中级财务会计第四章存货.ppt

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1、第四章 存货,通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。,学习目的与要求,重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。,教学重点与难点,第一节 存货概述,存货的含义存货的种类存货数量盘存方法,存货的含义,存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程

2、中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,存货的特征,存货是有形资产存货具有较强的流动性。存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。,存货的种类,制造业存货原材料委托加工材料低值易耗品包装物产成品自制半成品和在产品,商品流通企业存货商品材料物资低值易耗品包装物等,存货按照存放地点分为：库存存货、在途存货和加工中的存货,存货按照企业性质、经营范围分：,存货的盘存（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核对

3、,（二）定期盘存制（periodic inventory system）,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,两种盘存制度的比较,第二节 存货的计价,计价原则收入存货的计价发出存货的计价,计价原则,企业会计准则存货规定：“存货应当以其成本入账”。这就表明企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础也即初始计量的基础是历史成本或者说实际成本。在现行会计制度中，区分不同的存货项目对其计价作了详细的规定。归纳起来，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,收入存货的初始计价,先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 个

4、别计价法 零售价法 毛利率法,发出存货的计价,例题,例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平 均法和移动平均法计算本期销货成本、期 末结存存货成本及毛利。,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60件属于 期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期 初存货，60件系12月8日进货

5、，40件系12月 18日进货。,个别计价法,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,6060,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,个别计价法,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=,206,+407,+（606+608）=1240（元）,毛利=18001240=560（元）,2100124

6、0=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,先进先出法是是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。,先进先出法,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,先进先出法,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,206,+406,+（406

7、+807）=1160（元）,21001160=940（元）,毛利=18001160=640（元）,加权平均法是根据期初结存存货和本期收入存货的数量和实际成本，期末一次计算存货的本月加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存存货成本的单价，以求得本期发出存货成本和平共处期末结存存货成本的一种方法。,加权平均法,本期发出存货成本=本期发出存货数加权平均单价,加权平均单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,加权平均法,移动平

8、均法亦称移动加权平均法，是指每次（批）收货以后，如果其单价与库存的不同则立即根据库存存货数量和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。,移动平均法,移动平均法与上面所讲的加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。有关计算公式如下：,移动平均法,移动加权平均法的优点在于能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但采用这种方法，每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。,6 120 80 6 480,180 6.6 1180,140 6.6 916,6.6 264,240 7.

9、15 1716,120 7.15 858,7.15 858,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,移动平均法,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,练习：存货发出计价方法,先进先出法,6月7日发出A商品成本=20060+20066=25200元6月18日发出A商品成本=30066+50070=54800元6月29日发出A商品成本=10070+20068=20600元期末结存A商品成本=30068=20400元,加权平均法,加权平均单位成本=（12000+109000）（200+1600）=67.22期末结存A商品成本=30067.22=20166

10、元本月发出A商品成本=（12000+109000）-20166=100834元,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,移动平均法,零售价格法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。,零售价法,成本率=,期初存货售价+本期购货售价,期初存货成本+本期购货成本,期末存货成本=期末存货售价总额成本率,本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,具体做法：（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录。（2）本期销货只按售价记录,零售价法,某企业2007年3月份的期初存货成本为200000元，售价总额250000元；本期购货成本1000000元，售价总

11、额1350000元；本期销售收入1280000元，计算期末存货成本和本期销货成本。,零售价法,成本率=12000001600000=75%期末存货售价=1600000-1280000=320000元期末存货成本=32000075%=240000元本期销货成本=1200000-240000=960000元,零售价法,毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法，,毛利率法,计算公式,毛利率法,毛利率=销售毛利销售净额,销售成本=销售净额-销售毛利,销售毛利=销售净额毛利率,销售净额=主营业务收入-销售退回与折让,期末存货成本=期初存货成

12、本+本期购货成本-本期销售成本,某企业月初某存货73000元，本期购货425000元，本期销货595000元，该类商品计划毛利率为25%，计算本月已销存货成本和月末存货的成本。,毛利率法,销售毛利=59500025%=148750元销售成本=595000-148750=446250元期末存货成本=73000+425000-446250=51750元,毛利率法,练习：毛利率法和零售价法,A公司为家用电器商场，月初结存存货成本648000元，本月购进存货成本4120000元，本月销售收入5650000元，销售退回与折让10000元，上季度家用电器的实际毛利率为25%。（毛利率法）B公司为零售商店，

13、8月初存货成本为250000元，售价金额为350000元；本月购货成本为1400000元。售价金额为1850000元；本期销售收入为1780000元。（零售价法）,第三节 原材料的核算,原材料概述原材料以实际成本计价的核算原材料已计划成本计价的核算,一、原材料概述,原材料是指企业库存的各种材料。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。企业原材料的日常核算，可以采用实际成本，也可以采用计划成本。具体采用那一种方法，由企业根据具体情况自行决定。,原材料概述,原材料品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算。对于品种不多或规模较小，采购业务不多的企业，

14、可以采用实际成本进行材料的日常核算。,二、原材料以实际成本计价的核算,（一）账户设置“原材料”账户“在途物资”账户,注意：原材料和在途物资账户可以按照材料的种类设置明细账户。,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（1）单货同时到,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2009年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,（二）账务处理,1.外购材料

15、的核算,（2）单到货未到,借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等,等材料到达后 借：原材料 贷：在途物资,3 存货,续前例,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万,续前例,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（3）货到单未到,如果单货能在同一月份之内到达，货到时先不入账，在备查簿中进行登记，等单到后再入账,如果单在月末仍未到达的，月末暂估价入账，下月初红字冲销，单到时再

16、入账,3 存货,续前例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（4）外购材料途中短缺和损耗,外购材料途中短缺和损耗，应查明原因，分别不同情况进行处理,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（4）外购材料途中短缺和损耗,由供货方负责的，在未付款前发现的，只按实收数量付款；在付款后发现的，可要求供货方补货或退款。由运输单位负责的，应由运输单位进行赔偿。,（二）账务处理,1.外购材料的核算

17、,（4）外购材料途中短缺和损耗,属于运输途中的合理损耗的，应当计入材料成本。尚待查明原因和需经报批准才能转销的，先计入“待处理财产损益”，查明原因后再分情况处理。,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2009年6月15日以银行存款从S公司购进甲原材料4000公斤，每公斤单价10元，增值税6800元。材料尚未到达。,借：在途物资甲材料 40000 应交税费应交增值税（进项税额）6800 贷：银行存款 46800,例题,2009年6月22日，上述材料到达，实收3950公斤，经查，应当由运输单位赔偿。尚未收到赔款,借：原材料甲材料 39500 其他应收款运输单位 585 贷：在途物资甲材料 4000

18、0 应交税费应交增值税（进项税额转出）85,例题,2009年6月22日，上述材料到达，实收3950公斤，经查，属于运输途中合理损耗。,借：原材料甲材料 40000 贷：在途物资甲材料 40000,例题,2009年6月22日，上述材料到达，实收3950公斤，原因尚未查明。,借：原材料甲材料 39500 待处理财产损益 585 贷：在途物资甲材料 40000 应交税费应交增值税（进项税额转出）85,（二）账务处理,2.自制材料入库,借：原材料 贷：生产成本等,（二）账务处理,3.委托外单位加工的材料入库,借：原材料 贷：委托加工物资,4.原材料发出的核算,借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（

19、生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,例题,A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？,三、原材料以计划成本计价的核算,（一）账户设置“原材料”账户“材料采购”账户“材料成本差异”账户,是原材料账户的调整账户（备抵附加调整）,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（1）

20、单货同时到,根据有关凭证，核算实际成本 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等,同时，以计划成本验收入库借：原材料 贷：材料采购,借：材料采购甲材料 47350 应交税费应交增值税（进项税额）7650 贷：银行存款 55000,借：原材料 47800 贷：材料采购 47800,借：材料采购 450 贷：材料成本差异 450,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（2）单到货未到,单到时 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等,货到时借：原材料 贷：材料采购,3.8 借：材料采购甲材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500

21、贷：银行存款 58500,3.15 借：原材料 50500 贷：材料采购 50500,借：材料采购 500 贷：材料成本差异 500,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（3）货到单未到,与实际成本计价时的处理程序相同。只是在月末时按计划成本估价入账。,例,A公司2009年3月28日购进材料一批，材料已经到达，验收入库，发票尚未到达。3月31日，发票仍未到达，以计划成本20000元估价入账。4月3日，上述材料发票到达，买价20200元，增值税3434元，供货单位代垫运费300元，全部款项以存款支付。,3月31日 借：原材料 20000 贷：应付账款 20000,4月1日，红字冲回,借：原材料甲

22、 20000 贷：应付账款 20000,3月28日，不填制记账凭证，在备查账中进行登记。,4.3 借：材料采购 20500 应交税费应交增值税（进项税额）3434 贷：银行存款 23934,借：原材料 20000 贷：材料采购 20000,借：材料成本差异 500 贷：材料采购 500,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（4）外购材料途中短缺和损耗,外购材料途中短缺和损耗，其处理原则、方法与以实际成本计价时组织核算相同，但由于计划成本计价，应考虑材料成本差异问题。,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2009年6月15日以银行存款从S公司购进甲原材料4000公斤，每公斤单价10元，增值税68

23、00元。材料尚未到达，款项已经支付。,借：材料采购甲材料 40000 应交税费应交增值税（进项税额）6800 贷：银行存款 46800,例题,2009年6月22日，上述材料到达，实收3950公斤，经查，应当由运输单位赔偿。尚未收到赔款。该材料计划单价为10.5元.,借：原材料甲材料 41475 其他应收款运输单位 585 贷：材料采购甲材料 41975 应交税费应交增值税（进项税额转出）85,借：材料采购 1975 贷：材料成本差异 1975,例题,2009年6月22日，上述材料到达，实收3950公斤，经查，属于运输途中合理损耗。,借：原材料甲材料 41475 贷：材料采购 41475,借：材

24、料采购 1475 贷：材料成本差异 1475,（二）账务处理,2.材料发出的核算,材料发出，直接以计划成本计价，月末时应根据其用途分担材料成本差异，因此需要计算材料成本差异率，将计划成本调整为实际成本，,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,例题,某企业甲材料期初结存计划成本10000元，超支差异200元，本月外购甲材料实际成本49450元，计划成本50000元，自制甲材料实

25、际成本4700元，计划成本5000元。本月发出甲材料28000元，其中生产产品领用20000元，车间一般耗用5000元，行政管理部门领用3000元。,材料成本差异率=,=-1%,材料发出时：借：生产成本 20000 制造费用 5000 管理费用 3000 贷：原材料 28000,差异调整时：借：生产成本 200 制造费用 50 管理费用 30 贷：原材料 280,计划成本计价时的核算要点,第四节 其他存货的核算,周转材料的核算委托加工物资的核算,一、周转材料的核算,（一）概述周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品等。,包装物的含义,

26、包装物是指为了包装本企业产品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。注意：下列物资不列入包装物的范围：1.企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等（列入“原材料”）2.用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物；（列入“固定资产”或“低值易耗品）3.计划单独列作企业商品产品核算的自制包装物；（列入”库存商品“）,包装物的范围：,生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同产品出售不单独计价的包装物；随同产品出售单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物；,低值易耗品的含义,低值易耗品指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在

27、经营过程中周转使用的容器等。由于其价值较低，且易于损坏，为便于核算，会计上把它列入存货范围。,（二）周转材料的核算 1.取得 企业购入、自制或委托外单位加工完成的周转材料入库，其核算与”原材料“相同 2.领用（可以采用一次摊销法和五五摊销法）（1）一次摊销法 借：生产成本 销售费用 管理费用 其他业务成本等 贷：周转材料低值易耗品或包装物,生产领用包装物一批，计划成本2000元 借：生产成本 2000 贷：周转材料包装物 2000企业销售产品时，领用不单独计价的包装物一批，其计划成本为1000元；借：销售费用 1000 贷：周转材料包装物 1000,（2）五五摊销法即在领用时摊销其价值的一半，

28、当其报废时摊销其价值的另一半。需设置”在库“”在用”和“摊销”明细账,例题,A公司办公室2008年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2008年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？,领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%（扣除残料）报废该批低值易耗品,借：低值易耗品在用 5000 贷：低值易耗品在库 5000,借：管理费用 2500 贷：低值易耗品摊销 2500,借：管理费用 2400 原材料 100 贷：低值易耗品摊销 2500,借：低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用 500

29、0,练习：,1.仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为5000元，收到租金500元，存入银行。2.出借新包装物一批，计划成本为3000元，收到押金1000元，存入银行。3.出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值600元。4.某企业低值易耗品采用实际成本核算，并按照五五摊销法进行摊销，该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10000元，6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库，做出该企业低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录。,二、委托加工物资的核算,委托加工物资的特点：（1）所有权不变，但保管地点改变；（2）加工后收回的物资

30、，实物形态、性能、价值等会发生变化。委托加工物资成本的构成（1）加工中耗用的物资的实际成本（2）支付的加工费用（3）支付的税费（4）支付的运杂费,账户设置,委托加工物资,账务处理,（1）拨付委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料（2）支付加工费、运杂费以及增值税等 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,（3）支付消费税（视具体情况确定）收回后直接用于销售 借：委托加工物资 贷：银行存款等,受托加工企业,委托加工企业,顾客,企业发出木材委托外单位加工成包装箱，发出材料的成本为2850元，支付加工费700元，运费150元，加工完成，验收入库。发出木材 借：委托加工物资

31、2850 贷：原材料 2850支付加工费、运费等 借：委托加工物资 850 应交税费应交增值税（进项税额）119 贷：银行存款 969收回 借：周转材料包装物 3700 贷：委托加工物资 3700,收回后继续加工,顾客,借：应交税费应交消费税 贷：银行存款等,甲公司委托乙公司加工应交消费税材料一批，发出的材料成本为600000元，支付的加工费为351000元（含增值税），消费税税率为10%；材料加工完成验收入库，加工费等已经支付，做出甲公司收回直接用于销售和继续加工的会计分录。,第五节 存货的清查与期末计价,存货的清查存货的期末计价,一、存货清查的核算,二、存货期末计价在资产负债表日，存货应当

32、按照成本与可变现净值孰低计量。指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value)两者中较低者作为其结存价值的计价方法。其中：成本 存货的历史成本；可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。,可变现净值就是市价吗？,1确认可变现净值应考虑的主要因素（1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础；（2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是 准备耗用。,应注意的问题,2可变现净值中估计售价的确定 以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数（1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的

33、合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量企业持有存货数量）；（2）如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定；（3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。,3材料存货的期末计量（1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）；（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。,账务处理 1.计提方法单项（我国）、类别、总体计提 2.存货跌价损失计入“资产减值损失”3.每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余额,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第1号存货,