中级财管第七章税务.ppt
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1、中级财管第七章 税务管理,第一部分 本章框架,税务管理,概 述,原则,合法总体目标成本效益事先筹划,内容,信息、计划、业务、实务、行政,筹资税务,债务,借款、债券、企业之间、费用、租赁的筹划,权益,股票、留存收益、吸收直接投资、筹划,投资税务,研发,费用加计扣除50%、筹划,直接,方向、地点、方式、组织、筹划,间接,股票债券:国债利息免税、筹划,运营税务,采购,对象运费代购结算时间专用发票、筹划,生产,存货、固定资产、人工、费用、筹划,销售,实现方式、促销方式、特殊销售、筹划,收益分配,所得税,应税不征税免税扣除优惠、筹划,补亏,期限、筹划,分配,现金股利、股票股利、筹划,风险管理,环境与组织
2、,风险识别、风险应对,案例,税务管理概述,概念与意义,内涵,意义,是企业财务决策重要内容,事先财务管理目标的有效途径,有助于提高财务管理水平,原 则,合法性原则,服从整体目标,成本效益原则,事先筹划原则,内 容,税务信息管理,税务计划管理,涉税业务管理,纳税实务管理,税务行政管理,法规、历年纳税,筹划、重大活动、方案优选,经营投资营销筹资研发合同,登记申报缴纳发票减免延期,证照稽查复议诉讼索赔,依法纳税风险管理灵活动态,筹资税务管理,债务筹资,银行借款,原理:利息抵税应纳税最小,还本本付息方式时间数额,发行债券,定期还本付息,分期付息,企业之间,财务公司或财务中心,发挥整体筹资优势,借款费用,
3、费用化利息,资本化利息,租赁管理,经营租赁,融资租赁,税负不同,税负不同,税负不同,筹划案例,权益筹资,发行股票,资金成本不能税前扣除,评估、审计、发行、公证费,留存收益,避免分配时双重纳税,直接筹资,形成权益税后付息,资本成本,权益与债务筹资的成本,筹划案例,投资税务管理,研发税务管理,内容,税前加计扣除50%,形成亏损可以抵税,筹划案例,直接投资管理,方向,国家重点扶持高新技术企业,地点,西部鼓励的内资企业15%,方式,货币、实物、无形资产,组织,具有法人资格的分支机构,不具有法人资格的分支机构,筹划案例,间接投资管理,证券,股票、债券,国债利息免税,上市股票不足2个月缴税,筹划案例,运营
4、税务管理,采购,对象,一般纳税人与小规模纳税人,运费,免税产品运费不抵扣、杂费不抵扣,代购,支付手续费和正常结算,结算,赊购、现金、预付,时间,提前购货推迟纳税、失去时间价值,发票,专用发票、认证时间,筹划案例,生产,存货,减税期先进先出加大材料费推迟纳税,固定,加速折旧延迟纳税,人工,不影响企业所得税,影响个人所得税,费用,不同分摊方法影响纳税,筹划案例,销售,方式,现销赊销委托代销分期收款,促销,打折、增实物、赠现金,特殊,兼营与混合销售,筹划案例,收益分配,所得税,应税收入,适时入账不预先入账,不征与免征,积极利用,税前扣除,充分列支招待费广告费,筹划案例,亏损弥补,税前5年,可能超过5
5、年时后期降费用,案例,利润分配,现金股利,股票股利,是否分,何种支付方式,案例,税务风险管理,概 念,防止、避免偷税漏税的对策和措施,目 标,合理的商业目的,符合税法规定,决策和日常活动考虑税收,符合税法,登记、账证、档案、申报符合税法,体 系,管理环境,管理层、风险管理制度,管理组织,职责分工制衡资质操守守法,风险识别,部门协同、中介机构协助动态,应对内控,关键控制环节,体制沟通、监督改进,案例,第二部分 详细课件,第七章 税务管理,第一节 税务管理概述 一、企业税务管理的意义 企业税务管理:是指企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全
6、过程管理行为。国外也称税收筹划:根据所处税务环境,在守法前提下,以规避涉税风险、控制或减轻税负,从而有利于实现企业财务目标的谋划、对策和经营活动安排。意义 是财务决策重要内容 是实现财务目标有效途径 有助于提高财务管理水平,二、税务管理原则 合法性原则:首要原则 服从财务管理总体目标原则 成本效益原则 事先筹划原则:由经营管理活动决定 三、税务管理内容 涉税活动管理 纳税实务管理(一)税务信息管理:税收法规、历年纳税情况(二)税务计划管理 税收筹划 重要经营活动 重大项目的税负测算 纳税方案选择与优化 年度纳税计划的确定 税负成本分析与控制,三、税务管理内容(三)涉税业务的税务管理 经营税务管
7、理 投资税务管理 营销税务管理 筹资税务管理 技术开发税务管理 商务合同税务管理 税务会计管理 薪酬福利税务管理,三、税务管理内容(四)纳税实务管理 税务登记 税务申报 税款缴纳 发票管理 减免申报 出口退税 税收抵免 延期纳税申报(五)税务行政管理 证照保管 稽查应对 行政复议申请与跟踪 行政诉讼 行政赔偿申请与办理,三、税务管理内容 在税务管理中,企业应做到:1、在依法纳税前提下,设置专门机构和岗位,提高税务管理水平。2、加强税务风险管理,实现灵活性动态管理。,第二节 筹资税务管理 税收是影响企业资金成本重要因素 一、债务筹资的税务管理 向银行借款 向其他企业借款 发行债券 租赁 1、银行
8、借款的税务管理 利息税前扣除 比较不同还本付息方式 不同付息方式现金流出时间数额 2、发行债券税务管理 利息税前扣除 定期还本付息优于分期付息 3、企业间资金税务管理 灵活 利用集团优势 4、借款费用税务管理:区别费用化支出与资本化支出 5、租赁的税务管理:经营租赁与融资租赁不同,(一)主要内容:,实际是“到期”,一、债务筹资的税务管理(二)债务筹资的税务筹划 例71:某企业总投资2000万,当年息税前利润300万,税率25%。总投资有两种方式:(1)全部投资者投入;(2)投资者投入1200,借款投入800,利率10%。问:站在税务角度,哪种方式较好?方案1:无利息,息税前利润就是应纳税所得额
9、。应缴所得税=30025%=75 权益资本税前收益率=3002000=15%权益资本税后收益率=(300-75)2000=11.25%方案2:应纳税所得额=300-80010%=220 应缴所得税=22025%=55 权益资本税前收益率=2201200=18.33%权益资本税后收益率=(220-55)1200=13.75%,杠杆效应和风险,例72:某项目投资1000万,寿命5年,预期第一年息税前利润180万,以后每年增加60万,税率25%。都通过银行借款取得,利率10%。有4种计息方式可以选择:方案1:复利计息,到期一次还本付息;方案2:复利年金法,每年等额偿还本息263.8 方案3:每年等额
10、还本200,每年支付剩余借款利息 方案4:每年付息,到期还本 分析如下:方案1:复利计息,到期一次还本付息 见下页,例72:某项目投资1000万,寿命5年,预期第一年息税前利润180万,以后每年增加60万,税率25%。都通过银行借款取得,利率10%。有4种计息方式可以选择:方案1:复利计息,到期一次还本付息;第一年:利息100,税前利润80,当年缴所得税20 第二年:利息=(1000+100)10%=110 税前利润240-110=130,应交所得税32.5 第三年:利息=(1100+110)10%=121 税前利润300-121=179,应缴所得税=44.75 第四年:利息=(1210+12
11、1)10%=133.1 税前利润=360-133.1=226.9,交所得税56.73 第5年:利息=(1331+133.1)10%=146.41 税前利润=420-146.41=273.59,所得税68.40 应交所得税合计:222.37,例72:某项目投资1000万,寿命5年,预期第一年息税前利润180万,以后每年增加60万,税率25%。都通过银行借款取得,利率10%。有4种计息方式可以选择:方案2:复利年金法,每年等额偿还本息263.8 年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠本 当年收益 税前利润 所得税 1 1000 100 263.8 836.2 180 80 20 2 836.2 8
12、3.62 263.8 656.02 240 156.38 39.10 3 656.02 65.60 263.8 457.82 300 234.4 58.6 4 457.82 45.78 263.8 239.8 360 314.22 78.56 5 239.8 23.98 263.78 0 420 396.02 99.01合计 319.98 1181.02 295.26 与方案1比较:方案1利滚利,利润低,缴税少;方案2利息随时付,利润高,缴税多。,例72:某项目投资1000万,寿命5年,预期第一年息税前利润180万,以后每年增加60万,税率25%。都通过银行借款取得,利率10%。有4种计息方式
13、可以选择:方案3:每年等额还本200万,每年支付剩余借款利息年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠本 当年收益 税前利润 所得税 1 1000 100 300 800 180 80 20 2 800 80 280 600 240 160 40 3 600 60 260 400 300 240 60 4 400 40 240 200 360 320 80 5 200 20 220 0 420 400 100合计 300 1200 300 所得税又高了,是因为每年本金还的多,之后产生的利息少,息后利润高。,例72:某项目投资1000万,寿命5年,预期第一年息税前利润180万,以后每年增加60万,税
14、率25%。都通过银行借款取得,利率10%。有4种计息方式可以选择:方案4:每年付息,到期还本。年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠本 当年收益 税前利润 所得税 1 1000 100 100 1000 180 80 20 2 1000 100 100 1000 240 140 35 3 1000 100 100 1000 300 200 50 4 1000 100 100 1000 360 260 65 5 1000 100 1100 0 420 320 80合计 500 1000 250 所得税少了,是因为本金最后才还,平时利息多,利润少。方案1方案4方案2方案3,二、权益筹资的税务管理(
15、一)权益筹资税务管理的主要内容 1、发行股票 税后付息 评估费、发行费、审计费等税务问题 2、留存收益:避免向外分配双重征税 3、吸收直接投资 税后付息 要考虑自身资本结构 权衡权益融资和债务融资资本成本,二、权益筹资的税务管理(二)权益筹资的税收筹划 例73:某股份制企业共有普通股400万股,每股10元,没有负债。现决定扩大经营规模。假设下年预期盈利1400万,企业所得税率25%。有两个筹资方案:方案1:发行股票600万股(每股10元),共6000万 方案2:发行股票300万股(每股10元)发行债券3000万(利率8%)。要求:做方案选择。方案1:应纳所得税=140025%=350 净利润=
16、1400-350=1050 每股净利=10501000=1.05元/股 方案2:净利润=1400-240-(1400-240)25%=870 每股净利=870700=1.24元/股(杠杆效应),息税前利润,税290,第三节 企业投资税务管理 一、研发的税务管理(一)研发税务管理主要内容:税法规定:企业开发新产品、新技术、新工艺的研发费用 未形成无形资产的,记当期损益,加计扣除50%形成无形资产的,按无形资产成本150%摊销 加计扣除的费用形成的亏损可以纳税调减(二)研发税收筹划 例74:见下页,例74:某企业2008年开发系列新产品,开发计划两年,费用预算660万。据预测,在不考虑开发费用前提
17、下,第一年利润300万,第二年900万。税率25%。方案1:第一年预算300万,第二年预算360万 方案2:第一年预算180万,第二年预算480万分析:方案1:第一年开发费300万,可扣除450万 应纳税所得额300-450=-150 亏损下年扣除 第二年开发费360万,可扣除540万 应纳税所得额=900-540-150=210万 交52.5 方案2:第一年开发费180万,可扣除270万 应纳税所得额300-270=30 交所得税7.5万 第二年开发费480万,可扣除720万 应纳税所得额900-720=180 交所得税45,交税时间不同,二、直接投资的税务管理 对内直接投资 对外直接投资(
18、一)直接投资税务管理主要内容 1、投资方向的税务管理 高新技术企业15%创业投资企业按投资额70%冲减以后年度应纳税额 2、投资地点税务管理:西部鼓励类产业的内资企业 20012010税率15%3、投资方式税务管理:选择货币、实物、知识产权 4、企业组织形式税务管理 有法人资格独立纳税 无法人资格统一纳税,二、直接投资的税务管理(二)直接投资税收筹划 例75:某企业(非房地产企业)将一处房产转让给乙,公允市价5000万,城建税与教育费附加7%和3%。方案1:5000万价格销售;方案2:作价5000万投资,再将股权以5000万转让给乙公司的母公司。问:站在节税角度,选择方案(不考虑土地增值税,印
19、花税率0.05%)方案1:直接销售 应交营业税及城建税、教育费附加=50005%(1+10%)=275 应交印花税=50000.05%=2.5 合计:277.5 方案2:先投资再转让股权 投资不交营业税、城建税、教育费附加,只需交印花税;转让股权也只是交印花税。投资的印花税=50000.05%=2.5 转让股权的印花税=50000.05%=2.5 合计=2.5+2.5=5277.5,例76:某企业在A和B两地分设销售机构:2008年A处将盈利100万,B处将亏损50万,总部将盈利150万。问:应设立分公司还是子公司?(25%)1、都设为分公司,不具备法人资格,总部汇总缴税(150+100-50
20、)25%=50 2、A为分公司,B为子公司 总部交税=(150+100)25%=62.5 B不缴所得税。3、A为子公司,B为分公司 总部缴税=(150-50)25%=25 A缴税=10025%=25 合计50 4、A、B都是子公司:A缴税10025%=25 总部交税15025%=37.5 合计交62.5 B应设为分公司,三、间接投资税务管理 间接投资即证券投资。企业所得税法规定 国债利息收益免交所得税 企业债券利息收益交所得税 连续持有居民企业上市股票不足12个月 取得的投资收益交企业所得税 例77:某企业1000万闲置资金欲投资。方案1:投资国债:利率4%投资收益10004%=40,不交税
21、税后收益:40 方案2:投资金融债券:利率5%(所得税率25%)投资收益=10005%=50 税后收益=50(1-25%)=37.5,第四节 企业运营税务管理 企业产购销活动中的 结算方式 购销方式 都影响税负 计价核算方式 一、采购的税务管理:影响进项税(一)采购过程税务管理主要内容 1、购货对象的税务管理 一般纳税人从小规模纳税人处购货不可以抵扣。2、购货运费的税务管理 购进免税产品的运费不可以抵扣 购进原材料的运费可以抵扣 杂费不能抵扣 3、代购方式税务管理 受托方只收手续费 从受托方购买结算,税负不同,一、采购的税务管理(一)采购过程税务管理主要内容 4、结算方式的税务管理 与预付、现
22、金方式比较,赊购价格高时,纳税增加。5、采购时间的税务管理 提前采购可提前抵扣,推迟纳税。要比较 推迟纳税得到的 提前付款失去的 6、专用发票管理 应当索取专用发票,并注意认证时间(开具之日起180天),时间价值,一、采购的税务管理(二)采购过程税收筹划举例 例78:某服装企业一般纳税人,税率17%,预计每年含税收入500万,外购棉布200吨。现有两个企业供货:甲为一般纳税人,税率17%;乙小规模纳税人,征收率3%,税务代开发票。两家质量相同,含税价分别为2万/吨和1.5万/吨。从甲购进:应缴增值税 从乙购进:应缴增值税,注意价款节约100,例79:某一般纳税人采购货物有两种运输方式:直接由销
23、货方运输:价与运费共110万,1张购货发票;自行选择运输公司:采购价格100万,运费9万;增值税率17%。直接由销货方运输:可抵扣进项税=11017%=18.7 由运输公司运输:可抵扣进项税=10017%+97%=17.63 多交1.07(当然少支付1),二、生产的税务管理(一)生产过程税务管理的主要内容 1、存货的税务管理 假设物价上涨趋势:如果企业处于免税期,可采用先进先出方法,结转的成本低,利润高;未来成本高,利润低,交税时可降低。如企业正常纳税,可采用加权平均,比先进先出结转的成本高,利润低,推迟纳税。(教材235页不妥)2、固定资产的税务管理 如直线法折旧,各期税负均衡;如加速折旧,
24、前期利润降低,后期利润较高,推迟纳税。,二、生产的税务管理(一)生产过程税务管理的主要内容 3、人工工资的税务管理 合理的工资可以据实税前扣除,可以再比较企业所得税与个人所得税的前提下适当提高工资水平。4、费用的税务管理 不同的费用分摊方法,形成不同的税负。比如招待费:税法规定:准予扣除额为实际发生额的60%,最高不得超过销售收入的0.5%。如果企业年销售收入1000万,最高可扣除5万。但企业年度招待费发生7万,只可扣除760%=4.2万。企业就应当适当提高必要的招待费,达到560%=8.3万,使之充分扣除。,二、生产的税务管理(二)生产过程税收筹划 例710:某企业2008先后进货两批,数量
25、相同,进价分别为400万和600万。2009和2010年各售出一半,售价均为1000万,所得税率25%。要求:比较加权平均法和先进先出法纳税的不同。加权平均法 先进先出法 2009 2010 2009 2010销售收入 1000 1000 1000 1000销售成本 500 500 400 600税前利润(应纳税所得)500 500 600 400所得税费用 125 125 150 100净利润 375 375 450 300 通货紧缩时期,宜采用先进先出法;经济稳定时期,宜采用加权平均法。,项 目,例711:某企业购进一台机器,价格200000,预计使用5年,残值率5%,假设每年末未扣除折旧
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