中级财务会计货币资金、应收款项.ppt

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1、以上是各国货币,那货币就是货币资金吗?,中级财务会计讲义,货币资金,一、主要内容及学习要求 货币资金概述 库存现金 银行存款 其他货币资金 二、知识点总结 三、难点及学习方法,中级财务会计讲义,一、主要内容及学习要求,货币资金,货币资金概述,库存现金,银行存款,其他货币资金,货币资金性质,内部控制制度,现金管理制度,现金收支核算,备用金核算,现金清查与盘点,银存帐户开设,银行结算方式,银行收付核算,银行存款核对,其他货币资金内容,其他货币资金核算,注：,重点掌握,理解,一般性了解,中级财务会计讲义,1、货币资金概述,1）货币资金的性质 定义：立即投入流通、流动性最强的资产、唯一能转化为其他任何

2、资产形态。范围：库存现金、银行存款、其他货币资金 注意：不能立即支付使用则不能视为货币资金。如冻结存款 2）货币资金内部控制制度 意义：流动性最强、最易发生意外，内部控制以防患于未然。内容：授权批准、职务分离、凭证稽核、定期盘点,中级财务会计讲义,2、库存现金,1）库存现金管理 规定现金使用范围（对个人的支付、差旅费、1000元以下支出、其他）库存现金限额与送存银行期限 不准坐支现金（特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限额，企业定期报送坐支金额和使用情况），不准白条抵库，不准公款私存。企业间经济往来（包括异地）凡超过1000元必须办理银行转帐（特殊情况须经开户银行审核批准）其他管理规定：不得

3、“白条抵库”、不准谎报用途套取现金等,中级财务会计讲义,2、库存现金,2）库存现金收支核算 帐户设置：库存现金，资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠款或报销差旅费余款等。在收入现金时，借记“库存现金”，贷记有关帐户。支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销相关费用。在发生现金支出时，贷记“库存现金”，借记有关帐户。现金日记帐：序时核算，做到日清日结，帐款相符。,中级财务会计讲义,2、库存现金,3）备用金的核算 定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备用的那部分库存现金，主要满足企

4、业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。帐户设置：单独设置“备用金”帐户或作为“其他应收款”的二级科目。备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取消时（一次报销制、定额备用金制）,中级财务会计讲义,2、库存现金,3）备用金的核算 定额备用金制 设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借记“备用金”帐户或“其他应收款备用金”帐户，贷记“库存现金”或“银行存款”帐户.办理报销和补足备用金定额时：借记“管理费用”等有关帐户，贷记“库存现金”或“银行存款”帐户，不通过“备用金”帐户处理.取消备用金时：借记“库存现金”，贷记“备用金”或“其他应收款备用金”【例题1】某企业对基本生产车间所需备

5、用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的会计科目是()。A.其他应收款 B.其他应付款 C.制造费用 D.生产成本【答案】C,中级财务会计讲义,2、库存现金,3）备用金的核算 课堂练习 巨龙公司为方便销售部日常零星开支的需要，设立定额备用金金额为1500元，每半月报销一次。该公司不单独设立“备用金”帐户。半月后，销售部凭有关发票报销700元，计入销售费用。一年后，该帐户因有关原因取消。写出有关会计分录。,中级财务会计讲义,2、库存现金,4）库存现金清查 清查：定期（每日）和不定期的实地盘点 帐户设置：设立“待处理财产损益待处理流动资产损溢”帐户核算现

6、金溢缺。帐务处理：发生现金长、短款时，借记或贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，对应贷记或借记“库存现金”帐户。待查明原因后按以下分类处理：,中级财务会计讲义,现金清查的会计处理,现金清查,现金短缺,现金溢余,应由相关责任人或保险公司赔偿的,无法查明原因，经批准后处理,应支付给有关人员或单位的,无法查明原因，经批准后处理,借：待处理财产损溢 贷：库存现金,借：库存现金 贷：待处理财产损溢,借：待处理财产损溢 贷：营业外收入,借：待处理财产损溢 贷：其他应付款,借：管理费用 贷：待处理财产损溢,借：其他应收款 贷：待处理财产损溢,中级财务会计讲义,现金清查的会计处理,例1：3月17日，天理

7、公司在清查现金时，发现短款1600元。3月19日，经细查后发现该企业出纳员李宏在付给外单位款项时多付了900元，其余700元无法查明原因，作为管理费用处理。写出有关会计分录。,中级财务会计讲义,3、银行存款,银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。1）银行存款帐户的开设 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 2）银行结算方式,中级财务会计讲义,根据中国人民银行支付结算办法的规定，银行转账结算办法有九种：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付。在银行转账结算方式中，银行汇票、商业汇票、银行本票和支票四种方式均为票据，在我国目前的会计核算中

8、只有商业汇票作为票据核算，故商业汇票的内容与核算将分别在应收票据和应付票据的核算中介绍；银行汇票、银行本票、信用证和信用卡的核算则在其他货币资金的核算中说明。,中级财务会计讲义,a支票。支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。企业不得签发空头支票，不得签

9、发与其预留银行印签不符的支票。使用支票密码地区不得支付密码错误的支票，否则，银行予以退票，并按票面金额处以5但不低于1 000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。,中级财务会计讲义,支票的提示付款期自出票日期10日，如遇到节假日顺延，超过提示付款期限尚未付款的，出票人开户银行不予受理。企业开出支票时，根据支票存根，借记有关科目，贷记“银行存款”科目；企业收到支票并填制进账单到银行办理收款手续后，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。b汇兑。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。

10、汇入银行对于收款人拒绝接受的款项，应即办理退汇。汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过两个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。付款单位根据银行签发的汇款回单，借记有关科目，贷记“银行存款”科目；收款单位根据银行转来的收款通知借记“银行存款”科目，贷记有关科目。,转账支票,中级财务会计讲义,c托收承付。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。收款人办理托收，必须具有商品确已发出的证件(包括铁路、航运、公路等运输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执)以及其他有效证件

11、。托收承付结算每笔的金额起点为10 000元。新华书店系统每笔结算的金额起点为1 000元。付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应及时通知付款人付款。承付货款分为验单付款和验货付款两种，由收付双方选用。验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出通知的次日算起(承付期内遇法定休假日顺延)。验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提,中级财务会计讲义,货通知的次日算起。若因没有签订购销合同或经查验货物与合同规定或发货清单不符等拒付款项的情况存在时，企业应填写“拒绝付款理由书”并签章，以拒绝付款。付款企业承认付款后，根据有关凭证，借记“材料采购”或“在途物资”、“应交税费应交增值税(进项

12、税额)”科目，贷记“银行存款”科目。销货企业收到银行转来的收款通知和有关托收结算凭证，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。,中级财务会计讲义,d委托收款。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城、异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关债务证明。银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明，审查无误办理付款。其中，以银行为付款人的，银行应当在当日将款项主动支付给收款人；以单位为付款人的，

13、银行应及时通知付款人。按照有关规定，需将有关债务证明交给付款人。付款单位接到银行付款通知、审查债务凭证后付出款项时，借记“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。收款单位收到银行收款通知后，根据有关凭证借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。,第二章(续),各种银行结算方式的比较结算方式 适用地域 起点 期限 背书 种类 备注银行汇票 异地 1个月 可 设“其他货币资金”算银行本票 同城 1000元、2个月 可 定额 5000元 不定额 同上 10000元 50000元商业汇票 同城或异地 6个月 可 银行承兑 设“应收(付)票据”算 商业承兑 须有购销合同支票 同城 10天 现金支票 转

14、帐支票汇兑 异地 信汇/电汇委托收款 同城或异地 3天 邮寄/电划托收承付 异地 10000元 验单3天 邮寄/电划 须有购销合同 验货10天,中级财务会计讲义,3、银行存款,3)银行存款的核算 为了总括反映银行存款的收入、付出、结存情况，应设置“银行存款”总账科目。“银行存款”是资产类科目，借方登记银行存款的增加数额，贷方登记银行存款的减少数额，余额在借方，表示期末企业银行存款的实际结存数额。,中级财务会计讲义,4）银行存款的核对 银行存款的核对是指企业银行存款日记帐帐面余额与其开户行转来的对帐单的余额进行的核对，一般每月核对一次。,银行存款日记帐与银行对帐单不一致原因,记帐凭证登记错误或记

15、帐差错,未达帐项（由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已登记入帐，而另一方由于未取得凭证尚未入帐的款项）,银行已经收款记帐 企业尚未收款入帐,银行已经付款记帐 企业尚未付款入帐,企业已经收款记帐 银行尚未收款入帐,企业已经付款记帐 银行尚未付款入帐,银行存款日记帐小于银行对帐单余额,银行存款日记帐大于银行对帐单余额,中级财务会计讲义,3、银行存款,银行存款余额调节表,银行存款余额调节表编制所依据的基本公式：,中级财务会计讲义,3、银行存款,银行存款余额调节表,注意：银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并不能作为调整银行存款帐面余额的凭证。,中级财务会计讲义,3、银行存款,【例题2

16、】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。（）【答案】【例题3】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。()【答案】,中级财务会计讲义,3、银行存款,【例4】甲公司2007年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托

17、银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。,中级财务会计讲义,4、其他货币资金,其他货币资金的内容及核算,其他货币资金,银行汇票存款,外埠存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证存款,在途货币资金,存出投资款,企业设置“其他货币资金”帐户，属资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减少数，其末借方余额反映结存数。按种类设置明细帐户。,中级财务会计讲义,a外埠存款的核算 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户

18、的款项。企业汇出款项时，须填写汇款委托书，加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购账户。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，企业应根据供应单位发票账单等报销凭证，编制付款凭证，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费一应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金外埠存款”科目。,中级财务

19、会计讲义,b银行汇票存款的核算 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。银行汇票可用于同城和异地结算。企业支付购货款等款项时，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、支付金额、申请人、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的印鉴。收款企业还应填写进账单并在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，

20、然后，将银行汇票和解讫通知、进账单一并交开户银行办理结算，银行审核无误后，办理转账。收款企业应根据银行盖章并退回的进账单第,中级财务会计讲义,一联，编制收款凭证，进行账务处理，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。付款企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存开户银行取得汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金一银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。支付款项后，根据发票账单及开户行转来的银行汇票有关副联等凭证，经核对无误后编制会计分录，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金一银行汇票”科目。

21、,中级财务会计讲义,c银行本票存款的核算 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可用于转账，注明“现金”字样的银行本票可用于支取现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。,不定额本票,中级财务会计讲义,企业使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。申请人应将银行本票交付给本票

22、上记明的收款人。收款人可以将银行本票背书转让。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金一银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。企业用银行本票支付购货款等款项后，应根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金银行本票”科目。,中级财务会计讲义,d信用证存款的核算 信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业填写“信用证委托书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用

23、证委托书”回单，借记“其他货币资金信用证存款”科目，贷记“银行存款”科目。企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金信用证存款”科目。将未用完的信用证存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金信用证存款”科目。,中级财务会计讲义,e信用卡存款的核算 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位均可申领单位卡。单位卡账户的的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项

24、存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的交存备用金进账单，借记“其他货币资金一信用卡存款”科目，贷记“银行存款”科目；根据收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金信用卡存款”科目；企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，,中级财务会计讲义,应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，单位卡科目余额转入企业基本存款户，不得提

25、取现金，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金信用卡存款”科目。f存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金。企业向证券公司划出资金时，借记“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金存出投资款”科目。,中级财务会计讲义,例5 下列几项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。A.信用证保证金存款 B.备用金 C.存出投资款 D.银行本票存款【答案】B【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款备用金”科目或者“备用金”科目核算。,

26、中级财务会计讲义,二、知识点总结,库存现金的管理 库存现金的核算 备用金的核算 库存现金的盘点与清查 银行存款的核算 银行存款的核对 其他货币资金的内容及核算,三、难点及学习方法,备用金的核算,重点掌握在定额备用金制度下，日常报销不通过“备用金”帐 户核算。,库存现金的清查,注意清查当日首先通过“待处理财产损益待处理流动资产损益”帐户核算，然后根据细查结果做相应处理。注意不能查明原因的现金长短款的处理，长款通过“营业外收入”帐户，短款通过“管理费用”帐户,银行存款余额调节表,注意银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并不能作为调整银行存款余额的原始凭证。,中级财务会计讲义,2.2-2.5 应收款

27、项,一、主要内容及学习要求 应收帐款 应收票据 预付帐款及其他应收款 二、知识点总结 三、难点及学习方法,中级财务会计讲义,一、主要内容及学习要求,应收及预付款项,应收帐款,应收票据,预付帐款,其他应收款,应收帐款的概念,应收帐款的确认,应收帐款的计价与核算,坏帐及坏帐损失,应收票据概述,应收票据的核算,应收票据贴现,预付帐款的核算,其他应收款核算,其他应收款种类,注：,重点掌握,理解掌握,中级财务会计讲义,1、应收票据,1）应收票据概述,应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需作为应收票据核算。因此，应收票据是指商业汇票。,商业汇票,带息票

28、据,不带息票据,商业承兑汇票,银行承兑汇票,带追索权汇票,不带追索权汇票,按是否带息,按承兑人不同,按是否 带追索权,中级财务会计讲义,1、应收票据,2）应收票据核算 帐户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应设置“应收票据”帐户，属资产类帐户，借方反映应收票据的面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。,应收票据核算,应收票据计价,应收票据 到期日的确定,应收票据 取得的核算,应收票据 到期的核算,按面值计价,按月,按日,按票面金额借记“应收票据”帐户，贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“应收帐款”等帐户,到期月份的对

29、日,按实际天数，算头不算尾,按到期值借记有关帐户，按应收票据帐面价值贷记“应收票据”帐户，如有差额贷记“财务费用”。,带息票据应在年末计提利息，借记“应收利息”帐户，贷记“财务费用”帐户。,中级财务会计讲义,1、应收票据,2）应收票据核算,例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥手续，适用增值税率为17%。10日后，甲企业收到乙企业一份三个月的不带息商业承兑汇票，面值117 000元，抵付产品货款；三个月后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。,例2：4月15日签发的一个月到期票据，到期日应为_

30、 月_ 日。6月30日签发的一个月到期票据，到期日应为_ 月_ 日。4月15日签发的90天到期票据，其到期日应为 _ 月 _ 日,中级财务会计讲义,1、应收票据,2）应收票据核算 例3：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率10%。分别写出收到票据、年度终了及票据到期收到款项时的会计分录。,中级财务会计讲义,1、应收票据,3）应收票据贴现 贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给

31、贴现企业的业务。,帐务处理：不带息票据贴现时，企业应按扣除贴现息后的净额，借记“银行存款”帐户，按贴现息部分，借记“财务费用”帐户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”帐户。带息票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”帐户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”帐户，按其差额，借记或贷记“财务费用”帐户。,中级财务会计讲义,1、应收票据,3）应收票据贴现 例1：某公司收到A公司于2002年8月12日签发并承兑的一张商业承兑汇票，票面金额20 000元，期限为3个月。该公司于9月13日持票向银行办理贴现，银行贴现率为9%。如该票据为不带息票据，写出贴现时会计分录。如该票据为带息票据，票面利率为8%，写

32、出贴现时的会计分录及到期时付款人无力付款时的会计分录。,中级财务会计讲义,2、应收帐款,1）应收帐款概念 首先：应收帐款是由于商业信用产生的；其次：应收帐款指因销售活动形成的债权；第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文 件；第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业 周期内。,是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一种债权。理解这一概念要注意以下几点：,中级财务会计讲义,2、应收帐款,2）应收帐款的确认 第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制；第三，与交易相关的经济利益能够流入企

33、业；第四，相关的收入能够可靠地计量。,应收帐款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致。而收入确认依据四条原则：,中级财务会计讲义,2、应收帐款,3）应收帐款的计价与核算,应收帐款通常按实际发生额计价入帐，而不以现值入帐。由于存在折扣和销货退回等情形，因此应分别情况来具体确定应收帐款入帐金额。,应收帐款核算,应收帐款发生及收回,销售 折扣,销售 折让,现金折扣,商业折扣,发生,收回,总价法,净价法,借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：银行存款 贷：应收帐款,按商业折扣后的销售价格作为入帐价值,按折让金额调整应收帐款的入帐价值,借：主营业务收入 应交税费应交增值税（

34、销项税额）贷：应收帐款,中级财务会计讲义,2、应收帐款,3）应收帐款的计价与核算,总价法,净价法,现金折扣,表示方法：2/10、1/20、n/30,将未扣减现金折扣前的实际售价计价入帐。发生现金折扣时作为财务费用处理,将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入帐。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减财务费用,我国企业会计制度规定采用总价法确认应收帐款的入帐价值。,中级财务会计讲义,2、应收帐款,3）应收帐款的计价与核算,例1、A企业销售商品一批，货款总额10000元，增值税率17%，企业采用赊销的方式且于一月后全额收回应收帐款，写出销货发生时和应收帐款收回时的会计分录。例2、某企业赊销某

35、产品，扣除商业折扣后的货款总额为5000元，规定付款条件为2/10，n/30；该产品增值税税率为17%，应收增值税税额为850元。写出总价法下销货发生时、客户于10日内付款、客户超过10日付款的会计分录。,中级财务会计讲义,例题3 某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（)A.60 B62 C70.2 D72.2,中级财务会计讲义,2、应收帐款,4）坏帐及坏帐损失,坏帐是企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失称为坏帐损失。,坏帐损失的确认,在以下几种情况下，企业应当确认

36、坏帐损失：,第一，有确凿证据表明该应收帐款不能收回，如债务单位已撤消、破产；第二，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分；,第三，应收款项逾期三年债务人仍没有履行偿债义务的。,中级财务会计讲义,2、应收帐款,4）坏帐及坏帐损失 坏帐损失的会计处理,坏帐损失的会计处理,直接 转销法,备抵法,在实际发生坏帐时确认坏帐损失并计入当期损益,按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期资产减值损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分确认为坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐款,确认坏帐时：借：资产减值损失 贷：应收帐款 又收回部分货款时：借：应收帐款 贷：资产减值损失借：银行

37、存款 贷：应收帐款,按期估计坏帐损失时：借：资产减值损失 贷：坏帐准备 确认坏帐损失时：借：坏帐准备 贷：应收帐款 又收回部分货款时：借：应收帐款 同时：借：银行存款 贷：坏帐准备 贷：应收帐款,直接转销法帐务处理简单，但忽视了坏帐损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制及收入费用配比原则。备抵法：一是提前预计坏帐损失计入费用，避免虚增利润；二是报表上列示净额，便于报表使用者了解真实情况。,中级财务会计讲义,2、应收帐款,4）坏帐及坏帐损失 坏帐损失的会计处理：备抵法下坏帐损失的计提,估计坏帐损失的方法,应收帐款余额百分比法,帐龄 分析法,赊销 百分比法,根据期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率得出

38、当期估计的坏帐损失，据此计提坏帐准备。会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备,根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备,根据企业赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏帐准备金额。如坏帐准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏帐的比率。,中级财务会计讲义,2、应收帐款,4）坏帐及坏帐损失,例1：某企业2000年应收帐款5600元，已经超过3年，屡催无效，断定无法收回。采用直接转销法对该应收帐款作

39、坏帐损失处理。2002年5月该项应收帐款又收回。编制有关会计分录。,例2：某企业年末应收帐款余额为1 000 000元，提取坏帐准备的比例为3；第二年发生了坏帐6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收帐款为1 200 000元；第三年，已冲销的乙单位应收帐款5 000元又收回，期末应收帐款1 300 000元。编制有关会计分录。,中级财务会计讲义,【例题3】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。采用备抵法核算坏账。2005年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5。12月

40、份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。,中级财务会计讲义,5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假

41、定现金折扣不考虑增值税。要求：（1）编制甲企业上述业务的会计分录。（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。甲企业本期应计提的坏账准备=（500105340500117）5%（254010）=61.5（万元）借：资产减值损失 61.5 贷：坏账准备 61.5,中级财务会计讲义,3、预付帐款及其他应收款,预付帐款及其他应收款,预付 帐款,其他 应收款,指企业因购进货物、接受劳务而按合同预先付给供应方款项所产生的短期债权。,指企业除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的各种应收、暂付款项。,“其他应收款”属资产类帐户，借方登记各种其他应收款的发生，贷方登记收回。,预付货款时：收到商品补付货款

42、时：借：预付帐款 借：库存商品 贷：银行存款 应交税费 贷：预付帐款 借：预付帐款 贷：银行存款,预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入应付帐款，而不单独设置“预付账款”账户。,中级财务会计讲义,例：5月8日，A企业预付给B企业材料款共25 000元。5月15日，A企业收到材料和增值税专用发票，货款40 000元，税金6 800元。5月25日，结清余款。写出有关会计分录。(1)预付货款时：借：预付账款25 000 贷：银行存款 25 000(2)收到B公司发来材料 借：原材料40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：预付账款 46 800 同时：借：预付账款 21 80

43、0 贷：银行存款 21 800,中级财务会计讲义,注意：其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款和应向职工收取的各种垫付款项。核算时，应设置“其他应收款”科目，企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。“其他应收款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。,中级财务会计讲义,坏账,坏帐及坏帐损失 坏帐损失的会计处理,坏帐损失的会计处理,直接 转销法,备抵法,在实际发生坏帐时确认坏帐损失并计入当期损益,按期估

44、计坏帐并作为坏帐损失计入当期资产减值损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分确认为坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐款,确认坏帐时：借：资产减值损失 贷：应收帐款 又收回部分货款时：借：应收帐款 贷：资产减值损失借：银行存款 贷：应收帐款,按期估计坏帐损失时：借：资产减值损失 贷：坏帐准备 确认坏帐损失时：借：坏帐准备 贷：应收帐款 又收回部分货款时：借：应收帐款 同时：借：银行存款 贷：坏帐准备 贷：应收帐款,直接转销法帐务处理简单，但忽视了坏帐损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制及收入费用配比原则。备抵法：一是提前预计坏帐损失计入费用，避免虚增利润；二是报表上列示净额，便于

45、报表使用者了解真实情况。,中级财务会计讲义,二、知识点总结,应收帐款的核算 销售折扣下应收帐款的核算 坏帐损失的核算 应收票据的计价 应收票据到期日的确定 应收票据的核算 应收票据贴现 预付帐款与其他应收款,中级财务会计讲义,三、难点及学习方法,销售折扣下应收帐款的核算 备抵法下坏帐损失的核算 在“应收帐款余额百分比法”及“帐龄分析法”下：会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备。调整后，“坏帐准备”帐户的贷方余额应同计算出的金额相等。如果已冲减的坏帐又收回，应首先借记“应收帐款”，贷记“坏帐准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收帐

46、款”。,注意我国采用总价法核算现金折扣，对于发生的现金折扣，直接记入“财务费用”。,中级财务会计讲义,三、难点及学习方法,应收票据到期日的确定 应收票据贴现 注意：理解带息应收票据的贴现所得并不一定小于面值。预付帐款的核算 在补付货款时，仍应首先通过“预付帐款”核算。,票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。票据按日表示时，应从出票日起按实际经历的天数计算。出票日和到期日只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。在实际业务中，一年定为360天。,中级财务会计讲义,自我检测题：,一、单项选择题1下列项

47、目中，不属于货币资金的是()。A库存现金 B银行存款 C其他货币资金 D应收账款2对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为()。A以“银行对账单”为原始记录将该业务入账 B根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账 C在编制“银行存款余额调节表”的同时入账D待有关结算凭证到达后入账3企业存放在银行的银行汇票存款，应通过()科目进行核算。A其他货币资金 B银行存款 C应收票据 D库存现金,中级财务会计讲义,自我检测题：,4某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500 000元，给买方的商业折扣为5，规定的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为17

48、%，代垫运杂费10 000元(假设不作为计税基础)。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为()元。A595000 B585000 C554635 D5657505 在以应收账款余额百分比法计提坏账准备的情况下，已确认的坏账又收回时，应借记()科目，贷记坏账准备科目。A应收账款 B银行存款 C管理费用 D营业外收入6预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入()的借方，而不单独设置“预付账款”账户。A“应收账款”账户 B“其他应收款”账户 C“应付账款”账户 D“应收票据”账户,中级财务会计讲义,自我检测题：,7某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件(含100件)以上每件

49、可得到20元的商业折扣。某客户2004年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n30。适用的增值税率为17。该企业于12月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为()元。假定计算现金折扣时考虑增值税。AO B100 C117 D11008某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件(含100件)以上可得到20元的商业折扣。某客户2000年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17。该企业于12月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为()元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。AO B100 C117 D1100,