中级财务会计第十八章资产负债.ppt

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1、第十八章 资产负债表日后事项,段小法,本章考情分析本章内容阐述资产负债表日后调整事项和非调整事项的会计处理。近3年考题为客观题和综合题，分数很高，属于非常重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）资产负债表事后调整事项的会计处理；（2）资产负债表事后非调整事项的会计处理等。学习本章应注意的问题：（1）能够正确区分调整事项和非调整事项；（2）熟练掌握调整事项的会计处理；（3）本章内容可以收入、前期差错更正等很多章节内容结合出题。,第一节资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。四个要点：（一）资产负债表日是

2、指会计年度末和会计中期期末。按照会计法规定，我国的会计年度采用公历年度，即l月1日至l2月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的l2月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。比如某企业提供的是半年度报告，那么资产负债表日可以是6月30日。,（二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。公司制企业（包括有限责任公司和股份有限公司），董事会有权批准对外公布财务报告。因此，公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，不是股东大会审议批准的日期，也不是注册会

3、计师出具审计报告的日期。非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。,（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。,资产负债表日,财务报告批准报出日,日后事项涵盖的期间,财务报告实际报出日,财务报告编制完成日,注会审计报告出具日,

4、这一段期间内发生的与资产负债表日后事项有关的事项，以再次批准财务报告报出的日期为截止日期,资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。这一期间包括：（一）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。比如某公司2009年的年报在2010年3月20日批准报出，那么2009年资产负债表日后事项的期间就是从2010年1月1日2010年3月20日。根据我国的实际情况，一般都会在每年的4月30日之前批准报出上年的财务报告，但也会有些特殊情况。（二）董事会或类似机构批准财务报告对

5、外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。接上例，如果该公司在2010年3月20日又发生了新的事项，影响上年度的报告，则董事会可能再次开会审议批准3月20日后发生的事项，第二次董事会会议可能调整到4月1日，这种情况下，应该将4月1日，即董事会再次批准的时间作为判断资产负债表日后事项涵盖期间的依据。,三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了

6、新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。注：若不足以影响我们对财务报告的阅读，或者对报告的阅读不足以导致我们决策上的差别，影响非常小，那么我们就不将其认定为资产负债表日后事项。,比如，2009年11月15日公司向公司销售一批商品，之后公司发生财务困难，未能及时付款，到2009年12月31日，公司据估计对该项应收账款计提了20%的坏账准备，2010年1月15日公司倒闭。根据法院所裁定清偿的顺序，公司的销货款预计只能收回20%，此时应补提60%的坏账准备。该事项影响重大，且

7、在资产负债表日已经存在，日后进一步发展的，应按照日后调整事项处理。,企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；比如，2009年12月，公司销售一批商品给公司，销售后公司发来一份传真说明产品质量有问题要求退货，2010年1月20日公司将产品退回给公司，那么

8、对公司来说，在2009年销售时确认了收入，但对方提出退货要求时因为并未真正收到退货，故没有做销售退回的处理。而2010年1月份有了新的证据，即收到了退回的商品，这种情况应将销售退回的金额调整报告年度（2009年度）的财务报告。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,【例题1单选题】甲公司2009年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2010年3月30日，实际对外公布的日期为2010年4月3日。甲公司2010年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的是（）。A.3月1日发现2009年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月11日临时股东大会决议购

9、买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2010年1月5日与丁公司签订答疑编号184180101：针对该题提问正确答案A答案解析选项A，在日后期间发现报告年度的差错，报告年度资产负债表日反映的财务状况有问题，应作为调整事项；选项B、C、D，在报告年度资产负债表日并不存在，不属于调整事项，而是非调整事项，只需要表外披露。,【例题2单选题】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.为子公司的银行借款

10、提供担保B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不致D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回正确答案C答案解析选项ABD均符合日后非调整事项的定义和特征，属于日后非调整事项。,（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的特点是：（1）事项在资产负债表日并不存在；（2）影响比较重大，若不说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政

11、策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8）资产负债表日后董事会提出或已批准的发放的股利或利润。比如2010年1月2010年3月30日（日后期间），董事会已经批准了2009年的股利分配方案，这个批准方案属于日后非调整事项，即其只能在2009年的年报中做表外披露。在股东大会2010年正式批准时再做相应的账务处理。,【例题3多选题】自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，

12、属于非调整事项的有（）。A.董事会作出出售子公司决议B.董事会提出现金股利分配方案C.董事会作出与债权人进行债务重组决议D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务正确答案ABCD,第二节资产负债表日后调整事项 一、调整事项的处理原则总的处理原则：先做出相关的账务处理；再根据账务处理来调整报告年度财务报表相关项目的金额。故调整事项类似于会计政策变更的追溯调整和前期差错更正的追溯重述。日后调整事项的处理思路，具体来讲依然是分为税前、所得税、税后三个阶段：,1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未

13、分配利润”科目。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。,注意：中级会计实务中，对以前年度的追溯出现在下列业务中：会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后调整事项，这三个内容可以结合起来学习。对以前年度会计报告的调整，会计处理均分为以下三个阶段：第一阶段，税前调整处理第二阶段，所得税

14、的处理第三阶段，税后分配只考虑提取的盈余公积的处理所得税的调整还需要考虑汇算清缴前和汇算清缴后，我们在后面再举例说明。,【例题4多选题】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。A.董事会通过报告年度利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同正确答案BCD答案解析本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于非调整事项。对于B选项应该注意，资产负债表日后发现报告年度的差错，首先应该执行的

15、是资产负债表日后事项的处理规定。,二、调整事项的具体会计处理方法为简化处理，本章所有例子均假定：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字，金额单位以万元表示。,（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【例184】甲公司与乙公司签订一

16、项销售合同，约定甲公司应在209年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。209年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9 000 000元。209年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。210年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。甲、乙两公司209年所得税汇算清缴均在210年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才

17、允许税前抵扣）。,本例中，人民法院210年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即209年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司209年所得税汇算清缴均在210年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。,1.甲公司的账务处理如下：（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整营业外支出2 000 000贷：其他应付款乙公司2 000 000借：预计负债未决诉讼 6 000 000贷：其他应付款乙公司6 000 000借：其他应付款乙公司8 000 000贷：银行存

18、款8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为210年的会计事项处理。,（2）调整递延所得税资产注：甲公司在209年12月31日确认预计负债6 000 000元时，相应的确认了递延所得税资产1 500 000元，具体分析如下图所示：,借：以前年度损益调整所得税费用 1 500 000（6 000 00025%）贷：递延所得税资产1 500 000209年末因确认预计负债6 000 000元时，已确认相应的递延所得

19、税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。,（3）调整应交所得税借：应交税费应交所得税2 000 000（8 000 00025%）贷：以前年度损益调整所得税费用 2 000 000（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 1 500 000贷：以前年度损益调整本年利润 1 500 000（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积150 000（1 500 00010%）贷：利润分配未分配利润 150 000,（6）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产1 500 000元；

20、调增其他应付款8 000 000，调减应交税费2 000 000元，调减预计负债6 000 000元；调减盈余公积150 000元，调减未分配利润1 350 000元。利润表项目的调整：调增营业外支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润1 500 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150 000元，未分配利润一栏调增150 000元。（7）调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制210年1月份的资产负债表时，按照调整前209年12月31日的资产负债表的数字作为资产负

21、债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整209年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209年12月31日调整后的数字填列。,2.乙公司的账务处理如下：（1）记录收到的赔款借：其他应收款甲公司8 000 000贷：以前年度损益调整营业外收入8 000 000借：银行存款8 000 000贷：其他应收款甲公司8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分

22、录作为210年的会计事项处理。,（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整所得税费用 2 000 000（8 000 00025%）贷：应交税费应交所得税2 000 000（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整本年利润6 000 000贷：利润分配未分配利润6 000 000（4）因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配未分配利润 600 000贷：盈余公积600 000（6 000 00010%）,（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调增其他应收款8 00 000元；调增应交税费2 000 000元；调增盈余公积600 00

23、0元，调增未分配利润5 400 000元。利润表项目的调整：调增营业外收入8 000 000元，调增所得税费用2 000 000元，调增净利润6 000 000元。所有者权益变动表项目的调整：调增净利润6 000 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600 000元，未分配利润一栏调减600 000元。（6）调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）乙公司在编制210年1月份的资产负债表时，按照调整前209年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整209年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整210年2月

24、份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209年12月31日调整后的数字填列。,（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。比如，企业在资产负债表日对某项应收账款计提了减值，但日后期间新取得的确凿证据表明，资产负债表日确认的该应收账款的减值金额不合适，需要调整。【例185】甲公司209年6月销售给乙公司一批物资，货款为2 000 000元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到209年12月31日仍未付款。甲公司于209年12月31日已为该

25、项应收账款计提坏账准备100 000元。209年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4 000 000元，其中1 900 000元为该项应收账款。甲公司于210年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。,本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款计提了100 000元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为800 000元（2 000 00040%），差额700 000元应当调整209年度财务报表相关项目的数字。,甲公司的财务处理如下：

26、答疑编号184180202：针对该题提问正确答案（1）补提坏账准备应补提的坏账准备2 000 00040%100 000700 000（元）借：以前年度损益调整资产减值损失 700 000贷：坏账准备700 000（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产175 000贷：以前年度损益调整所得税费用 175 000（700 00025%）（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润 借：利润分配未分配利润525 000贷：以前年度损益调整本年利润 525 000（4）因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积法定盈余公积52 500贷：利润分配未分配利润 52 500（525 00010

27、%）,（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款700 000元，调增递延所得税资产175 000元；调减盈余公积52 500元，调减未分配利润472 500元。利润表项目的调整：调增资产减值损失700 000元，调减所得税费用175 000元，调减净利润525 000元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润525 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52 500元，未分配利润一栏调增52 500元。（6）调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制210年1月份的资产负债表时，按照调整前209年12月31日的

28、资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整209年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209年12月31日调整后的数字填列。,（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。按照税法规定，企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整，而不作为报

29、告年度的纳税调整。因此，发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后。,1.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。【例186】甲公司209年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2 400 000元（不含增值税），并结转成本2 000 000元。209年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。210年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全

30、部退回。甲公司210年2月20日完成209年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：,正确答案（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入 2 400 000应交税费应交增值税（销项税额）408 000贷：应收账款乙公司 2 808 000（2）调整销售成本借：库存商品A商品2 000 000贷：以前年度损益调整主营业务成本 2 000 000（3）调整应缴纳

31、的所得税借：应交税费应交所得税 100 000（2 400 0002 000 000）25%贷：以前年度损益调整所得税费用100 000（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 300 000贷：以前年度损益调整本年利润300 000（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积 30 000（300 00010%）贷：利润分配未分配利润 30 000,（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款2 808 000元，调增库存商品2 000 000元，调减应交税费508 000元；调减盈余公积30 000元，调减未分

32、配利润270 000元。利润表项目的调整：调减营业收入2 400 000元，调减营业成本2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利润300 000元。所有者权权益变动表项目的调整：调减净利润300 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30 000元，未分配利润一栏调增30 000元。（7）调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制210年1月份和2月份的资产负债表时，按照调整前209年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整209年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整21

33、0年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209年12月31日调整后的数字填列。,2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。【例187】沿用【例86】，假定销售退回的时间为210 年3月5日。甲公司的账务处理如下：,正确答案（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入 2 400 000应交税费应交增值税（销项税额）408 000贷：应收账款乙公司 2 808 000（2）调整销售成本借：库存商品A商品2 000 000

34、贷：以前年度损益调整 2 000 000（3）确认递延所得税资产 借：递延所得税资产100 000（400 00025%）贷；以前年度损益调整所得税费用100 000（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润300 000贷：以前年度损益调整本年利润300 000（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积 30 000（300 00010%）贷：利润分配未分配利润 30 000,（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款2 808 000元，调增库存商品2 000 000元，调增递延所得税资产100 000元；调

35、减应交税费408 000元；调减盈余公积30 000元，调减未分配利润270 000元。利润表项目的调整：调减营业收入2 400 000元，调减营业成本2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利润300 000元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润300 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30 000元，未分配利润一栏调增30 000元。（7）调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制210年1月份和2月份的资产负债表时，按照调整前209年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公

36、司除了调整209年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整210年3月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209年12月31日调整后的数字填列。,（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正”。,第三节资产负债表日后非调整事项 一、非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事

37、项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表，而应在本年作正常的处理。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。,二、非调整事项的具体会计处理方法资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调整事项的主要例子有：（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（

38、二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（五）资产负债表日后资本公积转增资本。（六）资产负债表日后发生巨额亏损。（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（八）资产负债表日后董事会提出或已批准的发放的股利和利润。,【例题5判断题】企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，应在会计报表附注中披露，但不需要对报告期的会计报表进行调整。（）正确答案答案解析企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，属于日后非调整事项，应在财务报表附注中披露，不需要调整报告年度的报表。【例题6判断题】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的报告年度售出的商品因质量问题被退回，该事项属于资产负债表日后非调整事项。（）正确答案答案解析日后期间发生的报告年度销售商品的退回，属于资产负债表日后调整事项。,