材料 200 930 应交税费应交增值税

29、（进项税额）34 070 贷：应付账款大河公司 235 000（2）偿还应付账款时：借：应付账款大河公司 235 000 贷：银行存款建设银行 235 000,【例题单选题】某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批，货款为200 000 元，增值税为34 000 元，对方代垫运杂费6 000 元，该原材料已经验收入库，货款尚未支付。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（）元。A.240 000 B.234000 C.206 000 D.200 000,A,三、应付职工薪酬包括以下内容：【拓展】1.职工工资、奖金、津贴和补贴。2职工福利费，如职工生活困难补助、计划生育独生子女补助费和提供给职工配

30、偶、子女或其他被赡养人的福利等。3社会保险费，指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。4住房公积金。5工会经费和职工教育经费。6非货币性福利，如以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工使用等。7辞退福利，即因解除或为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。,【例1021】201年6月，红星公司发生应付工资185000元，根据本月份“工资费用分配表”，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元。6月30日，红星公司从银行提现发放了本月工资。（1）计提工资时：借：生产成本 15000

31、0 制造费用 20000 管理费用 15000贷：应付职工薪酬 185000（2）从银行提现：借：库存现金 185000贷：银行存款建设银行 185000（3）发放工资：借：应付职工薪酬工资 185000 贷：库存现金 185000,四、应交税费（一）应交增值税的账务处理具体的账务处理见前述【例105】、【例106】、【例1011】【例1016】,（二）应交营业税的账务处理营业税：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。通过“营业税金及附加”（核算营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等）（1）以提供应税劳务为主营业务的企业：借“营业税金及附加”

32、，贷“应交税费应交营业税”；（2）销售不动产时，借“固定资产清理”，贷“应交税费应交营业税”；（3）转让无形资产应交营业税，作为转让无形资产净损失。,【例1022】宏远汽车运输公司201年12月份去的运输业务营运收入2000000元，款项已全部存入银行。适用的营业税税率为3。应交营业税额2000000360000(元)借：营业税金及附加 60 000 贷：应交税费应交营业税 60 000下月15日前实际应交营业税时：借：应交税费应交营业税 6 000 贷：银行存款银行 6 000,五、借款“短期借款”：向银行或其他金融机构借入一年以下（含一年）的借款。“长期借款”：借款期限在一年以上的借款。,

33、（一）短期借款的账务处理【例10-23】201年1月1日，红星公司借入一笔短期借款，共计120 000元，期限9个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。（1）借入时：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000(2)月末，计提1月份应付利息：借：财务费用 400贷：应付利息 4002月末计提2月份利息与1月份相同。,（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日到期归还本金借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000,（二）长期借款的账务处

34、理【例10-24】201年1月1日，红星公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存银行，年利率为7%，该借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。（1）取得借款时借：银行存款建设银行 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000,（2）结转利息时：借：在建工程 350 000 贷：应付利息 350 000（3）支付利息时：借：应付利息 350 000 贷：银行存款 350 000（4）归还长期借款时：借：长期借款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000,【例题多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（）。A筹建期间的借款利息计入管理费用

35、 B筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本,ACD,【例题多选题】长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有()。A销售费用 B财务费用 C在建工程 D管理费用,BCD,第四节资本的增减,资本：是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。主要通过“实收资本”（股份有限公司-“股本”）和“资本公积”等账户来核算。一、接受投资（一）接受现金资产投资的账务处理【例10-25】201年11月1日，红星有限责任公司接受正大公司、宏远公司和利达公司三方的出资组建公司，公司的注册资本为500万元，三方的出资比例为50%、30%、2

36、0%。三方的投资款于201年11月1日全部收到并存入银行。,借：银行存款建设银行 5 000 000 贷：实收资本正大公司 2 500 000 宏远公司 1 500 000 利达公司 1 000 000,（二）接受非现金资产投资的账务处理注意：按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）。【例10-26】201年11月1日，红星公司接受利达公司投资，利达公司投资A设备一台，该设备的原账面价值50万元，已提折旧10万元，双方经协商确认该设备的现有价值为320 000元，有关设备的移交手续已办妥。借：固定资产-A设备 320 000贷：实收资本-利达公司 320

37、 000,二、实收资本的减少【例10-27】沿用【例10-25】的资料，两年后，经批准，正大公司从红星有限责任公司退出。红星公司按照过去的实际出资将250万元银行存款退还给正大公司。借：实收资本-正大公司 2 500 000贷：银行存款 2 500 000,【例题单选题】甲公司注册资本为450万元，现有新的投资者D愿意出资现金200万元，占注册资本的比例为25%，D投资后使得甲公司注册资本增加到600万元。甲公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。A0 B50 C150 D200,B,【例题多选题】下列各项，不通过“资本公积”科目核算的有()。A接受固定资产捐赠B划转无法支付的

38、应付账款C固定资产的盘盈D股本溢价,ABC,【例题单选题】接受投资方的实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（）账户核算。A实收资本 B营业外收入 C资本公积 D投资收益,C,第五节收入、成本和费用,一、收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.1.“主营业务收入”：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。期末，余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。2.“其他业务收入”：包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。期末，余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。,【例1

39、0-28】201年12月5日，红星公司向宏远公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3500元；销售B产品30件，销售单价5500元；增值税税率17%；货已发出，货款已收存入建设银行。借：银行存款 438 750 贷：主营业务收入 375 000 应交税费-应交增值税（销项税额）63750,【例10-29】201年12月30日，A公司收到出租给大河公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入银行。借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入 60 000,【例题多选题】收入是企业在日常活动中形成的，下列各项中，属于收入的有()。A销售原材料收入B提供劳务收入C销售商品收入D出售固定资产

40、净收入,ABC,【例题判断题】根据企业会计准则收入的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外收入。（）,二、成本：为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。通过“生产成本”、“制造费用”核算。费用：日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。“生产成本”：核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。可设基本生产成本和辅助生产成本明细。“制造费用”（间接费用）：包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性的停工损失等。生产一种产品的车间，制造费用直接计入产品成本。生产多种产品的车间，制

41、造费用分配计入各种产品成本。,【例10-30】红星公司生产A、B两种产品生产过程中主要耗费甲、乙两种材料，201年1月31日，该公司的“发料成本分配表”如表所示。,借：生产成本基本生产成本A产品 50 000 B产品 24 000 制造费用 8 000 管理费用 4 300 贷：原材料 86 300,【例10-31】201年1月31日，红星公司归集当月发生的制造费用总额为l55 000元，并按照该月A、B产品生产工人的工资进行分配。制造费用分配表如表所示。,借：生产成本基本生产成本A产品 80 000 B产品 75 000 贷：制造费用 155 000,【例题多选题】下列各项中，应计入当期生产

42、成本的有（）。A.生产产品耗用的材料成本B.生产工人的薪酬C.行政管理部门固定资产折旧D.生产车间设备的折旧,ABD,【例题单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）万元。A1.2 B1.32 C1.8 D1.98,C,【例题单选题】生产车间发生的制造费用分配后，一般应计入（）科目。A主营业务成本 B库存商品C其他业务成本 D生产成本,D,【例题单选题】某企业2010年4月“生产成本”科目的期初余额为20万元

43、，本月为生产产品发生直接材料费用60万元，直接人工费用10万元，制造费用15万元，企业行政管理费用10万元，本月结转完工产品成本为80万元。假定该企业只生产一种产品，4月末“生产成本”科目的余额为（）万元。A.15 B.35 C.5 D.25,D,三、费用 包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。（一）结转主营业务成本的账务处理【例10-32】201年12月，红星公司本月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为l 940元；销售8产品l50件，B产品的加权平均单价3 700元。请计算并结转已销产品的销售成本。,本月已销A产品的销售成本=4501

44、 940=873 000(元)本月已销B产品的销售成本=1503 700=555 000(元)借：主营业务成本 l 428 000 贷：库存商品A产品 873 000 B产品 555 000,（二）结转其他业务成本的账务处理包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。【例10-33】201年12月10日，红星公司向大河公司销售多余甲材料500千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。借：其他业务成本 25 000 贷：原材料甲材料 25 000,（三）发生营业税金及附加的账务处理包括：消费税、营业税、资源税、城建税、教育费

45、附加等。【例10-34】20 2年1月6日，红星公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600 000元，营业税100 000元，城市维护建设税49 000元和教育费附加21 000元。借：应交税费应交增值税(已交税金)600 000 应交营业税 100 000 应交城建税 49 000 应交教育费附加 21 000 贷：银行存款 770 000,（四）发生销售费用的账务处理包括：广告费、业务宣传费、销售人员工资、销售部门固定资产折旧、销售过程中发生运杂费、装卸费等。【例10-35】201年12月6日，红星公司开出转账支票大地传媒公司支付产品广告费75 000元，并取回广告发票。借：销售费

46、用广告费 75 000 贷：银行存款 75 000,（五）发生管理费用的账务处理包括办公费、差旅费、业务招待费、咨询费、行政管理人员工资、行政部门固定资产折旧费、修理费等。【例10-36】201年12月20日，红星公司以银行存款支付办公室的打印机修理费300元。借:管理费用 300 贷：银行存款 300,（六）发生财务费用的账务处理指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。【例10-37】红星公司201年12月1日，支付银行利息5 000元。借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 000,四、营业外收支（一）营业外收入：指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。包括：非流动资产处

47、置利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。【例10-38】201年12月24日，因为某供货单位违反合同规定，红星公司收到一笔罚款收入8 000元，款已存入银行。借：银行存款 8 000 贷：营业外收入-罚款收入 8000,(二)营业外支出：指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。【例10-39】201年12月25日，红星公司通过银行向税务部门交纳滞纳金2 000元。借：营业外支出 2000 贷：库存现金 2000,【例题单选题】管理费用账户期末应（）。A有借方余额 B有贷方余额C同时有借贷方余额 D无余额,D,【例题

48、单选题】销售费用不包括（）。A.汇兑损失 B.销售商品发生的包装费 C.销售商品发生的广告费 D.销售商品发生的保险费,A,【例题判断题】企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过“销售费用”科目核算。（）,【例题多选题】下列属于期间费用的有（）。A.管理费用 B.财务费用C.制造费用D.销售费用,ABD,【例题单选题】下列各项中，应计入管理费用的是()A.筹建期间的开办费 B.预计产品质量保证损失C.生产车间管理人员工资 D.专设销售机构的固定资产修理费,A,【例题多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入营业税金及附加科目的有（）。A消费税 B增值税 C

49、教育费附加 D城市维护建设税,ACD,【例题判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（）,【例题多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有()。A对外销售材料收入B出售专利所有权收入C处置营业用房净收益D转让商标使用权收入,AD,【例题单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。A公益性捐赠支出 B无形资产出售损失 C固定资产盘亏损失 D固定资产减值损失,D,【例题单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）A资本公积 B营业外收入C其他业务收入 D其他应付款,B,第六节财务成果的计算,财务成果：具体表现为盈利或亏

50、损。包括：利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。一、利润：指企业在一定会计期间的经营成果。1.营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用投资收益一资产减值损失公允价值变动收益2.利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出3.净利润=利润总额一所得税费用,【例10-40】201年12月31日，假定红星公司12月份，各收入、利得类科目结转前账户余额如下：账户名称 贷方余额主营业务收入 2 000 000其他业务收入 75 000投资收益 30 000营业外收入 250 000公允价值变动损益 10 000,借：主营业务收入 2 000 000 其他业