中级财务03应收款项.ppt
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1、,中级财务会计 Intermediate Accounting,制 作:贡 峻中南财经政法大学会计学院,2023/6/10,2,第三章应收款项,第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款和其他应收款第四节 应收款项减值,2023/6/10,3,学习目标,通过本章学习,要求掌握应收账款的种类、特点,掌握相关的会计处理方法。掌握坏账损失的核算、应收票据的贴现。掌握应收账款的管理。,2023/6/10,4,本章相关企业会计准则,企业会计准则第22号金融工具确认和计量,2023/6/10,5,企业会计准则第22号金融工具确认和计量,金融资产应当在初始确认时划分为下列四类:(一)以公允价值计量且其变动计
2、入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(二)持有至到期投资;(三)贷款和应收款项;(四)可供出售金融资产。,贷款和应收款项,贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下,一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等,由于在活跃的市场上没有报价,回收金额固定或可确定,从而可以划分为此类。企业所持证券投资基金或类似基金,不应当划分为贷款和应收款项。,2023/6/10,6,2023/6/10,7,应收款项,2023/6/10,8,第一节应收票据,一、应收票据的定义及范围应收票据
3、是企业持有的,因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。现行准则未提及应收票据的带息问题。,二、应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时,应按照票据的面值入账。,2023/6/10,9,三、应收票据的基本业务,(一)企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,借:应收票据 商业汇票的票面金额 贷:主营业务收入 确认的营业收入 应交税费应交增值税(销项税额),2023/6/10,10,2023/6/10,11,例题,A公司2008年7月11日向C公司销售产品一批,
4、货款为100 000元、增值税17 000元,同日收到已承兑的、期限为3个月商业汇票一张。3个月后,收到该批货款及增值税存入银行。其会计分录为:(1)销售商品借:应收票据117 000贷:主营业务收入 100 000应交税费应交增值税(销项税额)17 000(2)3个月收到货款及增值税借:银行存款117 000贷:应收票据117 000,例题,假定该票据到期,C公司无力偿还该批货款及增值税,其会计分录为:借:应收账款117 000贷:应收票据117 000,2023/6/10,12,三、应收票据的基本业务,(二)持未到期的商业汇票向银行贴现,借:银行存款 实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)
5、财务费用贴现息贷:应收票据商业汇票的票面金额(符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的)短期借款商业汇票的票面金额(不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的),2023/6/10,13,2023/6/10,14,票据贴现的涵义,贴现就是票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人,作为银行对企业的短期贷款。在贴现中,企业给银行的利息称为贴现息,所用的利率称为贴现率,票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。,2023/6/10,15,票据贴现的计算,无息票据来说,票据的到期价值就是其面值。贴现息票据到期价
6、值贴现率贴现天数360贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1贴现所得金额票据到期价值贴现息,2023/6/10,16,贴现期、票据期和持票期的关系,2023/6/10,17,企业会计准则第23号金融资产转移,终止确认,是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应当终止确认该金融资产;保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,不应当终止确认该金融资产。,2023/6/10,18,例题,A企业于2008年3月15日取得一张面值为10 000元,三个月到期的商业汇票(不考虑增值税)。A企业于2008年4月15日将该汇票贴
7、现,贴现率为24,分别按照汇票无追索权与有追索权,以及票据到期时出票人有能力付款和无能力付款的情况进行账务处理。,2023/6/10,19,例题,第一种情况:无追索权(视同销售)(1)2008年3月15日取得商业汇票 借:应收票据 10 000 贷:主营业务收入 10 000(2)2008年4月15日贴现 借:银行存款 9 600 财务费用 400()贷:应收票据 10 000(3)2008年6月15日 无论出票人是否能正常还款,A企业均无会计处理。,2023/6/10,20,例题,第二种情况:有追索权(1)2008年3月15日取得商业汇票 借:应收票据 10 000 贷:主营业务收入 10
8、000(2)2008年4月15日贴现 借:银行存款 9 600 财务费用 400 贷:短期借款 10 000(3)2008年6月15日 出票人正常还款,借:短期借款 10 000 贷:应收票据 10 000,2023/6/10,21,例题,出票人无法还款,1)A企业有款支付 借:短期借款 10 000 贷:银行存款 10 000 借:应收账款 10 000 贷:应收票据 10 0002)A企业无款支付 借:应收账款 10 000 贷:应收票据 10 000,三、应收票据的基本业务,(三)将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资,借:材料采购 原材料 库存商品 应计入取得物资成本的金额 应交税费应
9、交增值税(进项税额)贷:应收票据 商业汇票的票面金额如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。,2023/6/10,22,例题,A公司2008年7月1日将原持有的H公司的不带息商业汇票100万元背书转让给J公司,用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为120万元、增值税20.4万元,其余款项暂欠。该批原材料已验收入库,其计划成本为118万元。其会计分录为:借:材料采购 1 200 000应交税费应交增值税(进项税额)204 000 贷:应收票据H公司 1 000 000 应付账款J公司 404 000,2023/6/10,23,2023/6/10,24,例题,借:原材料 1 180 0
10、00 材料成本差异 20 000 贷:材料采购 1 200 000,三、应收票据的基本业务,(四)商业汇票到期,借:银行存款 实际收到的金额贷:应收票据商业汇票的票面金额,2023/6/10,25,三、应收票据的基本业务,因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等,借:应收账款贷:应收票据 商业汇票的票面金额,2023/6/10,26,2023/6/10,27,应收票据管理,企业应当设置“应收票据备查簿”,逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率
11、和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料,商业汇票到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。,2001年应收票据占总资产比重最大的10家上市公司,2023/6/10,28,2001年应收票据占总资产比重最大的10家上市公司,2023/6/10,29,从2001年应收票据占总资产比重最大的10家上市公司可以看出,钢铁、电子电器等行业的公司应收票据规模较大,这和其产品销售模式是密不可分的。,2023/6/10,30,第二节应收账款,一、应收账款的定义及范围应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款有其特定的范围:首先,应收账款是指因销售活动形成的债权,不包括应收职工
12、欠款、应收债务人的利息等其他应收款;其次,应收账款是指流动资产性质的债权,不包括长期的债权,如购买的长期债券等;第三,应收账款是指本企业应收客户的款项,不包括本企业付出的各类存出保证金,如投标保证金和租入包装物保证金等。,2023/6/10,31,一、应收账款的定义及范围,“应收账款”科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。因销售商品、产品、提供劳务等,合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的,在“长期应收款”科目核算,不在“应收账款”科目核算。(融资租入固定资产)“应收账款”科目应当按照债务人进行明细核算。,2023/6/10,32,一、应收账款的定义及范
13、围,企业发生应收账款时,借:应收账款应收金额贷:主营业务收入等实现的营业收入应交税费应交增值税(销项税额)增值税额收回应收账款时,借:银行存款贷:应收账款,一、应收账款的定义及范围,代购货单位垫付的包装费、运杂费,借:应收账款贷:银行存款收回代垫费用时,借:银行存款贷:应收账款,2023/6/10,33,2023/6/10,34,二、应收账款的计量,(一)一般计量原则及方法应收账款通常应按实际发生额计价入账,包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分,计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,2023/6/10,35,例题,按照现行制度规定,可以作为应收账款入账金额的项目是()。A.产品销售
14、收入价款B.增值税销项税额C.商业折扣D.代垫运杂费答案:ABD,2023/6/10,36,(二)特殊情况下的计量存在商业折扣条件下,1存在商业折扣条件下商业折扣是指企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客,在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。,2023/6/10,37,例题,A公司2008年7月1日销售一批产品给K公司,价款200 000元,由于是成批销售,给购货方5%的商业折扣,金额为10 000元,销货方应收账款的入账金额为190 000元,适用增值税税率为17%。其会计分录为:借:应收账款222 300 贷:主营业务收入 190 000 应交税费应交增值税(销项税额)
15、32 300,2023/6/10,38,(二)特殊情况下的计量存在现金折扣条件下,2存在现金折扣条件下现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽快付款,而向债务人提供的债务扣除。债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣比例/付款期限”表示。,2023/6/10,39,例题,某企业2008年5月10日销售产品一批,销售收入为40 000元,规定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”,适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时,应给予客户的现金折扣为()元(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。A.0B.400C.936D.468答案:B解析:应给予
16、客户的现金折扣40 0001%400元。,2023/6/10,40,(二)特殊情况下的计量现金折扣的总价法与净价法,存在现金折扣的情况下,应收账款入账金额的确认有两种方法,一种是总价法,另一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价,记作应收账款的入账价值。我国的会计实务中通常采用此方法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价,据以确认应收账款的入账价值。,2023/6/10,41,例题,某公司赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款金额500 000元,给买方的商业折扣为5%,规定的付款条件为“210、n30”,适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10 000元(假设不作为计
17、税基础)。则该公司按总价法核算时,应收账款账户的入账金额为()元。A.595 000B.585 000C.554 635D.565 750答案:D解析:应收账款账户的入账金额=500 000(1-5%)(1+17%)+10 000=565 750元,2023/6/10,42,三、应收账款的会计处理不存在商业折扣条件下的会计处理,(一)不存在商业折扣条件下应收账款的会计处理企业发生的应收账款,在没有商业折扣的情况下,借:应收账款应收的全部金额贷:主营业务收入确认的销售收入应交税费应交增值税(销项税额)确认的增值税销项税额,2023/6/10,43,例题,某服装厂销售给某商场一批服装,价值总计58
18、 000元,适用的增值税税率为17%,代购货单位垫付运杂费2 000元,已办妥委托银行收款手续,编制会计分录如下:借:应收账款69 860贷:主营业务收入58 000应交税费应交增值税(销项税额)9 860银行存款2 000收到货款时编制会计分录如下:借:银行存款69 860贷:应收账款69 860,2023/6/10,44,三、应收账款的会计处理存在商业折扣条件下的会计处理,(二)存在商业折扣条件下应收账款的会计处理企业发生的应收账款,在存在商业折扣的情况下,应按扣除商业折扣后的金额入账。借:应收账款 折扣后的金额贷:主营业务收入确认的销售收入应交税费应交增值税(销项税额)确认的增值税,20
19、23/6/10,45,例题,某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为20 000元,由于是成批销售,销货方给购货10%的商业折扣,金额为2 000元,销货方应收账款的入账金额为18 000元,适用增值税税率为17%。编制会计分录如下:借:应收账款21 060贷:主营业务收入18 000应交税费应交增值税(销项税额)3 060收到货款时编制会计分录如下:借:银行存款21 060贷:应收账款21 060,2023/6/10,46,三、应收账款的会计处理存在现金折扣条件下的会计处理,(三)存在现金折扣条件下应收账款的会计处理企业发生的应收账款,在存在现金折扣的情况下,采用总价法核算时,发生
20、的现金折扣作为财务费用处理。借:应收账款 应收账款的总金额贷:主营业务收入确认的销售收入应交税费应交增值税(销项税额)确认的增值税收款时,借:银行存款实际收款额财务费用确认的现金折扣贷:应收账款原记录的应收账款,2023/6/10,47,例 题,某企业销售产品10 000元,规定的现金折扣条件为“2/10,n/30”,适用的增值税税率为17%,产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下:借:应收账款11 700贷:主营业务收入10 000应交税费应交增值税(销项税额)1 700,2023/6/10,48,例题,收到货款时,根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账,如果上述货款在10天内收到,编制会
21、计分录如下:借:银行存款11 466财务费用234贷:应收账款11 700如果超过了现金折扣的最后期限,则编制会计分录如下:借:银行存款11 700贷:应收账款11 700,2023/6/10,49,案 例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗,凸现商业风险,2003年3月5日,深圳某报刊登了一篇题为传长虹在美国遭巨额诈骗的文章,称四川长虹的最大债务人美国APEX公司可能是骗子,长虹数十亿元应收账款的资产处于危险之中。这个消息导致3月6日四川长虹的股价跌幅超过4,且放出巨量,公司市值损失超过了6亿元。3月7日,四川长虹董事会紧急发布澄清公告,称“传长虹在美国遭巨额诈骗纯属捏造,该文所述情况与公司的实
22、际不符。目前公司的生产经营均一切正常进行,各项业务蓬勃发展,应收账款情况正常。”并表示,,2023/6/10,50,案 例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗,凸现商业风险,“四川长虹作为上市公司,拥有健康的经营状态和健全的财务体系,在开拓国际市场方面,取得了突出成绩。”下表是四川长虹2003年3月25日公布的2002年年度报告的部分信息,可以看到,应收账款是上升相当快速的资产项目,由2001年底的288亿元上升到2002年年底的42.2亿元,增幅近50。另据报表附注披露,2002年底的应收账款中有38.3亿元(4.6亿美元)为APEX公司所欠,该项应收账款就是传闻中被骗资产项目。,2023/6/
23、10,51,案 例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗,凸现商业风险,四川长虹2002年资产负债表中部分流动资产数据单位:万元,2023/6/10,52,案 例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗,凸现商业风险,一篇尚属传闻的媒体报道,就能重创长虹的股价,事实上透露出投资者对企业所面临的风险的担心短时期出口销售额的快速增长,是否会因货款迟付而影响企业的资金周转?货款迟付是否会造成长期拖欠?有关企业的“讨债实践”表明,账款逾期在半年以内,收回的成功率是57.8%;一年之后,成功率会锐减为26.6%;两年之后,成功率则只有13.6%了。按照我国加入世贸组织的承诺,两年后,所有的企业都将拥有进出口权,除了某
24、些国家专控产品外,企业无经营范围的限制,无内外贸之分。在这个过程中,可能出现的最大风险就是大规模的海外拖欠款。,2023/6/10,53,案 例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗,凸现商业风险,有数据显示,某些外贸企业每年未收账款占出口额的比例达到10%。目前国内企业逾期未收的海外欠款已逾100亿美元,而且发展趋势是有增无减。就国际贸易的特点而言,距离遥远、货物交接复杂增大了风险,但赊销经营的方式本身无可厚非,问题的根本在于,商业风险如何评估,企业是否有管理商业风险的能力。,2023/6/10,54,四、应收账款的抵借与让售,企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金
25、融机构,在进行会计核算时,应按照实质重于形式的原则,充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件,如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等,应按照出售应收债权处理,并确认相关损益;否则,应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。,2023/6/10,55,(一)应收账款抵借,企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款提供给银行作为其向银行借款的质押的,应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债,作为短期借款等核算。企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理,应按有关借款核算的规定进行处理。与债权相关
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