中级财务会计-财管班.ppt

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1、1,一、学习要点1、投资的定义与分类。2、交易性金融资产的计价及其核算。3、持有至到期投资的计价及其核算。4、可供出售金融资产的计价及其核算。5、长期股权投资初始投资成本的确定及其核算。6、长期股权投资成本法的应用条件及其核算。7、长期股权投资权益法的应用条件及其核算。,第五章 投资,2,二、本章重点、难点问题1、金融资产的概念。2、交易性融资产的分类及核算。3、持有至到期投资的核算。4、可供出售金融资产的核算。5、长期股权投资初始投资成本的确定及其核算。6、长期股权投资的成本法及会计处理。7、长期股权投资的权益法及会计处理。,3,第一节 投资的性质与分类 一、投资的性质（一）投资的概念 广义

2、的投资既包括对外投资，如债权性投资、权益性投资、期货投资等，也包括对内投资，如投资购买固定资产、无形资产等。狭义的投资一般仅指对外投资。是指企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,4,（二）投资的特点 投资的最终目的是为了获取经济利益。1、投资是以让渡某项资产而换取的另一项资产；2、投资所流入的经济利益是通过分配所得；3、投资于短期有价证券所得收益实质上是价差收入。,5,三、投资的分类（一）按投资的性质分类 1、债权性投资 是指为取得债权所作的投资。目的是为了获得高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。如购买公司债券。,6,2、权益性投资 是指

3、为获取另一企业的权益或净资产所作的投资。目的是获得另一企业的控制权，或对另一企业实施重大影响，或是为其他目的而进行的。如对另一个企业的普通股股票投资。,7,3、混合性投资 是指企业通过购买混合性证券的方式而形成的对外投资，主要包括购买优先股股票和可转换公司债券等。,8,（二）按投资的对象分类 1、长期股权投资 是指对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资。2、金融资产投资 是指除对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资以外的股权、债权等金融资产的投资,9,（三）按投资的内容分类 1、实物性投资 2、货币性投资 3、无形资产投资,10,

4、第二节 交易性金融资产一、金融资产投资的分类 金融资产投资的分类与金融资产投资的计量密切相关，因此，企业应当在初始确认金融资产投资时，将其按管理层持有意图划分为下列三类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资；（2）持有至到期投资；（3）可供出售金融资产投资。金融资产投资的分类一旦确定，不得随意改变。,11,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,12,交易性金融资产投资概念 满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产投

5、资：1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3、属于衍生工具。,13,应收利息 指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息，它主要包括如下情况：一是企业购入的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收利息；二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。,14,应收股利 指企业因进行股权投资而发生应收取的现金股利及进行债权投资而发生应收取的利息和应收其他单位的利润。包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和

6、企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。,15,三、交易性金融资产的核算 企业应当设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产下设两个二级明细科目：“成本”反映交易性金融资产的初始确认金额；“公允价值变动”反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额。,16,（一）企业取得交易性金融资产 初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益（投资收益）借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷

7、：银行存款等,17,（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益,18,（三）资产负债表日公允价值变动 1、公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,19,（四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益,20,某公司持有的交易性金融资产入账

8、价值20元，年末公允价值25元，第二年处置收入30元。那么我们在第一年末，处理如下：借：交易性金融资产公允价值变动 5 贷：公允价值变动损益 5 年末结转损益：借：公允价值变动损益 5 贷：本年利润 5,21,第二年处置的时候：借：银行存款 30 贷：交易性金融资产成本 20 公允价值变动 5 投资收益 5同时：借：公允价值变动损益 5 贷：投资收益 5期末：借：本年利润 5 贷：公允价值变动损益 5 借：投资收益 10 贷：本年利润 10,22,207年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金

9、股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。,23,假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000,24,（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000 贷：应收股

10、利 60 000,25,（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000,26,（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 500 000,27,甲公司2010年1月1日购入面值为2 000万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款2 080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款

11、中所含的利息80万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为2120万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息80万元，2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为2 160万元。甲公司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（）万元。A.240 B.230C.160 D.150,28,【答案】B【解析】2010年购入债券时确认的投资收益为-10万元，2010年12月31日确认的投资收益=2 0004%=80（万元），出售时确认的投资收益=2 160-(2 080-80)=160(万元)，累计确认的投资收益=-10+80+160=230（万元）。,29,第三节 持有至到

12、期投资一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。,30,二、持有至到期投资的核算 企业应当设置“持有至到期投资”科目，核算企业持有至到期投资的摊余价值。持有至到期投资下设三个二级明细科目：“成本”反映持有至到期投资的面值；“利息调整”反映持有至到期投资的初始确认金融与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额；“应计利息”反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息。,31,（一

13、）取得持有至到期投资 持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账价值。（其中，交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算）借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等,32,（二）持有至到期投资利息收入的确认 企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。,33,1、金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行

14、摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。,34,2、实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。,35,投资收益=期初摊余成本实际利率 应收利息=面值票面利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益（期初摊余成本实际利率）-应收利息（面值票面利率）-已收回的本金-已发生的减值损失,36,【单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债

15、券。购入时实际支付价款2 07898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。,37,（1）该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为()万元。A2 06214 B2 06898 C2 07254 D2 055.44（2）2012年应确认的投资收益为（）万元。A83.56 B82.90 C82.22 D100,38,【答案】（1）D；（2）C【解析】（1）

16、持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+本期按期初摊余成本和实际利率计算的利息-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）（1+4%）-2 0005%=2 072.54（万元）。2011年12月31日的账面价值=2 072.54（1+4%）-2 0005%=2 055.44（万元）。（2）应确认投资收益=2055.444%=82.22（万元）。,39,3、资产负债表日计算利息会计处理 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一

17、次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,40,（三）发生减值时借：资产减值损失（账面价值预计未来现金流量现值）贷：持有至到期投资减值准备如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当转回，计入当期损益：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失,41,（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,42,

18、（五）出售持有至到期投资 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）,43,200年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。购入债券的实际利率为10%，XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资。,44,金额单位：元,*数字四舍五入取整；*数字考虑了计算过程中出现的尾差。,45,根据上

19、述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1）200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本 l250 贷：银行存款 l000 持有至到期投资利息调整 250,46,（2）200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 4l 贷：投资收益 l00 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,47,（3）201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 l04 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,48,（4）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利

20、息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 l09 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,49,（5）203年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 ll4 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,50,（6）204年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整59（250-41-45-50-55）贷：投资收益 ll8 借：银行存款 59 贷：应收利息59 借：银行存款等 1250 贷：持有至到期投资成本l250,51,207年3月，由于贷款基准利率的变动和其

21、他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1 200 000元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响。,52,则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资成本 1 000 000 投资收益 200 000 借：可供出售金融资产成本 10 800 000 贷：持有至到期投资成本 9 000 000 资本公积其他资本公积 1 800 000,53,假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款 11 800 000 贷：可供出售金融资产成本 10 800 000 投资收益 1 000 000 借：资本公积其他资本公积 1 800 000贷：投资收益 1 800 000,