中级财务会计·第05章长期股权投资.ppt

《中级财务会计·第05章长期股权投资.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计·第05章长期股权投资.ppt（70页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第五章 长期股权投资,第一节 长期股权投资的初始计量第二节 长期股权投资的后续计量第三节 长期股权投资核算方法的转换第四节 长期股权投资的处置,目 录,一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.具有控制的权益性投资2.具有共同控制的权益性投资3.具有重大影响的权益性投资4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。,第一节 长期股权投资的初始计量,相关概念,控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企

2、业的经营活动中获取利益,共同控制,是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,重大影响,对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,（二）长期股权投资初始计量的原则（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成

3、长期股权投资的初始投资成本。,二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并方的初始

4、投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。,1.合并方以支付现金等方式作为合并对价,合并方应在合并日,有关资产科目,按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,贷方差额,华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。208年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形

5、资产减值准备；付出银行存款2 500万元。208年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5 000万元；华联公司“资本公积股本溢价”科目余额450万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。,例51A,在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为208年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：（1）转销参与

6、合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理12 000 000 固定资产减值准备 2 000 000 累计折旧 4 000 000 贷：固定资产 18 000 000,例51B,（2）确认长期股权投资。初始投资成本=5 00080%=4 000（万元）借：长期股权投资A公司（成本）40 000 000 累计摊销 2 000 000 资本公积股本溢价 4 500 000 盈余公积 500 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 12 000 000 银行存款 25 000 000（3）支付直接合并费用。借：管理费用 650 000 贷：银行存款 650 000,例51C,2.合并

7、方以发行权益性证券作为合并对价,合并方应在合并日,按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,权益性证券,发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用,如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应

8、将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。,M集团公司,购买方,被购买方,N集团公司,D公司,E子公司,合并,C子公司,F子公司,合并成本应当区别下列情况确定：,一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和,购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,计入企业合并成本,在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项,如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其

9、计入合并成本,购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。,购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始成本；购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始

10、成本。,购买方应在购买日,按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,有关资产科目,按发生的直接相关费用,发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用,在企业合并通过多次交换，交易分步实现的情况下，如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用成本法核算购买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资账面余额加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益法核算在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按成本法进行追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面余额调整至最初取得成本，在此基础

11、上再加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购买日的合并成本,三、以其他方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资1.换入的长期股权投资以公允价值为计量基础2.换入的长期股权投资以历史成本为计量基础（五）通过债务重组取得的长期股权投资以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议自学，具体内容详见教材P136P140,企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当

12、的方法进行会计处理。,第二节 长期股权投资的后续计量,长期股权投资,成本法,权益法,成本法,权益法,一、长期股权投资的成本法定义：成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,（一）成本法的基本核算程序,长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本

13、的收回,203年2月10日，华联实业股份有限公司以628 000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。203年4月15日，M公司宣告202年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日；204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元；204年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于205年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元；205年度M公司继续亏损，该

14、年未进行股利分配；206年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；207年度M公司继续盈利，于208年3月10日宣告207年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。,例511A,（1）203年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。借：长期股权投资M公司（成本）628 000 贷：银行存款 628 000（2）203年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为203年5月10日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利=250 0000.3=75 000（股）持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000（股）（3）204年3月5日，M公

15、司宣告203年度股利分配方案。现金股利=325 0000.20=65 000（元）借：应收股利 65 000 贷：投资收益 65 000,例511B,（4）205年4月25日，M公司宣告204年度股利分配方案。现金股利=325 0000.10=32 500（元）借：应收股利32 500 贷：投资收益 32 500（5）205年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（6）206年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（7）208年3月10日，M公司宣告207年度股利分配方案。现金股利=325 0000.25=81 250（元）借：应收股利8

16、1 250 贷：投资收益 81 250,例511C,（二）成本法下确认投资收益的上限在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益。投资企业应享有的收益份额，可用下列公式表示：应享有的收益份额=被投资单位接受投资后产生的累积净利润投资企业的持股比例超过应享有收益份额获得的现金股利或利润部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。,1.投资当年获得的现金股利或利润投资企业在进行股权投资时，如果被投资单位已经宣告分派现金股利或利润但尚未实际发放，则股权购买价格中包含的这部分现金股利或利润作为应收股利单独入账，不计入初始投资

17、成本；如果被投资单位尚未宣告分派现金股利或利润，则投资以后，当被投资单位宣告分派上年现金股利或利润时，作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值。,华联实业股份有限公司购入N公司股票150 000股，实际支付购买价款572 600元（包括交易税费）；N公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。208年3月25日，N公司宣告207年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日发放。,（1）假定华联公司于208年1月25日购入N公司股票。208年1月25日，华联公司购入N公司股票。借：长期股权投资N公司（成本）572

18、600 贷：银行存款 572 600208年3月25日，N公司宣告分派现金股利。现金股利=150 0000.20=30 000（元）借：应收股利 30 000 贷：长期股权投资N公司（成本）30 000208年4月20日，收到N公司派发的现金股利。借：银行存款 30 000 贷：应收股利 30 000,例512A,（2）假定华联公司于208年4月1日购入N公司股票。208年4月1日，华联公司购入N公司股票。现金股利=150 0000.20=30 000（元）初始投资成本=572 600-30 000=542 600（元）借：长期股权投资N公司（成本）542 600 应收股利 30 000 贷：

19、银行存款 572 600208年4月20日，收到N公司派发的现金股利。借：银行存款 30 000 贷：应收股利 30 000,例512B,2.投资次年获得的现金股利或利润投资企业应当区分投资前和投资后被投资单位实现的净利润，作为确认投资收益或冲减投资成本的依据。在具体计算时，如能够分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，应当根据投资后被投资单位实现的净利润，计算应享有的收益份额；如果不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，可按以下公式计算应享有的收益份额：,207年6月1日，华联实业股份有限公司购入R公司股票600 000股，占R公司有表决权股份的1%；R公司的股票在活跃市场中没有报价

20、、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。207年度，R公司实现净利润18 240 000元；208年3月20日，R公司宣告207年度股利分配方案。,（1）假定R公司宣告每股分派现金股利0.15元。应享有的收益份额=(18 240 0007/12)1%=106 400（元）现金股利=600 0000.15=90 000（元）上述现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资收益。借：应收股利90 000 贷：投资收益 90 000,例513A,（2）假定R公司宣告每股分派现金股利0.25元。现金股利=600 0000.25=150 000（元）上列现

21、金股利超过了应享有的收益份额，因此，应当以应享有的收益份额为限确认投资收益。超过应享有的收益份额部分，应冲减初始投资成本，即：应冲减初始投资成本=150 000-106 400=43 600（元）借：应收股利150 000 贷：投资收益 106 400 长期股权投资R公司（成本）43 600,例513B,3.投资次年以后年度获得的现金股利或利润如果投资企业累积获得的现金股利或利润等于或小于投资后至上年末止累积享有的收益份额，则投资企业当年获得的现金股利或利润，应全部确认为投资收益。,为负数，表明以前年度已冲减的初始投资成本金额又由被投资单位以后年度新形成的未分配利润补回,202年1月1日，华联

22、实业股份有限公司购入F公司每股面值1元的普通股800 000股，实际支付购买价款3 156 000元（包括交易税费），占F公司有表决权股份的2%；F公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。202年度，F公司报告净收益15 000 000元；203年3月15日，F公司宣告202年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。203年度，F公司报告净亏损2 600 000元；204年3月25日，F公司宣告每股分派现金股利0.10元。204年度，F公司继续亏损600 000元，未分派现金股利。205年度，F公司报告净收益12 000 00

23、0元；206年2月20日，F公司宣告205年度利润分配方案，每股分派现金股利0.18元。206年度，F公司报告净收益14 000 000元；207年3月15日，F公司宣告206年度利润分配方案，每股分派现金股利0.22元。207年度，F公司报告净收益11 000 000元；208年2月25日，F公司宣告207年度利润分配方案，每股分派现金股利0.16元。208年度，F公司报告净收益9 500 000元；209年2月20日，F公司宣告208年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。,例514A,其账务处理如下：（1）202年1月1日，华联公司购入股票。借：长期股权投资F公司（成本）3 156

24、 000 贷：银行存款 3 156 000（2）202年3月5日，F公司宣告201年度利润分配方案，每股分派现金股利0.20元。现金股利=800 0000.20=160 000（元）上述现金股利属于投资前F公司实现净利润的分配额，因此，不能作为投资收益确认入账，而应冲减初始投资成本。借：应收股利 160 000 贷：长期股权投资F公司（成本）160 000,例514B,（3）202年度，F公司报告净收益15 000 000元；203年3月15日，F公司宣告202年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。本年获得的现金股利=800 0000.25=200 000（元）累积获得的现金股利=16

25、0 000+200 000=360 000（元）应享有的收益份额=15 000 0002%=300 000（元）本年应冲减初始投资成本=(360 000-300 000)-160 000=-100 000（元）本年应确认投资收益=200 000-（-100 000）=300 000（元）借：应收股利200 000 长期股权投资F公司（成本）100 000 贷：投资收益 300 000,例514C,（4）203年度，F公司报告净亏损2 600 000元；204年3月25日，F公司宣告每股分派现金股利0.10元。本年获得的现金股利=800 0000.10=80 000（元）累积获得的现金股利=36

26、0 000+80 000=440 000（元）累积享有的收益份额=300 000+（-2 600 000）2%=248 000（元）累积已冲减初始投资成本=160 000-100 000=60 000（元）本年应冲减初始投资成本=440 000-248 000-60 000=132 000（元）本年应确认投资收益=80 000-132 000=-52 000（元）借：应收股利80 000 投资收益52 000 贷：长期股权投资F公司（成本）132 000（5）204年度，F公司继续亏损600 000元，未分派现金股利。,例514D,在采用成本法进行会计处理时，如果被投资单位当年未分派现金股利，

27、则无论被投资单位该年度是盈利还是亏损，投资企业均不需要作任何会计处理，包括不需要作恢复初始投资成本或冲减初始投资成本的会计处理。但应当注意，待以后年度被投资单位再次分派现金股利时，投资企业应将以前未分派现金股利年度被投资单位实现的盈利或发生的亏损中投资企业应享有或应分担的份额，包括在累积享有的收益份额之中。,（6）205年度，F公司报告净收益12 000 000元；206年2月20日，F公司宣告205年度利润分配方案，每股分派现金股利0.18元。本年获得的现金股利=800 0000.18=144 000（元）累积获得的现金股利=440 000+144 000=584 000（元）累积享有的收益

28、份额=248 000+（-600 000+12 000 000）2%=476 000（元）累积已冲减初始投资成本=60 000+132 000=192 000（元）本年应冲减初始投资成本=(584 000-476 000)-192 000=-84 000（元）本年应确认投资收益=144 000-（-84 000）=228 000（元）借：应收股利144 000 长期股权投资F公司（成本）84 000 贷：投资收益 228 000,例514E,（7）206年度，F公司报告净收益14 000 000元；207年3月15日，F公司宣告206年度利润分配方案，每股分派现金股利0.22元。本年获得的现金

29、股利=800 0000.22=176 000（元）累积获得的现金股利=584 000+176 000=760 000（元）累积享有的收益份额=476 000+14 000 0002%=756 000（元）累积已冲减初始投资成本=192 000-84 000=108 000（元）本年应冲减初始投资成本=（760 000-756 000）-108 000=-104 000（元）本年应确认投资收益=176 000-（-104 000）=280 000（元）借：应收股利176 000 长期股权投资F公司（成本）104 000 贷：投资收益 280 000,例514F,（8）207年度，F公司报告净收益

30、11 000 000元；208年2月25日，F公司宣告207年度利润分配方案，每股分派现金股利0.16元。本年获得的现金股利=800 0000.16=128 000（元）累积获得的现金股利=760 000+128 000=888 000（元）累积享有的收益份额=756 000+11 000 0002%=976 000（元）上述计算表明，截至本年，华联公司累积获得的现金股利已经小于累积享有的收益份额，因此，华联公司历年获得的现金股利均应确认为投资收益，同时，应将已冲减的投资成本金额全部转回，将投资的账面价值恢复至初始投资成本。累积已冲减初始投资成本=108 000-104 000=4 000（元

31、）本年应确认投资收益=128 000-（-4 000）=132 000（元）借：应收股利128 000 长期股权投资F公司（成本）4 000 贷：投资收益 132 000,例514G,（9）208年度，F公司报告净收益9 500 000元；209年2月20日，F公司宣告208年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。本年获得的现金股利=800 0000.15=120 000（元）累积获得的现金股利=888 000+120 000=1 008 000（元）累积享有的收益份额=976 000+9 500 0002%=1 166 000（元）由于华联公司累积获得的现金股利小于累积享有的收益份额，

32、已冲减的投资成本金额也于上年全部转回，因此，本年获得的现金股利应全部确认为投资收益。借：应收股利120 000 贷：投资收益 120 000,例514H,二、长期股权投资的权益法定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,（一）会计科目的设置,明细账,总账,（二）取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可

33、辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：,如果长期股权投资的初始投资成本,取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：,（三）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值,按应享有的收益份额,按应承担的亏损份额,考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被

34、投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。2以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。具体内容详见教材P148P149,3投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产；逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。,（四）取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资

35、企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。,（五）超额亏损的会计处理在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳

36、务等日常活动所产生的长期债权。,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。,如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。（六）其他权益变动的确认投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增

37、加或减少资本公积（其他资本公积）。,一、成本法转换为权益法（一）追加投资导致的成本法转换为权益法投资企业原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的，在由成本法转换为权益法时，应当区分原持有的长期股权投资部分和追加投资新增的长期股权投资部分，分别进行会计处理：,第三节 长期股权投资核算方法的转换,1.对于原持有的长期股权投资部分2.对于追加投资新取得的长期股权投资部分,如果追加投资成本,追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,如果原投资的账面

38、余额,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,3.对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：,（二）处置投资导致的成本法转换为权益法应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理:1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较,如果属于剩余投资的成本,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动

39、中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：,二、权益法转换为成本法（一）追加投资导致的权益法转换为成本法在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本,（二）处置投资导致的权益法转换为成本法以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础随后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业应享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益；自被投资单位分得的现金股利或利润超过转

40、换时被投资单位可供分配利润中本企业应享有份额的部分，确认为当期损益。,一、长期股权投资的处置损益的构成长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。,第四节 长期股权投资的处置,处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值准备和相关的资本公积金额。,二、处置长期股权投资的会计处理,按实际收到的价款,按已计提的长期股权投资减值准备,按长期股权投资的账面余额,按已确认但尚未收到的现金股利,采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资本公积项目的金额转出,按其贷方金额,按其借方金额,