中级财务资料总结-第八章财产清查.ppt

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1、广西财经学院会计学课程课件制作组,会计学第八章 财产清查,来自身边的案例：,放假后学校对教室的桌椅进行检查；商店每月对商品进行盘点清查。个人对生活费用的检查。,广西财经学院会计学课程课件制作组,目录,广西财经学院会计学课程课件制作组,第一节 财产清查概述第二节 财产清查方法第三节 财产清查结果处理 习题,一、财产清查的意义,1.什么是财产清查通过对企业的各项财产物资进行盘点与核对，确定其实存数，查明账实是否相符的一种专门方法。内容包括：对库存现金、实物的实地盘点对银行存款、债权的核对等。,广西财经学院会计学课程课件制作组,第一节 财产清查概述,方法：账实核对；对象：货币资产、实物资产、债权,2

2、.财产清查的作用 保证账实完全相符。保证财产安全完整。,广西财经学院会计学课程课件制作组,三大原因会引起不符：（1）自然条件影响及计量偏差造成（2）差错造成：计量差错、登记错误、保管不善；（3）非常情况造成：,二、财产清查的种类,广西财经学院会计学课程课件制作组,三、财产清查前的准备工作(一）组织准备组建清查组织 制定清查计划实施财产清查作出清查总结（二）业务准备 1.会计部门的账簿资料准备 2.物资保管部门的物资整理准备 3.财产清查人员的清查量具准备,第二节 财产清查方法,广西财经学院会计学课程课件制作组,一、财产物资的盘存制度含义（又称存货盘存制度）在财产清查中确定财产物资的实存数量，进

3、而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。,（一）永续盘存制1.方法：收发详记、随时结余，定期盘存，核对账实。该制度手续严密，对实物的控制好，出现差错可寻找原因。在永续盘存制下，期末账面结存数的计算公式如下：期末结存数=期初结存数+本期增加数-本期减少数2.永续盘存制下的账簿组织会计部门设：“库存商品”总账 按商品大类、品种设明细账（控制数量、金额）仓储部门设：商品保管账、保管卡（只控制数量）,3.期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。(先进先出法、加权平均法等),4.永续盘存制的优点与缺点及适

4、用范围 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围：为大多数企业所采用。,1.方法：收记增，销不管，月末倒挤算成本。倒挤成本公式：本期发出财产成本=期初结存数+本期增加数-期末实地盘存数,广西财经学院会计学课程课件制作组,（二）实地盘存制,又称“以存计耗”、“以存计销”。,收记增,销不管（发不管）,月末倒挤算成本：盘存量=1500（千克）发出量=4000+2000-1500=4500（千克）盘存金额=10001.65+5001.35=2325发出成本=6000+3000-2325=6675

5、,2.实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。,内容：货币资产、实物资产、债权方法：1实地盘点法通过抽查、过磅、丈量等方法进行清查。2技术推算盘点法利用几何公式计算出这些物资的体积，再根据这些物资在一个标准体积内的重量计算出总重量。填写“盘存单”“实存账存对比表”（见教材）作为会计处理的依据。,广西财经学院会计学课程课件制作组,二、财产清查的内容和方法,（一）货币资

6、产的清查,1.库存现金的清查（1）清查方法实地盘点法。（2）清查前的工作清账：将收付全部登记入账；清理白条。（3）清查过程对各种存现点同点清查；当面清查。（4）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。,广西财经学院会计学课程课件制作组,“库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。,需注明票面额及张数。,2.银行存款的清查(1)清查方法：与银行“对账单”核对。(2)清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。(3)未达账项：基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。,类型：（1）企业已收，银行未收；（2）企业已付，银行未付；（

7、3）银行已收，企业未收；（4）银行已付，企业未付,未达企业未达账,未达银行未达账,类型：（1）企业已收，银行未收；（2）企业已付，银行未付；（3）银行已收，企业未收；（4）银行已付，企业未付,未达企业未达账,未达银行未达账,类型：（1）企业已收，银行未收；（2）企业已付，银行未付；（3）银行已收，企业未收；（4）银行已付，企业未付,未达企业未达账,未达银行未达账,类型：（1）企业已收，银行未收；（2）企业已付，银行未付；（3）银行已收，企业未收；（4）银行已付，企业未付,未达企业未达账,未达银行未达账,方法：余额调节法从各自的期末余额出发，经过调整各自的未达账，验证双方余额是否相等。（通过编制

8、银行存款余额调节表进行）,从各自期末余额出发（银行对账单余额）,从各自期末余额出发（企业日记账余额）,P226 例1,方法：余额调节法从各自的期末余额出发，经过调整各自的未达账，验证双方余额是否相等。（通过编制银行存款余额调节表进行）,(1)5月29日，企业销售产品收到12 000元的转账支票一张，已送存银行；企业已登记银行存款增加，而银行尚未入账。,方法：余额调节法从各自的期末余额出发，经过调整各自的未达账，验证双方余额是否相等。（通过编制银行存款余额调节表进行）,(2)5月30日，企业开出转账支票4 400元支付购料款，企业已登记银行存款减少，银行尚未收到支票，未入账。,方法：余额调节法从

9、各自的期末余额出发，经过调整各自的未达账，验证双方余额是否相等。（通过编制银行存款余额调节表进行）,(3)5月30日，银行代收A厂前欠本企业货款10 600元，银行已登记增加，而企业尚未收到银行收款通知，未入账。,方法：余额调节法从各自的期末余额出发，经过调整各自的未达账，验证双方余额是否相等。（通过编制银行存款余额调节表进行）,(4)5月30日，银行代企业支付本月水电费3 700元，银行已登记减少，而企业尚未收到付款通知，未入账。,方法：余额调节法从各自的期末余额出发，经过调整各自的未达账，验证双方余额是否相等。（通过编制银行存款余额调节表进行）,验证双方余额是否相等。,（二）实物财产的清查

10、方法1.实物的清查概念:是指对各种具有实物形态的各种财产，如材料、产成品、半成品、包装物、低值易耗品和固定资产等在数量和质量上所进行的清查。2.清查方法：(1)实地盘点法(2)技术推算法3.清查手续：应填写”盘存单”,4.会计凭证:编制“实存账存对比表”，以确定实存数与账存数的差异。并据以进行会计处理。,（三）往来款项的清查,1.清查方法：询证核对法。2.清查手续：应填写“往来款项对账单”。,广西财经学院会计学课程课件制作组,3.会计凭证:企业在收齐各单位寄回来的回单后，应据以填制“往来款项清查表”,一、财产清查结果处理的程序,（一）认真查明账实不符的原因，并确定处理办法。（二）根据清查的结果

11、，调整账簿记录，保证账实相符。1.审批前：将实物调至盘存数，与账面之差记入“待处理财产损溢”账户。2.审批后：根据查明的原因，转入有关账户。,广西财经学院会计学课程课件制作组,第三节 财产清查结果处理,二、财产清查结果的会计处理 过渡性科目：待处理财产损溢盘亏：待处理的盘亏记入借方；批准后从贷方转出；借方余额为尚待批准处理的净损失。盘盈：待处理的盘亏记入贷方；批准后从借方转出；贷方余额为尚待批准处理的净收益。,广西财经学院会计学课程课件制作组,广西财经学院会计学课程课件制作组,（一）库存现金清查结果的会计处理,营业外支出,短款转销原则：需索赔的转入“其他应收款”非常损失的记入“营业外支出”。,

12、P232，例2：现金清查长款150元，经查是经营差错引起。（1）审批前借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢 150（2）审批后借：待处理财产损溢 150 贷：营业外收入 150,P233，例3：现金清查短款500元，经查是出纳员方丽责任，需要其赔偿。（1）审批前借：待处理财产损溢 500 贷：库存现金 500（2）审批后借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢 500,如果只需当事人赔偿50%，则其他应收款为250元，营业外支出250元。,（二）存货清查结果的会计处理,盘亏转销原则：自然条件、计量尾差引起的，调整“管理费用”；需索赔或保险公司理赔的转入“其他应收款”非常损失的，（包括现金

13、短缺）记入“营业外支出”。,注：目前会计准则规定存货盘盈按前期差错处理。,P233，例4。存货盘盈例。（教材是从原理的角度写的，但按目前制度规定，盘盈要按前期会计差错处理。）P234，例5。存货盘亏例。,（三）固定资产清查结果的会计处理,注：目前会计准则规定固定资产盘盈按前期差错处理。,盘亏转销原则：需索赔或保险公司理赔的转入“其他应收款”其他的记入“营业外支出”。,P235，例7。固定资产盘亏例。,（四）往来款项清查结果的会计处理对应收账款采用“备抵法”核算：,P236，例8：计提坏账准备；例9：实际发生坏账。,广西财经学院会计学课程课件制作组,本章小结：本章主要阐述了财产清查意义、种类，明

14、确各种财产清查方法的基础上，掌握库存现金、银行存款、实物资产、债权等财产的清查方法和资产清查后的账务处理方法。,练习：1.单选题 2.多选题 3.判断题 4.业务题,广西财经学院会计学课程课件制作组,1.单选题,1.通过财产清查，可以确定各项财产物资的（）A.账存数 B.实存数 C.账存和实存数 D.应存数2.盘存单是一张记录各项财产物资实存数量的（）A.外来原始凭证 B.自制原始凭证 C.记账凭证 D.转账凭证3.实地盘存制与永续盘存制的主要区别是（）A.盘点方法不同 B.盘点目的不同C.盘点的类型不同 D.盈亏处理不同 4.对财产清查结果进行正确账务处理的主要目的是（）A.账实相符 B.账

15、证相符 C.账表相符 D.账账相符,答案:B,答案:B,答案:B,答案:A,广西财经学院会计学课程课件制作组,2.多选题,1.实地盘点法适用于（）A.各项实物财产物资 B.银行存款C.库存现金 D.应收账款 2.存货盘亏转销涉及到的会计科目一般有（）A.其他应收款 B.管理费用C.营业外支出 D.销售费用3.造成企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的未达账项有（）A.企业先收款记账而企业未收款未记的款项B.银行先收款记账而企业未收款未记的款项C.银行先付款记账而企业未付款未记账的款项D.企业先付款记账而银行未付款未记账的款项,答案:AC,答案:ABC,答案:AC,广西财经学院会计学课程课件

16、制作组,3.判断题,1.财产清查是为了保证财产物资、债权债务和货币资金等账目账实相符的一种会计核算方法。（）2.实地盘存制通常适用于单位价值较低、数量较多的鲜活商品等期末数量盘存的制度。（）3.永续盘存制能对存货的收入、发出和结存等进行详细的动态核算，因此不需要进行对存货实地盘点。（）4.实物财产的清查方法通常采用实地盘点法或者技术推算法。（）5.货币资金的清查方法通常采用核对账目的方法。（）6.未达账项往往是造成企业银行存款日记账与开户银行送来的银行对账单不一致的唯一原因。（）,答案:正确,答案:正确,答案:错误,答案:正确,答案:错误,答案:错误,(1)某企业2007年5月31日银行存款日

17、记账账面余额为78 000元，银行对账单余额为66 000元。假定企业和银行双方记账没有错误。经核对，存在以下未达账项：5月29日，委托银行代收货款5 000元，银行已收款入账，但企业尚未收到收款通知；未入账。5月29日，企业送存银行转账支票一张，系销售收入18 000元，银行尚未入账；5月30日，企业购买原材料，开出转账支票4 000元，持票人尚未到银行办理转账手续；银行未入账。5月30日，银行代企业支付本月电话费3 000元，银行已付款入账，而付款通知尚未到达企业，未入账。要求：根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。,4.业务题,答案:,(2)W企业在财产清查中发现以下账

18、实不符的情况：库存现金短款500元，经查明属出纳员责任，经批准应由其赔偿；盘亏材料9 000元，经查明，其中有3 000元属于定额内损耗，有2 000元属于收发计量差错，有1 000元属于保管人员责任，决定由其赔偿，其余为非常损失，由保险公司赔偿2 000元，其余损失经批准列入营业外支出；应付A公司账款6 000元，因A公司解散无法支付，经批准注销；盘亏机器设备一台，原值70 000元，账上己提折旧20 000元，经查明为管理不善丢失。经批准作为营业外支出处理；要求：根据以上资料，编制审批前和审批后的会计分录。,答案：审批前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500审

19、批后：借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500审批前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 000 贷：原材料 9 000审批后：借：其他应收款 1 000 保险公司 2 000 借：管理费用 5 000 营业外支出 1 000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 000,借：应付账款A公司 6 000 贷：营业外收入 6 000审批前：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 50 000借：累计折旧 20 000 贷：固定资产 70 000 审批后：借：营业外支出 50 000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 000,广西财经学院会计学课程课件制作组,THE END,