中级财会第十五章财务会计报告.ppt
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1、,15 财务报告,河 北 经 贸 大 学 会 计 学 院,FINANCIAL STATEMENTS,Chapter 11,内容提要,财务会计报告的目的和构成财务报表列报的基本要求资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注,16 基本财务报表,理解财务会计报告的目的和财务报表列报的基本要求 了解企业财务会计报表的构成 理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能 掌握资产负债表、利润表和现金流量表、所有者权益变动 表的编制原理和编制方法,学习目的与要求,16 基本财务报表,重点 资产负债表、利润表和现金流量表的编制 难点 现金流量表,教学重点与难点,16 基本财务报表,本章适用的会计准则,中国会
2、计准则,企业会计准则第30号财务报表列报 企业会计准则第31号现金流量表,国际会计准则,IAS1财务报表列报 IAS7现金流量表,第一节 财务会计报告概述,一、概念及其构成 财务会计报告(Financial Reporting,简称财务报告),是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表(Financial Statements)和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中,财务报表由报表本身及其附注两部分组成。,财务报表,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述,财务报表至少包括如下部分:资产负
3、债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注,财务报表列报的基本要求,(1)遵循各项会计准则进行确认和计量。(2)以持续经营为列报基础。(3)依据重要性原则来判断项目在财务报表中是单独列报还是合并列报。(4)列报的一致性。(5)总额列报。资产和负债、收入和费用不得相互抵销,企业会计准则另有规定的除外。(6)比较信息的列报。当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。(7)表首部分应符合列报要求。(8)报告期间。企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的,应当披露年度财务报表的涵盖期间,以及短于一年的原因。,财
4、务报表的分类,(一)按照财务报表反映的内容,可以分为动态财务报表和静态财务报表动态财务报表是指反映企业一定期间资金耗费、资金收回以及所有者权益变动情况的报表,如利润表是反映企业在一定时期内经营成果的报表;现金流量表是反映企业在一定期间内现金和现金等价物的流入和流出情况的报表;所有者权益(股东权益)变动表是反映构成所有者权益(股东权益)的各组成部分在一定期间内增减变动情况的报表。静态财务报表是指综合反映一定时点企业资产、负债和所有者权益的财务报表,如资产负债表是反映一定日期企业资产和权益状况的报表。,(二)按照财务报表的编报时间,可以分为中期财务报表和年度财务报表中期财务报表是以短于一个完整会计
5、年度的报告期间为基础编制的财务报表,包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注,其中,资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表,其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度报表相比,中期财务报表中的附注披露可以适当简略。年度财务报表(简称年报)应当包括企业需编制的全部财务报表。,(三)按照财务报表编报主体的不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表个别财务报表是由企业根据自身的账簿记录进行加工后编制,用以反映个别企业的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据母公司和所属子公司的财务报表
6、,由母公司编制的、综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。,第二节 资产负债表,16 基本财务报表,反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。,资产负债表(Balance Sheet),资产负债表的作用,反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布,资金的来源及其构成;有助于分析企业的偿债能力和财务弹性;有助于了解企业的财务情况,预测企业为了财务状况的发展趋势。,16 基本财务报表,资产负债表结构,资产负债表编制单位:xx公司 200 x年x月x日 单位:万元,编制基础与格式 1.该报表为账户式结构;2.编制的理论依据是:资产=负债+所有者权益 3.反映企业一定时点的财务状况,即
7、该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系;4.报表项目的排列规则:资产项目分为流动资产和非流动资产,且流动性大的排在前;负债项目分为流动负债和非流动负债,到期日近的排在前;所有者权益项目永久性大的排在前。,16 基本财务报表,16 基本财务报表,资产负债表编制方法,年初数根据上年末的“期末数”填列,发生调整的,按调整后数字填列,期末数编制方法:,第三节 利润表,16 基本财务报表,反映企业一定会计期间经营成果的报表。,利润表(Income Statement),利润表的作用,为企业经营成果的分配提供重要依据;有助于评价和考核企业的经营业绩;有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力
8、;有助于分析和预测企业未来的现金流量;有助于企业管理当局进行经营决策。,利润表的结构 1.单步式利润表 将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失,一步计算出本期净利润。2.多步式利润表 通过多个步骤完成利润的计算,以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括:营业利润、利润总额和净利润。,16 基本财务报表,上述两种编制方法,各有何优缺点?,利润表栏目填列“本期金额”反映各项目的本月发生数,根据有关损益账户的本期发生额分析填列。,16 基本财务报表,每股收益,每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。,基本每股收益,基本
9、每股收益=归属于普通股股东的当期净利润发行在外普通股的加权平均数 发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间,稀释每股收益,一、基本计算原则稀释每股收益是以基本每股收益为基础,假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股,从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。(一)稀释性潜在普通股目前,我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。,稀释每股收益,(二)分子的调整计算稀释每股收益,应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进
10、行调整:(1)当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息;(2)稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。,稀释每股收益,(三)分母的调整计算稀释每股收益时,当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时,以前期间发行的稀释性潜在普通股,应当假设在当期期初转换;当期发行的稀释性潜在普通股,应当假设在发行日转换。,例题,某公司2007年1月1日发行面值800万元、年利率4%的可转换债券,每100
11、元债券可转换为1元面值普通股90股。2007年实现净利润4500万元。2007年发行在外普通股4000万股,无优先股。假定该企业适用的所得税税率为33%。,基本每股收益和稀释每股收益的计算如下:基本每股收益4500/40001.125(元)稀释的每股收益:净利润的增加8004%(1-33%)21.44(万元)普通股股数的增加800/100 90720(万股)稀释的每股收益(450021.44)/(4000720)0.96(元),第四节 现金流量表,12 基本财务报表,反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况,表明企业获得现金和现金等价物的能力的报表。,现金流量表(Cash Flow
12、 Statement),现金流量表的作用,有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因;有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力;有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力;有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因。,现金流量表的编制基础 现金 库存现金;银行存款;其他货币资金现金等价物 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。,16 基本财务报表,银行存款都是“现金”吗?什么类型投资算是“现金等价物”?,现金流量的概念 现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量,现金流入量与现金流出量之差
13、即是现金净流量。,16 基本财务报表,现金流量的分类 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量,现金流量表的编制方法,16 基本财务报表,现金流量表的编制方法,同步循环法 分析填列法 T型账户法 工作底稿法,现金流量表的具体项目,16 基本财务报表,经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金,16 基本财务报表,投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,收回投资收到的现
14、金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金,16 基本财务报表,筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金,现金流量表与其他报表的关系,现金流量表与其他报表的关系,利润表、资产负债表与现金流量表的关
15、系,现金流量表与其他报表的关系,利润表、资产负债表与现金流量表的关系,=经营活动所减少的现金流量,四、现金流量表主表中项目的确定现金流量表主表中各项目的确定,可通过以下途径之一取得:,(1)根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定;(2)调整法:根据本期发生的全部经济业务,通过对利润表和资产负债表中的项目进行调整编制现金流量表。,现金流量表正表各项目的确定1经营活动产生的现金流量(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”,应收账款应收票据预收款项,销售商品、提供劳务收到的现金,注意:特殊调整业务中与“应收账款”和“坏账准备”:题目中给定的是报表
16、中“应收账款”项目余额。“本期发生坏账”和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。,原因:a.本期发生坏账,借:坏账准备 贷:应收账款 不影响应收账款,也不影响现金流量。b.本期发生坏账回收,借:银行存款 贷:坏账准备 虽体现为应收账款减少,增加现金,但已在“加:应收账款减少”中得以考虑,故不能再重复计算。,购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”,应付账款应付票据预付款项存货,购买商品、接受劳务支付的现金,(2)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,购买商品、接受劳务支付的现金本期的销售成本与购买业务有关的增值税进项税额存货增加(期末余额期初余额)预付账款增加(期末余额期初余额)应付
17、账款减少(期初余额期末余额)应付票据减少(期初余额期末余额)当期列入主营业务成本、存货项目的非“材料”费用(如:职工薪酬和折旧费等)未实现销售的存货减少数等特殊调整项目(如存货盘亏、在建工程领用)非购买业务的存货增加数等特殊调整项目(如存货盘盈、固定资产清理回收废料),其他有关资料如下:(1)本年企业因销售原材料形成“其他业务收入”120万元,结转材料销售成本110万元。(2)本年销项税发生额为122.4万元,进项税发生额为85万元。(3)本年共交纳各种税费66万元,其中耕地占用税13万元。(4)本年“管理费用”共发生208.4万元:其中:计提行政人员工资及福利费68.4万元;支付业务招待费4
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