中级财务会计讲义.ppt

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1、中级财务会计讲义,中级财务会计讲义,对外投资分类,短期投资,长期股权投资,长期债权投资,长期投资的期末计价,对外投资,投资种类与企业间关系,长期股票投资的核算,其他长期股权投资,长期债券投资的核算,其他长期债权投资,重点掌握,了解,中级财务会计讲义,按投资期限/目的,按投资形式,按投资性质,对外投资分类,短期投资,长期投资,间接投资,权益性投资,债权性投资,混合性投资,直接投资,中级财务会计讲义,短期投资取得的会计核算,短期投资持有期间投资收益的处理,短期投资的期末计价,短期投资的处置,短期投资,中级财务会计讲义,短期投资的取得,现金 购买,债务 重组,非货币 性交易,借：短期投资股票/债券（

2、应收股利/应收利息）贷：银行存款,短期投资初始成本指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但价款中包含的已宣告但尚未领取的股利或到期尚未领取的利息计入“应收股利或应收利息”帐户,按应收债权的帐面价值加上应支付的相关税费减去已宣告尚未领取的股利或已到付息日但尚未领取的债券利息。,在不涉及补价的情况下，短期投资的取得成本按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费。,重点掌握,中级财务会计讲义,短期投资持有期间收益的处理,借：银行存款 贷：短期投资,短期投资持有期间获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，其余在实际收到时应作为投资成本的收回，冲减短期投资

3、的帐面价值；,对于取得时已记入应收项目的现金股利或利息，在实际收到时，冲减已经记录的应收股利或应收利息；,借：银行存款 贷：应收股利 或应收利息,中级财务会计讲义,例：某企业购入甲公司股票3000份，每股价款130元，其中每股含有已宣告发放但尚未领取的现金股利30元，发生税金等相关费用为500元，均以银行存款付讫。企业不准备长期持有。1个月后，企业收到派发的现金股利存入银行。写出有关会计分录。,中级财务会计讲义,购买股票时：借：短期投资甲公司股票 300 500 应收股利 90 000 贷：银行存款 390 500 领取现金股利时：借：银行存款 90 000 贷：应收股利 90 000,中级财

4、务会计讲义,短期投资的期末计价,从理论上讲，短期投资的期末计价有三种方法：成本法、市价法和成本与市价孰低法。我国投资准则中要求采用成本与市价孰低法确认短期投资的期末价值。这里讲的市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格，一般指收盘价格；这里讲的成本，是指短期投资的初始取得成本。,中级财务会计讲义,短期投资期末计价的会计处理,设置“短期投资 跌价准备”帐户,比较短投成本与 市价，以较低者 作为帐面价值,按单项、类别、总体；如果某项短期投资比较重大（10%及以上），则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备,作为资产的备抵，在资产负债表上，“短期投资”项目以“短期投资”科目的期末余额减去备抵科目的期

5、末余额后的净额反映。,（1）如果当期短期投资的市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投资的市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回。（2）在采用成本与市价孰低计价时，其成本应按原取得时的投资成本为基础比较。如果短期投资持有期间获得现金股利或利息而冲减投资成本的，则应以冲减后的新成本作为比较的基础。,中级财务会计讲义,例：海龙公司2002年12月31日，“短期投资跌价准备”帐户的贷方余额为4000元，假如短期投资市价低于成本5

6、000元；短期投资市价低于成本2000元；短期投资市价高于成本1000元；分别写出有关会计分录。,中级财务会计讲义,短期投资市价低于成本5000元：借：投资收益短期投资跌价准备 1 000 贷：短期投资跌价准备 1 000 短期投资市价低于成本2000元：借：短期投资跌价准备 2 000 贷：投资收益短期投资跌价准备 2 000 短期投资市价高于成本1000元：借：短期投资跌价准备 4 000 贷：投资收益短期投资跌价准备 4 000,中级财务会计讲义,短期投资处置,短期投资出售或转让时，按所收到的处置收入与短期投资帐面价值及处置时所发生的相关费用之和的差额，确认投资损益，记入“投资收益”帐户

7、的借方或贷方。,注意(一般了解)：1、“短期投资跌价准备”在按单项计提情况下，可在处置时结转或期末结转，按类别或总体计提时在期末结转。2、全部处置某项短期投资时，其成本为原始投资成本或经过调整后新的投资成本（分配股利或利息）。,中级财务会计讲义,例：青云公司期末短期投资采用成本与市价孰低法计价。2001年12月5日，从证券市场上用银行存款购入B公司股票10万股作为短期投资，每股价款5元，另支付相关费用5000元。2001年12月31日，B公司股票每股市价4元。2002年4月10日，B公司宣告每股分派现金股利0.10元，每10股分派2股股票股利，于5月20日按5月10日在册股东发放。2002年6

8、月10日，青云公司将上述股票转让2万股，实得价款9万元，同时结转备抵帐户。写出相关会计分录,中级财务会计讲义,购入B公司股票时：借：短期投资B公司股票 505 000 贷：银行存款 505 000 期末对B公司股票投资计提跌价准备时：借：投资收益短期投资跌价准备 105 000 贷：短期投资跌价准备 105 000,中级财务会计讲义,2002年5月20日收到现金股利和股票时：借：银行存款 10 000 贷：短期投资B公司股票 10 000 注：对收到的股票股利作备查记录，收到股票股利后的B公司股票：每股成本=（505000-10000）/（100000+20000）=4.125元 注意：短期投

9、资持有期间获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，其余在实际收到时应作为投资成本的收回，冲减 短期投资的帐面价值。在宣告时不作帐务处理。,中级财务会计讲义,2002年6月10日转让B公司股票2万股：借：银行存款 90 000 短期投资跌价准备 17 500 贷：短期投资B公司股票 82 500 投资收益 25 000,中级财务会计讲义,长期股权投资初始成本的确定,长期股权投资核算的成本法,长期股权投资核算的权益法,成本法与权益法的转换,长期股权投资,长期股权投资的处置,中级财务会计讲义,长期股权投资初始成本的确定,现金购买,债务重组,非货币性 交易,行政划拨,长期股权投

10、资取得时的初始成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的帐面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上确认的收益）。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。,中级财务会计讲义,长期股权投资核算的成本法,成本法的适用范围：（1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。（2）投资企业对被投资单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，但不具有重大影响时。（3）不准备长期持有被投资单位的股份。（4）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的

11、能力受到限制。,中级财务会计讲义,长期股权投资核算的成本法,控制 持股50%以上,共同控制,有重大影响 2050%,无重大影响 20%以下,通过协议控制50%以上表决权资本；根据章程或协议，有权控制被投资方的财务和经营政策；有权任免被投资方董事会或类似权利机构的多数成员；在董事会或类似权利机构上有半数以上投票权,各投资者持股比例相同，或按照合约规定实施共同控制,在被投资方的董事会或类似机构中派有代表；参与被投资方的政策制定过程；向被投资方派出管理人员；依赖投资企业的技术资料；,被投资方已宣告破产或依法进行清理整顿；计划近期内出售被投资方股份；被投资方向投资企业转移资金的能力受到限制；,中级财务

12、会计讲义,长期股权投资成本法核算的一般程序,（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的帐面价值。（2）投资企业收到股利时，应根据是否为清算性股利确定投资收益的份额以及冲减投资成本的份额。应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额（3）期末，根据实际状况确定是否计提“长期投资的减值准备”及数额。,中级财务会计讲义,例：利华公司2001年1月1日购买大通公司10%的股

13、份，并准备长期持有。投资成本150万元。2001年5月10日，大通公司宣告分派2000年度现金股利120万元。2001年大通公司实现净利润180万元。2002年4月10日宣告分派2001年现金股利90万元。写出有关会计分录。假定大通公司于2002年4月10日分派现金股利200万元，写出相应会计分录。,中级财务会计讲义,2001年购入大通公司股票时：借：长期股权投资大通公司 1 500 000 贷：银行存款 1 500 0002001年5月大通公司宣告发放现金股利时：借：应收股利 120 000 贷：长期股权投资大通公司 120 000,中级财务会计讲义,2002年4月10日大通公司宣告发放现金

14、股利时：借：应收股利 90 000 长期股权投资大通公司 90 000 贷：投资收益 180 000,中级财务会计讲义,如果分配200万元：借：应收股利 200 000 贷：投资收益 180 000 长期股权投资大通公司 20 000,中级财务会计讲义,投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。,长期股权投资的权益法,1、“长期股权投资公司（投资成本）”投资企业占受资企业份额的部分。2、“长期股权投资公司（股权投资差额）”投资企业投资超过占受资企业份额的差额。注：投得多，占得少股权投资差额投得少，占得多资本公积股权投资准备 3、“长期股权投资公司（损益调

15、整）”由于受资企业有损益的原因，致使投资企业长期股权投资的帐面价值也需要作出相应调整。4、“长期股权投资公司（股权投资准备）”由于受资企业资本公积变化等原因，致使投资企业长期股权投资的帐面价值也需要作出相应调整。,中级财务会计讲义,长期股权投资权益法的核算,（1）确认股权投资成本和股权投资差额 在权益法下，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理。股权投资差额应在一定期限内摊销。,中级财务会计讲义,长期股权投资权益法的核算,（2）被投资单位实现净损益的处理,企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净

16、利润或发生的净亏损的份额（法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的帐面价值，并作为当期投资收益。,盈利时：借：长期股权投资股票投资（损益调整）贷：投资收益股权投资收益,亏损时：借：投资收益股权投资收益 贷：长期股权投资股票投资（损益调整）,中级财务会计讲义,投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资帐面价值减至零为限；如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的帐面价值。,中级财务会计讲义,长期股权投资权益法的核算,（3）被投资单位其他所有者权益变动的核算 采用权益法核算时，投资企业的长期

17、股权投资帐面余额，应随着被投资单位净资产的变动而变动。投资企业应根据对方所有者权益变动额中属于本企业的份额作为“资本公积股权投资准备”入帐，同时调整“长期股权投资”帐户的帐面价值（在“长期股权投资”帐户下设“股权投资准备”明细帐户反映）。,中级财务会计讲义,例：A公司2001年1月4日以货币资金2000万元在证券市场购买B公司普通股股票400万股，占B公司有表决权股份的50%，支付相关费用2万元。B公司2001年末股东权益总额为2400万元。B公司2001年12月31日的利润表列示当年实现净利润300万元。2002年3月15日宣告分派现金股利，每股0.4元，每10股分派股票股利6股，4月8日收

18、到现金股利和股票股利。投资企业按10年摊销股权投资差额。写出A公司相关会计分录。,中级财务会计讲义,（1）2001年1月4日股票投资时 初始投资成本200022002（万元）股权投资差额2002240050%802（万元）新的投资成本20028021200（万元）借：长期股权投资B公司（投资成本）12 000 000 B公司（股权投资差额）8 020 000 贷：银行存款 20 020 000,中级财务会计讲义,（2）2001年12月31日调整股权投资帐面价值 调整损益30050%150（万元）借：长期股权投资B公司（损益调整）1 500 000 贷：投资收益股权投资收益 1 500 000（

19、3）2001年12月31日股权投资差额摊销 借：投资收益股权投资差额摊销 802 000 贷：长期股权投资B公司（股权投资差额）802 000,中级财务会计讲义,（4）2002年3月15日宣告分派现金股利 借：应收股利B公司 1 600 000 贷：长期股权投资B公司（损益调整）1 600 000（5）2002年4月8日收到现金股利 借：银行存款 1 600 000 贷：应收股利B公司 1 600 000,中级财务会计讲义,例：2001年1月4日D公司以固定资产认购A公司发行的40%普通股，固定资产原价230万元，已提折旧28万元，评估价值220万元。取得投资时，A公司所有者权益500万元。2

20、001年A公司实现净利润100万元。股权投资差额在10年内摊销。编制有关会计分录。,中级财务会计讲义,（1）2001年1月4日股票投资时 初始投资成本23028202（万元）股权投资差额20250040%2（万元）新的投资成本2022200（万元）借：长期股权投资B公司（投资成本）2 000 000 B公司（股权投资差额）20 000 累计折旧 280 000 贷：固定资产 2 300 000,中级财务会计讲义,（2）2001年底确认投资收益：借：长期股权投资股票投资（损益调整）400 000 贷：投资收益股权投资收益 400 000（3）摊销股权投资差额：借：投资收益股权投资差额摊销 2 0

21、00 贷：长期股权投资股权投资差额（A公司）2 000,中级财务会计讲义,成本法与权益法的转换,1、权益法转换为成本法的核算 企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应当中止采用权益法，并按中止采用权益法时股权投资的帐面价值作为新的投资成本，与该项股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何调整。其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于已计入投资帐面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。,中级财务会计讲义,例：大华公司2002年3月1日将持有咸丰公司有表决权的股份比例由25%降低到10%，此时股权投资帐面价值为89 000元，其中投资成本为80 000元，损益调整

22、为9000元，未提减值准备。4月10日，咸丰宣告分派2001年度现金股利，大华公司可得现金股利10 000元。写出关会计分录。,中级财务会计讲义,（1）中止权益法改为成本法 借：长期股权投资咸丰公司 89 000 贷：长期股权投资咸丰公司（投资成本）80 000 长期股权投资咸丰公司（损益调整）9 000（2）4月10日咸丰公司宣告分派股利时 借：应收股利咸丰公司 10 000 贷：长期股权投资咸丰公司 10 000,中级财务会计讲义,成本法与权益法的转换,2、成本法转换为权益法的核算 投资企业在中止采用成本法时，应按追溯调整后确定的长期股权投资的帐面价值加上追加投资成本作为初始投资成本，并计

23、算股权投资差额。与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。,成本法转为权益法（追溯调整法）思路：,追溯调整后长期股权投资的帐面余额+追加投资成本初始投资成本,结合CPA教材88页例题19进行理解,成本法与权益法的转换,中级财务会计讲义,长期股权投资的处置,企业处置长期股权投资时，按所收到的收入与长期股权投资帐面价值的差额确认为当期投资收益。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备，原计入资本公积准备项目的金额转入“资本公积其他资本公积”帐户。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确认其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。尚未摊销

24、的股权投资差额也应按比例转销,中级财务会计讲义,例：W公司转让所拥有的B股份公司股票的5%，收到220万元存入银行。W公司“长期股权投资”的“股票成本”借方余额3000万元，“股权投资差额”借方余额100万元。“损益调整”借方余额500万元。“资本公积股权投资准备”贷方余额200万元。写出有关会计分录。,中级财务会计讲义,借：银行存款 2 200 000 贷：长期股权投资B公司（股票成本）1 500 000 B公司（损益调整）250 000 B公司（股权投资差额）50 000 投资收益 400 000 借：资本公积股权投资准备 100 000 贷：资本公积其他资本公积 100 000,中级财务

25、会计讲义,长期债权投资取得成本的确定,长期债权投资取得时的初始成本是指为取得长期债权投资而支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。对于取得的债券，实际支付的价款中含有已到期尚未领取的利息，作为应收利息单独核算；实际支付的价款中含有尚未到期的利息，构成投资成本。,中级财务会计讲义,长期债权投资的帐户设置,长期债权投资,长期债券投资,其他债权投资,债券折价,债券面值,债券溢价,应计利息,本金,应计利息,债券费用,中级财务会计讲义,长期债券投资的核算,长期债券的取得,长期债券的溢折价,长期债券的利息,借：长期债权投资债券投资（面值）长期债权投资债券投资（债券费用）长期债权投资债券投资（溢价）贷：

26、银行存款 长期债权投资债券投资（折价）,一次还本付息，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的帐面价值,分期付息，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算,借：长期债权投资债券投资（应计利息）贷：投资收益,借：应收利息 贷：投资收益,长期债券投资的溢价或折价应在债券购入后至到期前的期间内摊销。在确认相关债券利息收入的同时进行，作为计提的应收利息调整。,中级财务会计讲义,长期债券投资的核算,长期债券到期核算,一次还本付息,分期付息,借：银行存款 贷：长期债权投资债券投资（债券面值）长期债权投资债券投资（应计利息）,借：银行存款 贷：长期债权投资债券投资（债券面值）,长期债券相关费用,如果费

27、用数额不大，可于取得时直接冲减财务费用。,如果数额较大，可采用分次摊销方法，于债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投资收益。,中级财务会计讲义,1、直线法 2、实际利率法,债券溢价和折价的摊销方法,直线法将债券购入时的溢价和折价在债券的存续期间平均摊销，每期摊销相同的金额。,实际利率法用实际利率乘以债券期初存置价值以求得每期实际利息收入，将每期实际利息收入与按票面利率计算的利息收入差额，作为每期的摊销额。（P110）,中级财务会计讲义,例：某企业于2002年7月1日以每张98元的价格（不含应收利息）购入A公司于2002年1月1日发行并计息、每张面值为100元、票面利率为

28、8%、三年期每半年付息一次、到期还本的债券5000张，发生税金、手续费等相关费用为10000元，全部价款以银行存款付讫。债券溢折价摊销采用直线法。写出债券取得时、2002年12月31日、到期还本时的有关分录。,中级财务会计讲义,债券取得时：借：长期债权投资债券投资（面值）500 000 财务费用 10000 应收利息 20 000 贷：长期债权投资债券投资（折价）10 000 银行存款 520 000 此处注意：除每张98元的价款外，还应支付将要收到的利息款。,中级财务会计讲义,2002年12月31日的有关会计分录如下：借：应收利息 20 000 长期债权投资债券投资（折价）2 000 贷：投

29、资收益 22 000 债券到期还本时：借：银行存款 500 000 贷：长期债权投资债券投资（面值）500 000,中级财务会计讲义,可转换债券,可转换债券在转换为股票以前按一般债券投资方法进行帐务处理。可转换债券转换为股票时，按可转换为股票的债券价值借记“长期股权投资股票投资”帐户，如果收到现金，借记“现金”或“银行存款”帐户；按相关帐户余额贷记“长期债权投资可转换债券投资（面值）”、“长期债权投资可转换债券投资（应计利息）”帐户，差额通过溢折价帐户核算。（P112）,中级财务会计讲义,长期投资计提减值准备的标准,1、对于有市价的长期投资（1）市价持续两年低于帐面价值；（2）该项投资暂停交易

30、1年或1年以上；（3）被投资单位当年发生严重亏损；（4）被投资单位持续2年发生亏损；（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其 他不能持续经营的迹象。,中级财务会计讲义,长期投资计提减值准备的标准,2、对无市价的长期投资（1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，可能导致被 投资单位出现巨额亏损；（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者 偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财 务状况发生严重恶化；（3）被投资单位所在行业的生产技术等等发生重大变化，被投资 单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如 进行清理整顿、清算等；（4）有证据表明该项投资实质

31、上已经不能再给企业带来经济利益 的其他情形。,中级财务会计讲义,长期投资减值的核算,期末，企业的长期投资的预计可收回金额低于其帐面价值的差额，借记“投资收益计提的长期投资减值准备”帐户，贷记“长期投资减值准备”帐户；如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回，作相反的会计分录。,中级财务会计讲义,例：华丰公司2001年1月5日购买大连商场上市发行的普通股16000股，每股10元，该长期投资帐面价值16万元，采用成本法核算。2001年6月初，由于市场宏观环境急剧变动，大连商场每股市价下降至6元。2001年12月31日，大连商场股价恢复至7元。,中级财务会计讲义

32、,6月30日，华丰公司计提减值准备：计提的减值准备=160000-160006=64000元 借：投资收益计提的长期投资减值准备 64 000 贷：长期投资减值准备 64 000 12月31日，在原计提减值准备的范围内冲回：借：长期投资减值准备 16 000 贷：投资收益计提的长期投资减值准备 16 000,中级财务会计讲义,知识点总结,短期投资的核算 长期投资取得成本的确定 长期股权投资核算的成本法和权益法 长期股权投资核算方法的转换及处置 长期债权投资取得成本的确定 长期债券投资的核算 长期投资的期末计价,中级财务会计讲义,难点及学习方法,短期投资持有期间收益处理 长期投资的取得成本,短期

33、投资持有期间获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，其余在实际收到时应作为投资成本的收回，冲减短期投资的帐面价值。宣告分派股利时不进行帐务处理。短期投资只有在计提减值准备和处置时才涉及“投资收益”帐户。,为投资而发生的审计、评估、咨询等费用，不计入长期投资的取得成本，而直接计入“管理费用”帐户，冲减当期损益。,中级财务会计讲义,难点及学习方法,长期股权投资成本法核算下收到股利的处理 长期股权投资权益法下股权投资差额的摊销 摊销股权投资差额应冲减“投资收益”，而非“投资成本”。长期债券投资不同付息方式的核算,理解清算性股利的概念。掌握原则，累计确认为投资收益的股利不得超出按投资比例应分配利润，超出部分冲减投资成本。,一次还本付息通过“长期债权投资债券投资（应计利息）”帐户核算；分期付息通过“应收利息”帐户核算。,