中级财务会计第03章应收账款.ppt

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1、第三章 应收款项,应收票据应收账款其他应收及预付事项,第一节 应收票据,一、应收票据的概念及其计价,（一）定义：应收票据是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。,（二）应收票据分类,1.根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。2.根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。带息票据是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收

2、款人付款的商业汇票。票据到期值=票据面值+票据利息 不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款，票据上无利息规定的票据。票据到期值=票据面值,3.根据票据是否带有追索权分为带有追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票,注：银行承兑汇票贴现不会被追索 商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债,（三）计价,（四）应收票据到期值与到期日计算,1、到期值不带息的,即为面值;带息的,即为面值和利息 用公式表示：到期值=票据的面值+利息=票据的面值（1+利率期限）2、票据到期日计算 按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算；按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月

3、中对月中”。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。,尚未到期票据的账面价值,收到的票据面值,计提的利息,到期收回,贴现票据,转作应收账款的票据,转让票据,二、应收票据的核算,备查账,为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况，企业应设置“应收票据”科目进行核算。按开出商业汇票的单位设置明细账。,（一）不带息商业汇票的核算,例：2008年9月6日华光公司销售给C公司一批甲产品，售价20万元，增值税税率为17%，收到对方开出的期限为三个月的商业承兑汇票，票据面值为234000元。,借：应收票据C公司 234000 贷：主营业务收入

4、200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000,收到票据,借：银行存款 234000 贷：应收票据C公司 234000,12月6日，企业将到期的商业承兑汇票兑付，款项已入账,假如上述商业承兑汇票到期时，C公司无力支付账款,借：应收账款C公司 234000 贷：应收票据C公司 234000,票据到期,（二）带息商业汇票的核算,华光公司9月12日销售乙产品，货款为100000元，增值税税率为17%。收到A公司一张期限为3个月的带息商业承兑汇票，票面利率为9%，票面金额为117000元,借：应收票据A公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000

5、,收到票据,借：银行存款 119632.5,应收票据利息 1170003/129%=2632.5,票据到期价值=117000+2632.5=119632.5,贷：应收票据A公司 117000,财务费用 2632.5,注意：,半年末和年末,应计利息1170009%122=1755,借：应收利息 1755 贷：财务费用 1755,2月1日收到票据金额时：,借：银行存款 119632.5 贷：应收票据 117000 应收利息 1755 财务费用 877.5,华光公司11月1日销售乙产品，货款为100000元，增值税税率为17%。收到A公司一张期限为3个月的带息商业承兑汇票，票面利率为9%，票面金额为

6、117000元。则12月31日应计提两个月的利息,如果2月1日票据到期，付款方无力支付，则对于没有计提的利息不再计提，而在备查账中登记，待收到时冲减收到当期的财务费用,借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000,假设6月1日收到：,借：银行存款 119632.5 贷：应收账款 117000 应收利息 1755 财务费用 877.5,（四）应收票据贴现1、应收票据贴现的含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以进行款项融通的行为。（1）不带息票据贴现净额计算 贴现率企业与银行商定的应付给银行的利率。贴现息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔

7、，具体计算同票据计息期的计算。贴现净额=票据面值贴现息注意：应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值之差额计入“财务费用”（在借方）,贴现期、票据期和持票期的关系,（2）带息票据贴现净额计算,贴现息=票据到期值贴现率贴现期 票据到期值=面值（1+票据利率票据期限）贴现净额=票据本息贴现息 注意：应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值之差额计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）,2、不带追索权应收票据贴现账务处理借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（账面价值）借/贷:财务费用（差额）,例：某企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发日为1月31日、期限为90天、面值为50000

8、元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票向银行申请贴现，银行规定的贴现率为7.2%。,票据到期值=500001200=51200,贴现息=512007.2%80/360=819.2,贴现净额=51200819.2=50380.8,票据到期利息=500009.6%90/360=1200,2月10日借：银行存款 50380.8 贷：应收票据 50000 财务费用 380.8,第二节 应收账款,一、应收账款的确认应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。应收账款是指

9、流动资产性质的债权应收账款是指本企业应收客户的款项 二、应收账款的入账金额按实际发生额入账。即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。影响应收账款计价的因素（一）商业折扣与现金折扣（二）销售退回与折让,（一）商业折扣,A公司出售E型磁带录音机，销售价格为每台300元，购买20台，可得20%的商业折扣。,商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认,发票金额20300（120%）4800,（二）现金折扣,表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。,A、处理方

10、法有总价法(我国要求采用)和净价法。总价法不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。净价法销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。注意：现金折扣的计算有两种方法：1、销售方按不包含增值税的价款提供现金折扣；2、销售方按包含增值税的价款提供现金折扣。,【案例】,甲企业于2008年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会

11、计处理。,总价法与净价法的会计分录：,（假设提供现金折扣时包括增值税）。,二、应收账款的账务处理,应收的款项,收回的款项,作为坏账冲销的款项,债务重组转出的款项,尚未收回的款项,明细核算：,按债权单位设置明细账（三栏式）,账户设置:,（一）不存在商业折扣情况下的应收账款核算,某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，使用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续,代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算，但不并入销售额计算增值税，待收到款项时一并冲销,注意：,收到货款时,销售时,借：应收账款 69860 贷：主营业务收入 58000 应交税费应交增值税（销项税额

12、）9860 银行存款 2000,借：银行存款 69860 贷：应收账款 69860,（二）存在商业折扣情况下的应收账款核算,某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批出售，销货方给购货方10%的商业折扣（金额为2000元），销货方应收账款的入账金额为18000元，适用税率为17%,销售时：,20000（110%）18000,销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额,注意税法规定,借：应收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费应交增值税（销项

13、税额）3060,收到货款时,借：银行存款 21060 贷：应收账款 21060,（三）存在现金折扣情况下的应收账款核算,应收账款的入账价值视采用的核算方法不同,总价法,净价法,将未减现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账金额,将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记录应收账款的入账金额,例:,甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为10 000元，增值税为1700元，现金折扣条件为2/10，1/20,N/30（假设现金折扣时考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。,借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1

14、700,确认销售收入和应收账款,在10天折扣期内收到货款,借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700,总价法,借：银行存款 11583 财务费用 117 贷：应收账款 11700,在10天后，20天内收到货款,在折扣期之后收到货款,借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700,借：应收账款 11466 贷：主营业务收入 99766 应交税费应交增值税（销项税额）1700,确认销售收入和应收账款,在10天折扣期内收到货款,借：银行存款 11466 贷：应收账款 11466,净价法,在20天折扣期内收到货款,借：银行存款 11583 贷：应收账款 11466 财务费

15、用 117,第三节 预付及其他应收款,一、预付账款,是指企业按照购货合同的规定预付给销货企业的货款,与应收账款的比较,相同,区别,预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。,二者都属于企业的债权,预付的款项,收到材料等转销的预付款,尚未转销的预付款,注意,预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开列示。,明细账,账户设置:预付账款核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,(1)某企业预付购买材料款共计12000元,借：预付账款 12000 贷：银行存款 12

16、000,(2)收到材料和专用发票时，全部货款为15000元，税金为2550元，应补付5550元,借：在途物资 15000 应交税费应交增值税（进项税额）2550 贷：预付账款 17550,1、预付款的核算,(3)补付货款借:预付账款 5550 贷:银行存款 5550,【练习】企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5 000。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。,2、预付账款的转销,企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无

17、望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款。,借：其他应收款 50000 贷：预付账款 50000,二、其他应收款,（二）核算范围,（1）应收的各种赔款（2）应收的各种罚款（3）存出的保证金，如包装物的押金等（4）拨给职能科室、车间的备用金（5）应向职工收取的各种垫付款项等（6）应收的出租包装物租金,（一）含义：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项,(三)账户设置,总账科目其他应收款明细账应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。账户结构：借方：企业发生其他各种应收、暂付款项。贷方：收回或转销各种款项 余额：本科目期末借方余额，

18、反映企业尚未收回的其他应收款；期末如为贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款。,补足 定额,设置 定额,定额备用金的核算,（四）备用金及其核算,1、备用金：是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用库存现金。根据备用金的管理制度，备用金的核算分定额制和非定额制。2、定额制：是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付库存现金，补足其定额的制度。,（1）定额备用金管理【案例】甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为 6 000元，以库存现金拨付。借：其他应收款备用金（销售部）6 000 贷：库存现金 6 000 报

19、销日常管理支出2 000元，财务部门补足定额：借：销售费用 2 000 贷：库存现金 2 000 将定额减至5 000元时：借：库存现金 1 000 贷：其他应收款备用金（销售部）1 000,（2）非定额管理【案例】企业供应部门外出采购某产品，预借款50 000元，以银行存款支付。借：其他应收款备用金（供应部门）50 000 贷：银行存款 50 000 上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为30 000元，增值税5 100，余款以库存现金的形式交回。借：库存商品 30 000 应交税费增（进）5 100 库存现金 14 900 贷：其他应收款备用金（供应部门）50 000,三、应收

20、股利,（一）含义：指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利和应收取其他单位分配的利润。,（二）账户设置：1、总账：应收股利。借：应收的各种股利。贷：收到的各种股利。余额：尚未收取的股利。2、明细账：本科目应当按照被投资单位进行明细核算,第四节 坏账及其核算,一、坏账损失的确认,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项,由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失,应收款项发生坏账的客观证据,债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明应收账

21、款发生减值的客观证据,我国企业会计准则规定：,企业应当在期末对应收账款进行检查，分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明,二、坏账损失的核算方法,1、直接冲销法：指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期损益（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。,2、备抵法,在会计期末按

22、一定的方法估计坏账损失，计入当期损益，同时形成坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款,我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,坏账损失的账务处理,1、直接冲销法（1）实际发生坏账时：借：资产减值损失 贷：应收账款；其他应收款（2）已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款,2.备抵法的处理（1）坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案。（2）提取基数应收账款(应收帐款实有数=应收帐款明细帐借方余额总和预收帐款明细帐借方余额总和)付款单位到期无力支付的应收票据转入应收账款其

23、他应收款付款单位到期无力支付的预付账款等转入其他应收款的债权,提取的坏账准备,冲销多提数,实际发生的坏账,已冲销坏账的收回数,已计提但尚未转销的坏账准备数,（3）科目设置：坏账准备本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。,提取的资产减值损失,资产减值损失转销,无余额,备抵法的账务处理 实际发生坏账前，按期估计坏账准备：借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款；其他应收款 已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款,（4）坏账准备的计提方法,年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准

24、备”的期末余额=年末“应收账款”期末余额 坏账准备计提比例,例：某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元,1）应收账款余额百分比法,第一年 计提坏账准备,借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000,应计提的坏账准备100000033000,应收账款净额10000003000=997000,3000,3000,借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 50

25、00,第二年：发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元,第二年年末应有坏账准备120000033600已有坏账准备=3000-6000=-3000,应计提的坏账准备3600 30006600,应收账款净额12000003600=1196400,借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600,借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000,借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000,第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元,注意：已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按

26、照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”。,应有坏账准备130000033900已有坏账准备=3600+5000=8600,应计提的坏账准备3900-8600 4700,应收账款净额13000003900=1296100,借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700,当期应计提坏账数额的计算：,具体分三种情况：计提前的“坏账准备”科目为借方余额时，应将本期估计的坏账损失数额加上计提前“坏账准备”科目的借方余额作为本期应计提的坏账准备数额；计提前“坏账准备”科目为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账损失数额时，按差额计提当期的坏帐准备。计提前的“坏账准备”科目为贷方余额，且

27、该余额大于本期估计的坏账损失数额时，按差额冲销多余的坏帐准备,例：,某企业2001年末应收账款余额为50万元（假定期初坏账准备无余额），坏账准备提取率为6%；2002年发生坏账4万元（其中甲企业3万元，乙企业1万元），2002年末的应收账款余额为60万元；2003年发生丙公司坏账9000元，另2002年冲销的乙公司坏账又收回，2003年末的应收账款余额为55万元。,练习：,某企业2000年末应收账款余额为200万元；2001年末确认坏账损失3万元，年末应收账款余额为400万元；2002年收回已转销的坏账2万元，年末应收账款余额为350万元。坏账准备的提取比例为5。该企业3年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失”账户的金额累计为（）元。,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第22号金融工具确认与计量,国际会计准则,IAS39金融工具：确认与计量,