中级财务会计(电大)金融资产.ppt

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1、第三单元 金融资产,3.1 金融资产的分类,1、金融资产在初始确认时，应划分为四类以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产金融资产分类一旦确定，不得随意改变金融资产主要包括货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等,第三单元 金融资产,3.2 以公允价值计量且其变动 记入当期损益的金融资产,1、概述,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产,短期内出售,股票、债券基金,交易性金融资产,股票,基于风险管理、战略投资需要等,第三单元 金融资产,3.2 以公

2、允价值计量且其变动 记入当期损益的金融资产,2、主要核算科目交易性金融资产，资产类 交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益，损益类,债券,第三单元 金融资产,3、交易性金融资产核算,3.2 以公允价值计量且其变动 记入当期损益的金融资产,取得时 取得资产公允价值记入“交易性金融资产成本”交易费用记入“投资收益”已宣告未发放股利或利息记入“应收股利”或“应收利息”,股票,借：交易性金融资产成本（股数发行价）投资收益（交易费用）应收股利（购入时，已宣告未发放的股利）贷：银行存款,借：交易性金融资产成本 投资收益（交易费用）应收利息（购入时，已宣告未领取的利息）贷：银行存款,

3、第三单元 金融资产,3、交易性金融资产核算,持有时 被投资企业宣告发放的现金股利或利息记入贷“投资收益”收到现金股利或利息 资产负债表日根据资产公允价值调整账面价值，记入“交易性金融资产公允价值变动”和“公允价值变动损益”,借：银行存款 贷：应收股利,借：银行存款 贷：应收利息,借：应收股利 贷：投资收益,借：应收利息 贷：投资收益,股票,债券,资产负责表日，公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益,资产负责表日，公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,第三单元 金融资产,3、交易性金融资产核算,出售时 按实际收到金额借记“银行存款”，同时减少“交

4、易性金融资产成本”结转“公允价值变动损益”及对应的“交易性金融资产公允价值变动”根据借贷方差额倒挤“投资收益”,出售时，公允价值变动损益余额在贷方,出售时，公允价值变动损益余额在借方,借：银行存款,股票、债券,借：银行存款,贷：交易性金融资产成本,贷：交易性金融资产成本,公允价值变动损益,公允价值变动损益,公允价值,交易性金融资产公允价值,投资收益（可能在借方）,投资收益（可能在借方）,公允价值变动损益与交易性金融资产公允价值总是方向相反，金额相等,第三单元 金融资产,3.2 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产,4、核算分录（股票）购入借：交易性金融资产成本（股数发行价）投资收益（交

5、易费用）应收股利（购入时，已宣告未发放的股利）贷：银行存款收到已宣告未发放的股利 借：银行存款 贷：应收股利资产负债表日，价格变动上升 借：交易性金融资产公允价值变动 下跌 借：公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 被投资企业宣告发放股利 借：应收股利 贷：投资收益出售时，公允价值变动损益余额在贷方 出售时，公允价值变动损益余额在借方 借：银行存款 借：银行存款 公允价值变动损益 交易性金融资产公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 投资收益（倒挤，可能在贷方）公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 投资收益（倒挤，可能在借方）公允价值变动损益,第三单元 金融资产

6、,3.2 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产,4、核算分录（债券）购入借：交易性金融资产成本 投资收益（交易费用）应收利息（购入时，已宣告未领取的利息）贷：银行存款收到已宣告的利息 借：银行存款 贷：应收利息资产负债表日，价格变动上升 借：交易性金融资产公允价值变动 下跌 借：公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 计提利息 借：应收利息 贷：投资收益出售时，公允价值变动损益余额在贷方 出售时，公允价值变动损益余额在借方 借：银行存款 借：银行存款 公允价值变动损益 交易性金融资产公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 投资收益（倒挤，可能在贷方）公允价

7、值变动 贷：交易性金融资产成本 投资收益（倒挤，可能在借方）公允价值变动损益,第三单元 金融资产,3.2 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产,1、甲公司有关资料如下：2008年3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价16元，同时支付相关税费4000元2008年4月20日，公司宣告发放现金股利，每股0.4元2008年4月22日，甲公司又购入公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价18.40元（其中包含已宣告未发放的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元2008年4月25日，收到A公司发放的现金股利40000元2008年12月31日

8、，A公司股票市价为每股20元2009年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100000股，实际收到金额2100000万元。要求；根据上述业务编制有关会计分录,2008年3月1日，购入A公司股票借：交易性金融资产成本 800000（5000016）投资收益 4000 贷：银行存款 804000,2008年4月20日，收到股利 借：银行存款 20000（500000.4）贷：应收股利 20000,2008年4月22日，购入A公司股票 借：交易性金融资产成本 900000（5000018）应收股利 20000（500000.4）投资收益 6000 贷：银行存款 926000,2008年4月25日

9、，收到股利 借：银行存款 40000 贷：应收股利 40000,2008年12月31日，价格上升 借：交易性金融资产公允价值变动 30000010000020-(800000+900000)贷：公允价值变动损益 300000,2009年2月20日，出售A公司股票 借：银行存款 2100000 公允价值变动损益 300000 贷：交易性金融资产成本 1700000 公允价值变动 300000 投资收益 400000,第三单元 金融资产,2008年3月1日，购入A公司股票借：交易性金融资产成本 800000（5000016）投资收益 4000 贷：银行存款 8040002008年4月20日，收到股

10、利 借：银行存款 20000（500000.4）贷：应收股利 200002008年4月22日，购入A公司股票 借：交易性金融资产成本 900000（5000018）应收股利 20000（500000.4）投资收益 6000 贷：银行存款 9260002008年4月25日，收到股利 借：银行存款 40000 贷：应收股利 400002008年12月31日，价格上升 借：交易性金融资产公允价值变动 30000010000020-(800000+900000)贷：公允价值变动损益 3000002009年2月20日，出售A公司股票 借：银行存款 2100000 公允价值变动损益 300000 贷：交易

11、性金融资产成本 1700000 公允价值变动 300000 投资收益 400000,1、甲公司有关资料如下：2008年3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价16元，同时支付相关税费4000元2008年4月20日，公司宣告发放现金股利，每股0.4元2008年4月22日，甲公司又购入公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价18.40元（其中包含已宣告未发放的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元2008年4月25日，收到A公司发放的现金股利40000元2008年12月31日，A公司股票市价为每股20元2009年2月20日，甲公司出售其持有的

12、A公司股票100000股，实际收到金额2100000万元。要求；根据上述业务编制有关会计分录,第三单元 金融资产,3.2 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产,1、甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：1月6日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额1000000元，票面利率6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为1030000元，含已到付息期未领取的2007年下半年利息30000元，另支付交易费用20000元，全部价款以银行存款支付。1月16日，收到2007年下半年利息

13、30000元3月31日，该债券公允价值为1100000元6月30日，该债券公允价值为980000元7月16日，收到2008年上半年利息30000元8月16日，将该债券全部处置，实际收到价款1200000元要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录,2008年1月6日，购入债券借：交易性金融资产成本 1000000 投资收益 20000 应收利息 30000 贷：银行存款 1050000,2008年1月16日，收到利息 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000,2008年3月31日，价格上升 借：交易性金融资产公允价值变动 100000（1100000-1000000）贷：公允

14、价值变动损益 100000,2008年6月30日，价格下跌，计提利息 借：公允价值变动损益 120000（1100000-980000）贷：交易性金融资产公允价值变动 120000 借：应收利息 30000（10000006%2）贷：投资收益 300000,2008年7月16日，收到利息 借：银行存款 30000 贷：应收股利 30000,2008年8月16日，出售债券 借：银行存款 1200000 交易性金融资产公允价值变动 20000 贷：交易性金融资产成本 1000000 公允价值变动损益 20000 投资收益 200000,第三单元 金融资产,2008年1月6日，购入债券借：交易性金融

15、资产成本 1000000 投资收益 20000 应收利息 30000 贷：银行存款 10500002008年1月16日，收到利息 借：银行存款 30000 贷：应收利息 300002008年3月31日，价格上升 借：交易性金融资产公允价值变动 100000（1100000-1000000）贷：公允价值变动损益 100000 2008年6月30日，价格下跌，计提利息 借：公允价值变动损益 120000（1100000-980000）贷：交易性金融资产公允价值变动 120000 借：应收利息 30000（10000006%2）贷：投资收益 3000002008年7月16日，收到利息 借：银行存款

16、30000 贷：应收股利 300002008年8月16日，出售债券 借：银行存款 1200000 交易性金融资产公允价值变动 20000 贷：交易性金融资产成本 1000000 公允价值变动损益 20000 投资收益 200000,1、甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：1月6日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额1000000元，票面利率6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为1030000元，含已到付息期未领取的2007年下半年利息30000元，另支付交易费用20000

17、元，全部价款以银行存款支付。1月16日，收到2007年下半年利息30000元3月31日，该债券公允价值为1100000元6月30日，该债券公允价值为980000元7月16日，收到2008年上半年利息30000元8月16日，将该债券全部处置，实际收到价款1200000元要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录,第三单元 金融资产,3.3 持有至到期投资,1、概述,收回本金取得利息,国债、企业债券、金融债券,持有至到期投资,持有至到期投资,到期日固定、企业有明确意图和能力持有至到期,到期,回收金额固定或可确定、,股权投资因期限不固定，不能划分为持有至到期投资,持有至到期投资通常具有长期性

18、,第三单元 金融资产,3.3 持有至到期投资,按付息期持有至到期投资可分为,期末一次还本付息,分期付息到期还本,应收利息,持有至到期投资,持有至到期投资,应计利息,成本,利息调整,投资收益,持有至到期投资,持有至到期投资,持有至到期投资,投资收益,成本,利息调整,持有至到期投资，资产类 持有至到期投资成本 持有至到期投资利息调整 持有至到期投资应计利息（期末还本付息）应收利息，资产类（分期付息到期还本）投资收益，损益类,2、主要核算科目,溢价,折价,发行价大于面值,发行价小于面值,发行价等于面值平价发行,分期付息到期还本,第三单元 金融资产,3.3 持有至到期投资,3、持有至到期投资核算,取得

19、时 按面值借记“持有至到期投资成本”，,按支付金额记入“银行存款”，,将差额记入“持有至到期投资利息调整”,借：持有至到期投资成本,贷：银行存款,持有至到期投资利息调整（溢价+交易费）,持有至到期投资利息调整（折价-交易费）,已宣告未发放的利息借记“应收利息”，,应收利息,计提利息,按票面利息借记“应收利息”或“持有至到期投资应计利息”，,按实际利息贷记“投资收益”，,将差额记入“持有至到期投资利息调整”,借：应收利息,贷：投资收益,持有至到期投资利息调整（折价摊销）,持有至到期投资利息调整（溢价摊销）,到期一次还本付息,借：持有至到期投资应计利息,贷：投资收益,持有至到期投资利息调整（折价摊

20、销）,持有至到期投资利息调整（溢价摊销）,第三单元 金融资产,3.3 持有至到期投资,债券到期按取得的现金借记“银行存款”，,3、持有至到期投资核算,按收回本金，贷记“持有至到期投资成本”,按应收的利息贷记“应收利息”或“持有至到期投资应计利息”,持有期间，收到利息按取得的现金借记“银行存款”，,按应收的利息贷记“应收利息”,分期付息到期还本,借：银行存款,贷：应收利息,分期付息到期还本,借：银行存款,贷：持有至到期投资成本,到期一次还本付息,借：银行存款,贷：持有至到期投资成本,应收利息,应计利息,第三单元 金融资产,票面利息=债券面值票面利率实际利息=期初持有至到期投资账面价值 实际利率,

21、3、持有至到期投资核算,实际利率法,分期付息到期还本,借：应收利息（票面利息）,贷：投资收益（实际利息）,持有至到期投资利息调整（折价摊销）,持有至到期投资利息调整（溢价摊销）,到期一次还本付息的债券：期末摊余成本=期初摊余成本实际利息-已收回本金-已发生减值,到期一次还本付息,借：持有至到期投资应计利息（票面利息）,贷：投资收益（实际利息）,持有至到期投资利息调整（折价摊销）,持有至到期投资利息调整（溢价摊销）,（期初摊余成本）,分期付息到期还本的债券 期末摊余成本=期初摊余成本（实际利息-票面利息）-已收回本金-已发生减值 或 期末摊余成本=期初摊余成本本期利息调整-已收回本金-已发生减值

22、,第三单元 金融资产,3.3 持有至到期投资,4、核算分录（分期付息，到期还本）购入溢价 借：持有至到期投资成本（面值）折价 借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（溢价+交易费）应收利息 应收利息（已宣告未发放的利息）贷：持有至到期投资利息调整（折价-交易费）贷：银行存款 银行存款计提利息溢价 借：应收利息（票面利息=面值*票面利率）折价 借：应收利息 贷：投资收益（实际利息）持有至到期投资利息调整 持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益 注意：最后一期利息调整=购入时利息调整-以前期已调整利息收到利息 借：银行存款 贷：应收利息到期还本 借：银行存款（本金）贷：持有至到期投资成本,第三

23、单元 金融资产,3.3 持有至到期投资,4、核算分录（到期一次还本付息）购入溢价 借：持有至到期投资成本（面值）折价 借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（溢价+交易费）应收利息 应收利息（已宣告未发放的利息）贷：持有至到期投资利息调整（折价-交易费）贷：银行存款 银行存款计提利息溢价 借：持有至到期投资应计利息 折价 借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益 利息调整 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益 注意：最后一期利息调整=购入时利息调整-以前期已调整利息到期还本付息 借：银行存款（本金+票面利息）贷：持有至到期投资成本 应计利息,第三单元 金融资产,A公司于2007年1月2日从证券

24、市场购入B公司于2007年1月1日发行债券，该债券为三年期、票面利率4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次还本付息。该债券面值10000000元，实际支付价款9475000元，另支付相关费用200000元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。该债券实际利率5%，按年计提利息，单利计算。,2007年1月2日购入债券借：持有至到期投资成本 10000000 贷：持有至到期投资利息调整 325000 银行存款 9675000,2007年12月31日计提利息 2007年 2008年 2009年,借：持有至到期投资应计利息 利息调整 贷：投资收益,400000,注意：最后一起利息调整=购入时利息

25、调整-以前期已调整利息,1000000,325000,9675000,400000,400000,持有至到期投资,400000,83750,投资收益,9675000*5%=483750,10158750,10158750*5%=507937.50,483750=9675000*5%,83750倒挤,400000,107937.50,107937.50倒挤,400000,133312.50=325000-83750-107937.5,507937.50=10158750*5%,533312.50（倒挤）,133312.50,533312.50,2010年到期还本付息借：银行存款 11200000

26、 贷：持有至到期投资成本 10000000 应计利息 1200000,第三单元 金融资产,A公司于2007年1月2日从证券市场购入B公司于2007年1月1日发行债券，该债券为三年期、票面利率4%，到期日为2010年1月1日，每年付息到期还本。该债券面值10000000元，实际支付价款9475000元，另支付相关费用200000元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。该债券实际利率5%，按年计提利息，单利计算。,2007年1月2日购入债券借：持有至到期投资成本 10000000 贷：持有至到期投资利息调整 325000 银行存款 9675000,2007年12月31日计提利息 2007年 20

27、08年 2009年,借：应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益,400000,注意：最后一起利息调整=购入时利息调整-以前期已调整利息,1000000,325000,9675000,400000,400000,持有至到期投资,83750,投资收益,9675000*5%=483750,9758750,9758750*5%=487937.50,483750=9675000*5%,83750倒挤,87937.50,87937.50倒挤,153312.50=325000-83750-87937.50,487937.50=9758750*5%,553312.50（倒挤）,133312.50,55

28、3312.50,2010年1月1日到期还本付最后一次息借：银行存款 10400000 贷：持有至到期投资成本 10000000 应收利息 400000,2008、2009年1月1日付息借：银行存款 400000 贷：应收利息 400000,第三单元 金融资产,3.4 可供出售金融资产,1、可供出售金融资产概述确认 除贷款、应收账款；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产以外的非衍生金融资产表现形式 债券 股票 基金核算科目 可供出售金融资产,第三单元 金融资产,3.4 可供出售金融资产,2、可供出售金融资产核算初始确认 股票：参照“交易性金融资产”，但交易费用计入资产成本

29、债券：参照“持有至到期投资”持有期间 股票：资产负债表日，参照“交易性金融资产”调整资产账面价值，但是因公允价值变动的差额不计入“公允价值变动损益”，计入“资本公积其他资本公积”债券：资产负债表日，先参照“持有至到期投资”实际利率法对摊余成本进行后续计量，再参照“交易性金融资产”调整资产账面价值，但是因公允价值变动的差额不计入“公允价值变动损益”，计入“资本公积其他资本公积”出售资产 股票：参照“交易性金融资产”债券：参照“持有至到期投资”,第三单元 金融资产,3.4 可供出售金融资产,3、主要核算科目可供出售金融资产，资产类 可供出售金融资产成本（股票：公允价值+交易费用 债券：面值）可供出

30、售金融资产公允价值变动（资产负债表日，公允价值与账面价值的差额）可供出售金融资产利息调整（债券公允价值与面值的差额+交易费用）可供出售金融资产应计利息（到期一次还本付息债券计提利息）资本公积，所有者权益类 资本公积其他资本公积（与可供出售金融资产公允价值变动方向相反，金额相等）,期末余额借贷都可能,第三单元 金融资产,3.2可供出售金融资产,4、核算分录（股票）购入借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利（购入时，已宣告未发放的股利）贷：银行存款收到已宣告未发放的股利 借：银行存款 贷：应收股利资产负债表日，价格变动上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 下跌 借：资本公积其他资

31、本公积 贷：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 被投资企业宣告发放股利 借：应收股利 贷：投资收益出售时，资本公积余额在贷方 出售时，资本公积余额在借方 借：银行存款 借：银行存款 资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动 贷：可供出售金融资产成本 投资收益（倒挤，可能在贷方）公允价值变动 贷：可供出售金融资产成本 利息调整（可能在借方）利息调整（可能在借方）投资收益（倒挤，可能在借方）资本公积其他资本公积,第三单元 金融资产,3.2 可供出售金融资产,4、核算分录（债券）购入借：可供出售金融资产成本（面值）利息调整（溢价 差额+交易费用）应收利息（购入时，已宣告

32、未领取的利息）贷：银行存款 可供出售金融资产利息调整（折价 差额-交易费用）收到已宣告的利息 借：银行存款 贷：应收利息资产负债表日，先计提利息再调整账面价值溢价 借：应收利息（票面利息=面值*票面利率）折价 借：应收利息（或者可供出售金融资产利息调整）贷：投资收益（实际利息）持有至到期投资利息调整 持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益 注意：最后一期利息调整=购入时利息调整-以前期已调整利息上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 下跌 借：资本公积其他资本公积 贷：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 出售时，资本公积余额在贷方 出售时，资本公积余额在借方 借：银行存

33、款 借：银行存款 资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动 贷：可供出售金融资产成本 投资收益（倒挤，可能在贷方）公允价值变动 贷：可供出售金融资产成本 投资收益（倒挤，可能在借方）资本公积其他资本公积,第三单元 金融资产,2、金融资产的核算 交易费用 相互转换 主要表 现形式以公允价值计量且其变动 记入当期损益 不能转换 股票记入当期损益的金融资产（投资收益）债券持有至到期投资 记入资产成本 能和可供出售 债券 金融资产转化可供出售金融资产 记入资产成本 能和持有至到 股票 期投资转换 债券持有至到期投资和可供出售金融资产的互相转换，必须满足一定条件,3.2 以公允价值计量且其变动 记入当期损益的金融资产,