中级财务会计第4章金融资产.ppt

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1、1,第四章 金融资产,2,金融工具,现金应收款项应付款项债券投资股权投资等,衍生金融工具,金融期货金融期权金融互换净额结算的商 品期货等,基本金融工具,3,第一节 金融资产及其分类,一、金融资产的内容,金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产,4,交易性金融资产,持有至到期投资,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,贷款和应收款项,可供出售金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,金融资产,二、金融资产的分类,5,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的含义,交易性金融资产，主要是指企业为了近

2、期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。,特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益,6,注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益,为了风险管理、战略投资需要所作的规定。,设置“交易性金融资产”科目,成本,公允价值变动,7,按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。,交易性金融资产,取得交易性金融资产的公允价值,持有交易性金融资产的公允价值,公允价值高于其账面余额的差额,公允价值低于其账面余额的差额,出售交易性金融资产的账面余额,核算企业为交易目的所持有的交易性金融资产的公允价值。,8,公允价

3、值变动损益,已售交易性金融资产的公允价值变动利得结转“投资收益”,交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,已售交易性金融资产的公允价值变动损失结转“投资收益”,公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。,按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。,期末利得转入“本年利润”,期末损失转入“本年利润”,9,二、交易性金融资产的初始计量,初始确认金额,取得时的公允价值,相关的交易费用,计入当期损益,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券

4、利息,确认为应收项目,为什么？,投资收益,应收股利应收利息,10,Dr：交易性金融资产xx投资（成本）应收股利/应收利息 投资收益 Cr：银行存款/其他货币资金存出投资款,例4-14-3,11,三、交易性金融资产持有收益的确认,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。,按应收数：,借：应收股利 应收利息 贷：投资收益,借：银行存款 贷：应收股利/应收利息,收到时：,例4-44-5,12,四、交易性金融资产的期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,单独设置“公允价值变动损益”科目,利润表单独设置“公允价值变动

5、损益”报告项目,如何理解？,13,Dr：交易性金融资产xx投资（公允价值变动）Cr：公允价值变动损益,1、公允价值高于账面余额,Dr：公允价值变动损益 Cr：交易性金融资产xx投资（公允价值变动）,2、公允价值低于账面余额,例4-6,14,五、交易性金融资产的处置,交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息,主要会计问题,同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益,15,Dr：银行存款 Cr：交易性金融资产xx投资（成本）应收股利/应收利息Dr或Cr：交易性金融资产xx投资（

6、公允价值变动）Dr或Cr：投资收益,Dr：公允价值变动损益 Cr：投资收益,2、结转持有期间已确认的公允价值变动净损益,1、确认处置损益,（1）净收益,Dr：投资收益 Cr：公允价值变动损益,（2）净损失,例4-74-9,16,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,持有至到期投资的后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本计量。,持有至到期投资初始确认应当按照公允价值计量（包括交易费用）。,金融资产预计未来现金流量折为当前账面价值所使用的利率,金融资产的初始确认金额已偿还的本金+（）溢折价的累计摊销额已发生的减值损失,第二节 持有至

7、到期投资,17,特征,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力持有至到期,有活跃市场,例如,政府债券,金融机构债券,公司债券,意图改变时？,18,账户设置,持有至到期投资,成本,利息调整,应计利息,总账,面值,差额,一次还本付息时，资产负债表日计息时,19,持有至到期投资,取得投资的初始确认金额,处置投资的账面余额,利息调整的摊销额,明细账：,利息调整的摊销额,到期一次还本付息计提的利息,到期一次还本付息收到的利息,持有至到期投资的摊余成本,持有至到期投资XX投资（利息调整）,持有至到期投资XX投资（成本）,持有至到期投资XX投资（应计利息）,20,持有至到期投资减值准备,已计提

8、的减值又恢复,计提的减值准备,出售投资冲减的减值准备,按持有至到期投资的类别和品种设置明细账。,已计提尚未转销的减值准备,21,二、持有至到期投资的初始计量,初始确认金额,公允价值,相关交易费用,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应收利息,22,购入投资的核算,Dr：持有至到期投资XX投资（成本）面值 应收利息 Cr：银行存款Dr或Cr：持有至到期投资XX投资（利息调整）,例4-104-12,23,三、持有至到期投资利息收入的确认,利息收入的确认方法,利息收入=期初账面摊余成本实际利率,实际利率法,票面利率法,应收利息=票面价值票面利率,账面成本摊销额=利息收入-应收利息 或应收利息

9、-利息收入,实际利率与票面利率差别较小,24,计提利息,Dr：持有至到期投资XX投资（应计利息）/应收利息 名义利息(面值*票面利率)Cr：投资收益 实际利息(摊余成本*实际利率)Dr或Cr：持有至到期投资XX投资（利息调整）,25,实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。,计算方法：插值法估算,例4-134-16,26,四、持有至到期投资的处置与重分类,处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。,企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况,27,Dr：银行存款

10、 Cr：持有至到期投资XX投资（成本）XX投资（应计利息）/应收利息,1、到期收回,Dr：银行存款 持有至到期投资减值准备 Cr：持有至到期投资XX投资（成本）XX投资（应计利息）/应收利息 Dr或Cr：持有至到期投资XX投资（利息调整）Dr或Cr：投资收益,2、提前收回,例4-17,28,贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。,一、贷款和应收款项概述,第四节 贷款和应收款项,29,二、贷款和应收款项的会计处理,金融企业按当前市场条件发放的贷款，

11、应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。,30,（一）应收账款,1.应收账款概述,经营活动引起,销售商,提供劳务,与确认收入相关,31,2.应收账款的计价（解决计量问题）,（1）正常销售按应收的全部款项入账,销售货物或提供劳务的价款,增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等,32,按债务人设置明细账。,应收账款,赊销额及销项税额,代垫运杂费等,收回的已确认坏账金额,收回的赊销额及销项税额,收回的代垫运杂费,确认为坏账的应收账款,尚未

12、收回的应收账款,企业预收的账款,33,（2）商业折扣,在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,商业折扣的作用是什么？,商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？,34,（3）现金折扣,总价法,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值,总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。,35,净价法,净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。,净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。,实务操作麻烦,例4-

13、184-20,36,（二）应收票据,应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。具有法律约束力，可转让。,承兑人,商业承兑汇票,银行承兑汇票,是否带息,带息商业汇票,不带息商业汇票,准则未规定,37,1.应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。,38,按开出、承兑商业汇票的单位设明细账，并设置“应收票据备查簿”。,应收票据,收到的商业汇票的票面金额,到期收回、贴现、转让的商业汇票的票面金额,企业持有的商业汇票的票面金额,39,2.应收票据的会计处理,（1）应收票据取得,（2）应收票据收回,（3）应收票据贴现,贴现期=票据

14、期限企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值贴现率贴现期贴现所得=票据到期值贴现利息,40,应收票据贴现,Dr：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）Cr：应收票据（票面金额）,票据转让,Dr：材料采购/原材料/库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）Cr：应收票据 Dr或Cr：银行存款（差额）,例4-21,41,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,设置“预付账款”科目,（三）预付账款,42,（一）账户设置,预付账款,预付或补付的款项,收到所购物资冲减的款项,收回多付款项,预付的款项,不多可计入“应付账款”,尚未补付的款项,按供货单位设置明细账。,43,1、预付及补付款项,D

15、r：预付账款 Cr：银行存款,2、收到所购物资,Dr：材料采购/原材料/库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）Cr：预付账款,3、收回多付款项,Dr：银行存款 Cr：预付账款,（二）会计处理,例4-22,44,（四）其他应收款,其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。,45,包括：,1、应收的各种赔款、罚款；,2、应收出租包装物租金；,3、应向职工收取的各种垫付款项；,4、备用金；,5、存出保证金；,5、其他各种应收、暂付款项。,例4-234-24,46,第五节 可供出售金融资产,直接指定的可供出售的金融资产,贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量

16、且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。,在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。,47,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。,可供出售金融资产初始确认应当按照公允价值计量（包括交易费用）。,支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。,48,账户设置,可供出售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,总账,明细账,应收股利,现金股利,49,可供出售金融资产,取得金融资产的初始确认金额,处置

17、金融资产的账面余额,利息调整的摊销额,明细账：,利息调整的摊销额,到期一次还本付息计提的利息,到期一次还本付息收到的利息,可供出售金融资产的公允价值,可供出售金融资产XX投资（利息调整）,可供出售金融资产XX投资（成本）,可供出售金融资产XX投资（应计利息）,可供出售金融资产XX投资（公允价值变动）,公允价值高于账面余额的差额,公允价值低于账面余额的差额,可单设“可供出售金融资产减值准备”核算减值。,50,初始确认金额,取得时的公允价值和交易费用之和,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,应收股利应收利息,例4-254-26,51,二、可供出售金融资产持有收益的确认,持有期间

18、取得的现金股利或债券利息计入投资收益,借：应收股利,贷：投资收益,借或贷：可供出售金融资产利息调整,票面利息,利息收入,差额,例4-274-28,52,三、可供出售金融资产的期末计量,资产公允价值变动,资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.,公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。,53,公允价值高于其账面余额的差额,账务处理模式：,借：可供出售金融资产公允价值变动,贷：资本公积其他资本公积,公允价值低于其账面余额的差额,借：资本公积其他资本公积,贷：可供出售金融资产公允价值变动,例4-294-30,54,四、可供出售金融资产的处置,取得的价款与该金融资产账面余额之间的

19、差额,处置损益,投资收益,同时,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。,55,Dr：银行存款 实际收到金额 Cr：可供出售金融资产XX投资（成本）XX投资（应计利息）/应收利息Dr或Cr：可供出售金融资产XX投资（公允价值变动）XX投资（利息调整）资本公积其他资本公积 投资收益 差额,例4-314-32,56,第六节 金融资产减值,一、金融资产减值损失的确认,资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值

20、准备。,57,二、金融资产减值损失的计量,（一）持有至到期投资减值损失的计量,在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。,58,对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,59,（二）贷款和应收款项减值损失的计量,1.应收款项

21、余额百分比法,应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。,2.账龄分析法,账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法。,60,坏账及其确认：,坏账？,坏账损失？,确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项,债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,61,坏账损失的核销方法,直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。,借：资产减值损失 贷：应收账款,核销坏账时：,62,已核销的坏账又收回时：,借：应收账款

22、 贷：资产减值损失同时：借：银行存款 贷：应收账款,63,备抵法,备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,64,按期估计坏账损失，形成坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备，同时转销应收账款。,坏账准备,提取的坏账准备,冲减的坏账准备,已确认的坏账又收回,确认发生的坏账,已计提但尚未转销的坏账准备,计入“资产减值损失”,按应收款项的类别设置明细账。,65,资产减值损失,冲减多提的减值损失,计提的资产减值损失,期末转入“本年利润”,核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。,按资产减值损

23、失的项目进行明细核算。,66,按期估计坏账时：,借：资产减值损失 贷：坏账准备,核销坏账时：,借：坏账准备 贷：应收账款,不影响财务报表,67,已转销的坏账又收回时：,借：应收账款 贷：坏账准备,同时：借：银行存款 贷：应收账款,对财务报表的影响如何？,68,坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法：P89,账龄分析法：P90,销货百分比法,个别认定法,69,（三）可供出售金融资产减值损失的计量,可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。,对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。,例4-36,70,思考题：1.什么是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？2.什么是持有至到期投资？3.什么是可供出售金融资产？4.交易性金融资产与其它金融资产初始确认金额最主要的区别是什么？5.在资产负债表中，交易性金融资产的价值应如何反映6.在资产负债表中，可供出售金融资产的价值应如何反映？7.交易性金融资产与可供出售金融资产公允价值变动的会计处理有何不同？,