中级财务会计》第03章存货.ppt

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1、杨金观 宗文龙 主编,中级财务会计,第三章 存 货,课程代码00155,（2007年版）,第一节 存货的确认和计量,2,识记存货的概念；存货的种类；个别认定法；全月一次加权平均法；移动加权平均法；先进先出法；毛利率法；零售价格法；计划成本法。领会存货的确认标准；存货发出的各种计价方法的特点、适用性；存货发出各种计价方法选择的原则。简单应用存货的初始计量方法；依据各种计价方法具体计算发出存货的价值并相应确定期末存货价值。,本节考核知识点：,一、存货的概念与确认 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品。多选 需要注意的是：1、为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料

2、，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，其价值分次进行转移，并不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。2、企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的定义，因而也不属于企业的存货。,第一节 存货的确认和计量,3,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：简答 实务中，存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。单选2008在实务中，企业对存货范围的确认，其依据是【】A.是否具有法定控制权 B.是否具有法定所有权 C.是否存

3、放在企业仓库 D.是否已经支付了货款,第一节 货币资金的核算,4,B,（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。,二、存货的计量（一）初始计量 1、存货的成本构成：存货应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”是指存货取得时的实际成本，也称历史成本。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。多选（1）存货的采购成本：包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益。,第一节 存货的确认和计量,5,企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其

4、他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。（2）存货的加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（3）存货的其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如：为特定客户设计产品所发生的设计费用等。,第一节 存货的确认和计量,6,根据存货会计准则的规定，企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：2、以特定方式取得的存货的初始计量方法：,第一节 存货的确认和计量,7,（1）非正常消耗的直接材料、直

5、接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允以外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定。,非货币性资产交换同时满足下列条件：该项交易具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以换出资产的公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则也可以直接以换入资产的公允价值作为

6、其入账价值。若换入、换出资产公允价值不能可靠计量或该交换不具有商业实质，按换出资产的账面价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认当期损益。,第一节 存货的确认和计量,8,以非货币性资产交换换入存货的成本，遵循企业会计准则第7号非货币性资产交换的相关规定确认其成本。,若非货币性资产交换同时换入多项资产，则：具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的

7、比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,第一节 存货的确认和计量,9,通过建造合同归集的存货成本，应当按照企业会计准则第15号建造合同的规定确定。企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照企业会计准则第20号企业合并的规定确定。企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。,（二）后续计量 由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，同一项目的存货的单价或单位成本往往不同，要确定发出存货的成本，就要选择一定的计价方法。存货准则规定的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等，加权平均法又分为月末一次加权平均法和移动加权

8、平均法。,第一节 存货的确认和计量,10,存货的后续计量，是指发出存货成本的确定。,在选用具体计价方法时需要注意:,第一节 存货的确认和计量,11,对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，如包装物和低值易耗品，可采用一次转销法、五五摊销法确定应当在当期摊销的成本，计入相关资产的成本或者当期损益。对建造承包商等企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等，可以采用一次摊销法、五五摊销法或分次摊销法进行摊销。详见本章第三节。,1、先进先出法

9、:例1假定某公司存货的收、发、存数据资料，如表31所示。,第一节 存货的确认和计量,12,先进先出法，是假定“先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法。,该公司期末存货400单位的价值，可计算确定如下：第一批购货：200单位按每单位2.30元计算，其成本为460元 第二批购货：200单位按每单位2.50元计算，其成本为500元 期末结存存货总成本460500960（元）使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本，如表32所示。,第一节 存货的确认和计量,13,第一节 存货的确认和计量,14,2、月末一次加权平均法:即以本月进货数量和月初数量之和，去除本月进

10、货成本和月初成本总和，来确定加权平均单位成本，从而计算出本月发出存货及月末存货的成本。计算公式是：,第一节 存货的确认和计量,15,月末一次加权平均法，是在材料等存货按实际成本进行明细分类核算时，以本月各批进货数量和月初数量为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种方法。,本月发出存货的成本本月发出存货的数量加权平均单位成本本月月末库存存货的成本月末库存存货的数量加权平均单位成本,例2以例1的数据为例，采用加权平均法计算其存货成本如下：本月发出存货的成本6002.231,338（元）月末结存存货的成本4002.23892（元）,第一节 存货的确认和计量,16,3、移动加权平均法:计算公式是：,第

11、一节 存货的确认和计量,17,移动加权平均法，是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法。,发出存货的成本本次发出存货的数量移动平均单位成本月末库存存货的成本月末库存存货的数量月末存货的移动平均单位成本,例3以例1的数据为例，采用移动平均法计算月末存货成本及每次收货后的新的平均单位成本。见表33，新的平均单位成本计算如下：正确答案第一批购货后的平均单位成本（600440）（300200）2.08元第二批购货后的平均单位成本（208690）（100300）2.245元第三批购货后的平均单位成本（449500）（200200）2.3725元,第一节 存货

12、的确认和计量,18,第一节 存货的确认和计量,19,4、个别计价法:采用个别计价法，一般需要具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况。在制造业中，个别计价法主要适用于为某一特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货。这种方法不能用于可替代使用的存货，如果用于可替代使用的存货，则可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，来调整当期的利润。,第一节 存货的确认和计量,20,个别计价法，是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法。,5、其他计价方法注意名词解释、计算 在实务中，

13、为了管理需要，企业通常还采用：毛利率法、零售价法、计划成本法等来核算发出存货的成本。计算公式如下：,第一节 存货的确认和计量,21,毛利率法，是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。,销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利销售净额（1毛利率）期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本,例4大通公司某种商品期初存货成本52,000元，本期购货净额158,000元，本期销售收入总额258,000元，本期发生销售折让5,000元，估计该商品销售毛利率为30%。正确答案该

14、商品本期销售成本和期末存货成本的计算如表34：,第一节 存货的确认和计量,22,第一节 存货的确认和计量,23,其计算步骤和计算公式如下：（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；（2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；（3）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式为：,第一节 存货的确认和计量,24,零售价法，是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企业。,（4）计算期末存货成本，公式为：（5）计算本期销售成本，公式为：例5繁星商场本年度1

15、0月份有关资料如下：期初存货成本68,000元，售价100,000元；本期购入存货成本254,000元，售价360,000元，本期销售收入为400,000元。正确答案 按零售价法估计本期销售成本和期末存货成本的过程如表35：,第一节 存货的确认和计量,25,期末存货成本期末存货售价总额成本率,本期销售成本期初存货成本本期购货成本 期末存货成本,第一节 存货的确认和计量,26,在我国的会计实务中，商品零售企业广泛采用售价金额核算法。实际上，售价金额计价法并不是一种单独的存货计价方法，而是零售价法的一种账务处理方式。这种方法是通过设置商品进销差价科目进行处理的，平时商品存货的进、销、存均按售价记账

16、，售价与进价的差额记入商品进销差价科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。进销差价率的计算公式如下：,第一节 存货的确认和计量,27,上述“当期发生的商品进销差价”包括当期购进、委托加工收回、销售退回等原因发生的库存商品的进销差价。上述“当期发生的商品的售价”包括当期购进商品的售价、销售退回商品的售价等。如上例，繁星商场10月份的购货业务，可编制会计分录如下：,第一节 存货的确认和计量,28,借：库存商品 360,000 贷：银行存款 254,000 商品进销差价 106,000,记录10月份商品销售收入并结转销售成本：计算10月份进销差价率

17、和已销商品应分摊的进销差价：进销差价率（32 000106 000）（100 000360 000）30%已销商品应分摊的进销差价400 00030%120 000（元）根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本：经过转账，10月份商品销售成本调整为实际成本280,000元。,第一节 存货的确认和计量,29,借：银行存款 400,000 贷：主营业务收入 400,000,借：主营业务成本 400,000 贷：库存商品 400,000,借：商品进销差价 120,000 贷：主营业务成本 120,000,第一节 存货的确认和计量,30,委托代销商品可用上月的差价率计算应分摊的进销差价；企业的差价率各

18、月之间比较均衡的，也可以采用上月的差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价。企业无论是采用当月的差价率还是采用上月的差价率计算并分摊进销差价，均应在年度终了，对商品的进销差价进行一次核实调整。企业一般应按商品类别或实物负责人计算确定商品的差价率。商品进销差价率还可以按下列公式计算：式中所称“主营业务收入”，是指采用售价进行商品日常核算的销售商品所取得的收入。期末编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应根据“库存商品”科目的期末余额扣除“商品进销差价”科目的期末余额（即实际成本）列示。,第一节 存货的确认和计量,31,发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出

19、存货应负担的成本差异，除委托外部加工发出存货可以按月初成本差异率计算外，都应使用当月的实际成本差异率；如果月初的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。以材料为例，计算公式如下：,第一节 存货的确认和计量,32,计划成本法，是指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。,本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本。企业应按照存货的类别或品种，如原材料、包装物、低值易耗品等，对材料成本差异进行明细

20、核算，不能使用一个综合差异率来分摊发出存货和库存存货应负担的材料成本差异。例6假设某公司期初库存材料10吨，计划成本17,800元，材料成本差异250元，本月购进材料10吨，总成本为17,600元，本月发出材料15吨，则：,第一节 存货的确认和计量,33,正确答案 本月购进材料入账的计划成本为17,800元；本月材料成本差异率为：（250200）（17,80017,800）100%0.14%本月发出材料的计划成本为：151,78026,700元 本月发出材料应负担的成本差异为：26,7000.14%37.38元 本月发出材料的实际成本为26,737.38元。本月结存材料的计划成本为8,900元

21、，材料成本差异为12.62元,第一节 存货的确认和计量,34,第一节 存货的确认和计量,35,计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。选择正确的存货计价方法，对于真实地反映存货的价值是非常重要的。只有正确计算购入和发出存货的价值，才能准确地计算生产成本、销售成本、所得税和净损益。存货计价的方法不同，对企业财务状况、经营损益、所得税均有影响。对存货日常核算采用何种方法，由企业根据实际情况自作决定，但计价方法一经选定，不得随意变更，以保证前后各期一致。,第一节 存货的确认和计量,36,（三）期末计量 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货的成本高于其可变现净值的，按其

22、差额计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。具体内容见本章第五节。,第一节 存货的确认和计量,37,成本与可变现净值孰低计量，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。,三、存货的信息披露 企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：1.各类存货的期初和期末账面价值。2.确定发出存货所采用的方法。3.存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。4.用于担保的存货账面价值。,第一节

23、存货的确认和计量,38,多选2008下列各项中，企业应当在附注中披露的与存货有关的信息有【】。A.各类存货的期初和期末账面价值 B.用于担保的存货账面价值 C.确定发出存货成本所采用的方法 D.存货可变现净值的确定依据 E.存货跌价准备的计提方法正确答案ABCDE,第一节 存货的确认和计量,39,第二节 原材料的核算,40,识记原材料的概念和内容。领会原材料按实际成本计价核算的账务组织、特点以及适用对象；原材料按计划成本计价核算的账务组织、特点以及适用对象。简单应用材料成本差异率的计算；发出材料负担材料成本差异额的计算。综合应用原材料按实际成本计价核算的账务处理；原材料按计划成本计价核算的账务

24、处理。,本节考核知识点：,一、原材料核算概述企业原材料的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。,第二节 原材料的核算,41,原材料，是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用件（备品备件）、包装材料、燃料等。多选,二、按实际成本计价的原材料核算（一）在途材料的核算 企业应设置在途物资科目，核算企业购入的、尚未到达或尚未验收入库的各种材料的采购成本。,第二节 原材料的核算,42,注意，企业根据合同规定预付给供应单位的购货定金或部分货款，应作为预付购货款在预付账款科目核算，不应将预付的账款作为材料价款

25、在在途物资科目核算。只有在收到购货发票和账单后，才能根据发票账单所列金额据以登记在途物资科目，同时结转预付的购货款。,第二节 原材料的核算,43,（二）原材料的收发核算 1、企业购入的已验收入库的原材料，分别下列情况处理：（1）发票账单已到，并已支付款项的：（2）发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇票的：,第二节 原材料的核算,44,借：原材料 贷：在途物资、预付账款等,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款等,（3）发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票：（4）尚未收到发票账单，月末按暂估价

26、值入账：下月初用红字作同样的记录，予以冲回：下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序处理。,第二节 原材料的核算,45,借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据、银行存款等,借：原材料 红字金额 贷：应付账款暂估应付账款 红字金额,例7 某企业采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款470万元，增值税额为79.9万元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月，材料尚未到达。正确答案企业应作如下会计分录：以后材料到达验收入库时，企业应作如下会计分录：,第二节 原材料的核算,46,借：在途物资 4,700,000 应交税

27、费应交增值税（进项）799,000 贷：应付票据 5,499,000,借：原材料 4,700,000 贷：在途物资 4,700,000,例8若上例采购材料取得的是普通发票，列明金额为549.9万元，还是采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月，材料尚未到达。正确答案企业应作如下会计分录：例9某企业2007年1月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45万元。正确答案企业应作如下会计分录：1月28日验收入库时可暂不入账，1月31日，为反映库存真实情况，根据合同价暂估入账，会计分录为：,第二节 原材料的核算,47,借：在途物资 5,499,000 贷：应付票据

28、5,499,000,借：原材料 4,500,000 贷：应付账款暂估应付账款 4,500,000,2月1日，用红字编制相同分录冲销：2月5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款44万元，增值税额7.48万元，以银行存款予以承付，会计分录如下：,第二节 原材料的核算,48,借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款,4,500,000,4,500,000,借：原材料 440,000 应交税费应交增值税（进项）74,800 贷：银行存款 514,000,2、企业以债务重组取得原材料：例10见教材P100，略。,第二节 原材料的核算,49,借：原材料 实际成本 应交税费应交增值税

29、（进项税额）坏账准备 已计提的金额 营业外支出或资产减值损失 差 额 贷：应收账款 应收债权金额 银行存款 支付的补价与税费,3、企业以非货币性资产交换换入原材料：例11甲企业以其生产的产品A向乙企业换入原材料B，产品A的成本为360,000元（未计提存货跌价准备），不含税售价为500,000元。换入原材料B的不含税售价为500,000元。甲企业支付运杂费5,000元。甲乙双方均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。假设交换过程不涉及其他税费，甲乙双方均取得对方开具的增值税专用发票。甲企业的账务处理为：,第二节 原材料的核算,50,借：原材料 实际成本 应交税费应交增值税（进项税额）银行存款

30、收到的补价 贷：相关科目 换出资产金额 银行存款 支付的补价与税费,（1）换出产品销项税额为500,00017%85,000元（2）换入原材料的进项税额500,00017%85,000元（3）换入原材料的实际成本500,0005,000505,000元 编制会计分录为：注：若换入换出的资产公允价值不能可靠计量，则换入的原材料B按换出产品A的成本价加运杂费计价，即：360,000 5,000 365,000元。,第二节 原材料的核算,51,借：主营业务成本 360,000 贷：库存商品A 360,000,借：原材料B 505,000 应交税费应交增值税（进项）85,000 贷：主营业务收入 50

31、0,000 应交税费应交增值税（销项）85,000 银行存款 5,000,4、企业生产经营领用原材料：采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出原材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算确定。对不同的原材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。,第二节 原材料的核算,52,借：生产成本基本生产成本 实际成本 生产成本辅助生产成本 实际成本 制造费用、销售（管理）费用等 实际成本 委托加工物资 在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,例12某一般纳税企业的在建工程领用库存原材料，金额60,00

32、0元，生产车间领用库存原材料，金额50,000元。原材料适用增值税税率为17%。正确答案会计分录（1）：会计分录（2）,第二节 原材料的核算,53,借：在建工程 70,200 贷：原材料 60,000 应交税费应交增值税（进项税额转出）10,200,借：生产成本 50,000 贷：原材料 50,000,5、将原材料用于非货币性资产交换、偿还债务：同时：,第二节 原材料的核算,54,借：其他业务成本 发出材料实际成本 贷：原材料,借：存货跌价准备 已计提存货跌价准备金额 贷：其他业务成本,借：固定资产等 换入资产的价值 银行存款 收到补价 贷：其他业务收入 材料售价 应交税费应交增值税（销项税额

33、）,例13甲公司以其积压的原材料A一批换取乙公司的设备B一台，该批原材料A的账面成本为46万元，不含税售价为41万元，已提存货跌价准备4万元；该台设备B的账面原值为50万元，累计折旧为10万元，公允价值为35万元，计提减值准备5万元；乙公司向甲公司支付补价6万元。甲公司为一般纳税人，适用增值税税率17%，向乙公司开具增值税专用发票一张。甲公司将换入的设备B作为固定资产管理，乙公司将换入的原材料A作为库存材料管理。假设整个交易过程没有发生增值税以外的其他相关税费。正确答案甲公司的账务处理如下：由于收到的补价与换出资产的公允价值的比例为64114.63%，小于25%，因此，这一交换行为属于非货币性

34、资产交换。换出原材料A的增值税销项税额为4117%6.97万元设备B的入账价值4166.9741.97万元,第二节 原材料的核算,55,会计分录如下：,第二节 原材料的核算,56,借：银行存款 60,000 固定资产 419,700 贷：其他业务收入 410,000 应交税费应交增值税（销项税额）69,700,借：其他业务成本 460,000 贷：原材料 460,000,借：存货跌价准备 40,000 贷：其他业务成本 40,000,正确答案乙公司所作的账务处理如下：原材料入账价值为35641（万元）,第二节 原材料的核算,57,借：原材料A 410,000 应交税费应交增值税（进项）69,7

35、00 贷：银行存款 60,000 固定资产清理 419,700,借：固定资产清理 350,000 累计折旧 100,000 固定资产减值准备 50,000 贷：固定资产 500,000,借：固定资产清理 69,7000 贷：营业外收入 69,700,6、自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料：7、投资者投入的原材料：,第二节 原材料的核算,58,借：原材料 实际成本 贷：生产成本 委托加工物资,借：原材料 确定的实际成本 应交税费应交增值税（进项税额）银行存款 收到的补价 贷：实收资本或股本 所占份额 资本公积 差 额,8、出售原材料：,第二节 原材料的核算,59,借：银行存款 实收金

36、额 应收账款 应收金额 贷：其他业务收入 材料售价 应交税费应交增值税（销项税额）,借：其他业务成本 发出材料实际成本 贷：原材料,借：存货跌价准备 已计提存货跌价准备 贷：其他业务成本,（三）原材料采购过程中短缺和损毁的处理 采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺或毁损的原因来分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。1、定额内合理的途中损耗：计入材料的采购成本。2、能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔时：,第二节 原材料的核算,60,借：应付账款 其他应收款 贷：在途物资,3、凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其转入待处理

37、财产损溢：查明原因后：,第二节 原材料的核算,61,借：待处理财产损溢 贷：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交消费税,借：应付账款 供货单位、运输部门赔偿 其他应收款 保险公司、过失人赔偿 原材料 入库残料 营业外支出非常损失 自然灾害等净损失 管理费用 无法收回的其他损失 贷：待处理财产损溢,例14材料运输途中发生超定额损耗，价款5,000元，增值税额850元，原因尚未查明，会计分录如下：正确答案 上述损耗原因已查明，是由于意外灾害造成的，经批准后计入营业外支出，会计分录为：,第二节 原材料的核算,62,借：待处理财产损溢 5,850 贷：在途物资 5,000 应交税费应交增值

38、税（进项税额转出）850,借：营业外支出 5,850 贷：待处理财产损溢 5,850,三、按计划成本计价的原材料核算（一）成本差异的确定（二）科目设置及账务处理 按计划成本进行原材料的收发核算，应设置下列账户：,第二节 原材料的核算,63,原材料成本差异实际成本计划成本（正数为超支差异，负数为节约差异）,（三）原材料按计划成本收发的核算：1、购入材料时：（材料入库，但月末尚未接到结算凭证的情况除外）尚未收到发票账单的，月末按暂估价值入账：下月初用红字作同样的记录，予以冲回：,第二节 原材料的核算,64,借：材料采购 实际成本 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据、银行存款等,借：原材料

39、贷：应付账款暂估应付账款,借：原材料 红字金额 贷：应付账款暂估应付账款 红字金额,2、月末根据仓库收料凭证入库时：（材料入库，但月末尚未接到结算凭证的情况除外）3、自制或委托外单位加工材料入库：其他方式增加的原材料，按实际成本贷记相关科目即可。,第二节 原材料的核算,65,借：原材料 计划成本 材料成本差异 超支差额 贷：材料采购 实际成本 材料成本差异 节约差额,借：原材料 计划成本 材料成本差异 差额，或贷方 贷：生产成本或委托加工物资 实际成本,4、材料发出的核算：5、月末结转发出材料应负担材料成本差异：计算差异率及差异额：,第二节 原材料的核算,66,借：生产成本基本生产成本 产品生

40、产领用 生产成本辅助生产成本 辅助车间领用 制造费用 生产车间领用 管理费用 行政管理部门领用 销售费用 销售部门领用 其他业务成本 对外销售领用 委托加工物资 发出委托加工 在建工程 工程项目领用 待处理财产损溢 盘亏损失 贷：原材料 计划成本,“本月收入存货的计划成本”中不包括暂估入账的存货的计划成本。结转材料成本差异额：,第二节 原材料的核算,67,借：生产成本 产品、辅助车间应负担差异额 制造费用 生产车间应负担差异额 管理费用、销售费用 管理、销售部门应负担差异额 其他业务成本 销售材料应负担差异额 委托加工物资 委托加工材料应负担差异额 在建工程 工程项目应负担差异额 待处理财产损

41、溢 盘亏损失应负担差异额 贷：材料成本差异 差异额，或借方（节约）,6、调整月末库存材料成本差异：例15某一般纳税企业购入甲材料一批，价款50,000元（不含增值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过银行支付，该批材料的计划成本为52,000元。正确答案会计分录为：,第二节 原材料的核算,68,借：原材料 贷：材料成本差异 差异额，或借方（节约）,借：材料采购 50,000 应交税费应交增值税（进项税额）8,500 贷：银行存款 58,500,借：原材料 52,000 贷：材料采购 50,000 材料成本差异 2,000,例16企业生产车间自制材料完工交库一批，计划成本为25,000元

42、。月末，根据成本计算资料等，该批材料应负担2,000元的材料成本差异（超支）。会计分录为：例17发出材料10件委托外单位加工，每件材料的计划成本为8,000元，发出材料应负担的成本差异额为400元，会计分录为：,第二节 原材料的核算,69,借：原材料 25,000 材料成本差异 2,000 贷：生产成本 27,000,借：委托加工物资 8,000 贷：原材料 8,000,借：材料成本差异 400 贷：委托加工物资 400,例18续前例，委托外单位加工的材料已收回验收入库，计划成本每件1,000元。支付加工费900元，支付增值税额153元。会计分录为：例19本月领用的材料如下：基本生产车间领用4

43、0,000元，辅助生产车间领用10,000元，车间管理部门领用5,000元，企业管理部门领用5,000元，若月末计算出的材料成本差异率为5%。会计分录为：,第二节 原材料的核算,70,借：委托加工物资 900 应交税费应交增值税（进项税额）153 贷：银行存款 1,053,借：原材料 10,000 贷：委托加工物资 8,500 材料成本差异 1,500,单选 2009车间领用原材料，其计划成本为1,000元，材料成本差异率为2%，则领用该材料的实际成本为【】。A.980元 B.1,000元 C.1,020元 D.1,200元,第二节 原材料的核算,71,借：生产成本 50,000 制造费用 5

44、,000 管理费用 5,000 贷：原材料 60,000,借：材料成本差异 3,000 贷：生产成本 2,500 制造费用 250 管理费用 250,C,第三节 其他存货的核算,72,识记委托加工材料、低值易耗品、包装物、周转材料、库存商品、发出商品的概念及其核算范围。综合应用委托加工材料发出、加工、收回时的账务处理；周转材料收发、摊销的账务处理；库存商品收发的账务处理；发出商品的账务处理。,本节考核知识点：,一、委托加工物资的核算 企业发出委托外单位加工的物资，只是改变了物资的存放地点，仍属于企业存货的范畴。企业应设置委托加工物资科目。委托加工物资核算企业发出加工材料的实际成本、支付的加工费

45、和往返运杂费、保险费等。多选,第三节 其他存货的核算,73,委托加工物资的发出、加工、收回的账务处理：计算分析 1、发给外单位加工的物资，按实际成本：2、支付加工费、运杂费及增值税等：,第三节 其他存货的核算,74,借：委托加工物资 实际成本或进价金额 材料成本差异 应负担的材料节约差，超支差记贷方 商品进销差价 应负担的商品节约差，超支差记贷方 贷：原材料 计划成本 库存商品 售价金额,借：委托加工物资 物资成本 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 应付金额 银行存款 实付金额,3、支付其由受托方代收代交的消费税，分别以下情况处理：（1）收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费

46、税计入委托加工物资成本：（2）收回后用于连续生产、按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税：,第三节 其他存货的核算,75,借：委托加工物资 贷：应付账款或银行存款等 消费税金额,借：应交税费应交消费税 贷：应付账款或银行存款等 消费税金额,4、加工完成验收入库的物资和剩余的物资：例20 某公司委托乙单位加工汽车外胎20个，发出材料的实际总成本为4,000元，加工费为800元，乙单位同类外胎的单位销售价格为400元。11月20日该企业将外胎提回后当即投入整胎生产（加工费及乙单位代交的消费税均未结算），生产出的整胎于12月15日全部售出，售价为40,000元。轮胎的消费税率为10%。该公司委托

47、加工外胎和销售整胎的消费税及相应的会计处理如下：委托加工外胎的消费税4002010%800（元）销售整胎的消费税40,00010%4,000（元）,第三节 其他存货的核算,76,借：原材料或库存商品 计划成本或售价金额 材料成本差异 入库材料超支差，节约差记贷方 商品进销差价 入库商品超支差，节约差记贷方 贷：委托加工物资 实际成本,（1）委托加工的外胎提回时：注：委托加工发出材料成本、应支付的加工费和增值税额、往返运费等会计分录略。（2）整胎销售时：（3）实际交纳时：实际交纳消费税税额4,0008003,200（元）,第三节 其他存货的核算,77,借：营业税金及附加 4,000 贷：应交税费

48、应交消费税 4,000,借：应交税费应交消费税 3,200 贷：银行存款 3,200,借：原材料 4,800 贷：委托加工物资 4,800,借：应交税费应交消费税 800 贷：应付账款 800,二、周转材料的核算 包装物的范围包括：简答或多选,第三节 其他存货的核算,78,周转材料，是主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品等，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。,生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同产品出售不单独计价的包装物；随同产品出售单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。,包装物

49、，指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。,企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在原材料科目内核算，用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短，分别在固定资产或周转材料或单设的低值易耗品科目核算；计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理。低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。由于其价值较低，且易于损坏，会计上把它归入存货类，视同存货进行实物管理。,第三节 其他存货的核算,79,为了核算企业周转材料的计划成本或实际成

50、本，应设置周转材料科目，该科目应按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。该科目的期末借方余额反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。对于企业的包装物和低值易耗品，也可以单独设置包装物和低值易耗品进行核算。（一）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料：比照“原材料”科目相关规定，进行账务处理，略。,第三节 其他存货的核算,80,（二）一次摊销法的核算：1、领用时：2、周转材料报废时：,第三节 其他存货的核算,81,借：管理费用、销售费用 生产成本、工程施工等 贷：周转材料 账面价值,借：原材料 残料价值 贷：生产成本、工程施工 管理费