中级会计实务归纳-2014年.ppt

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1、无形资产,基础,定义/特征,内容,确认条件,摊销,处置,专利权非专利技术商标权著作权特许经营权土地使用权,经济利益流入可靠计量,初始计量,购入方式,分期付款购买3Y,投资者投入,非货币交换换入,债务重组,购买价款 相关税费专业服务费 测试费,入账成本：现值差额（利息费）长期应付款的报表列示,约定价值或公允价值,政府补助,公允价值或名义金额,营业税,增值税6%,鼓励，免征,地皮-无形资产 地上建筑物-固定资产 房地产企业-“开发产品”外购建筑-分割计量 分不清则计固资,资本化费用化,内部研发费,研究阶段,开发阶段,实验室探索阶段,市场开发推广阶段,当期损益，管理费用,资本化,费用化,不符合,无形

2、资产,技术可行有意图有用性有支持可靠计量,符合,使用寿命,摊销计算,减值测试,合同期法定期有效使用期,【孰低】,（直线法）,当月增加当月摊销当月减少当月不摊销,出租（转让使用权）,出售（转让所有权）,报废,其他业务,营业外支出,非货币性资产可单独辨认不具实物形态企业拥有或控制,无法区分,发生研发费用时 借：研发支出-费用化支出 资本化支出贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬,借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出,借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出,借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备,借：管理费用（常见，自用一般）制造费用（特殊，特定产品）其他业务成本（出租）贷：累计摊销,年终定期复核会

3、计估计变更,出租 取得收入时 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 发生支出时 借：其他业务成本 贷：累计摊销,出售 借：银行存款 无形资产减值准备 营业外支出（损失时）累计摊销 贷：无形资产 应交税费-应交营业税 应交增值税 营业外收入（收益时）,报废 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产,借：无形资产 贷：递延收益,期间摊销额 时点摊余价值 账面价值,营业外,用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本,不确定,确定,未完工的无形资产对应的允许资本化的支出

4、,固定资产,基础,定义/特征,确认条件,一年有形出租自用,经济利益流入 可靠计量不同，单项核算民航高价周转件 环保设备,初始计量,外购,自行建造,投资者投入,租入,非货币性交易,债务重组,盘盈,弃置费,安全生产费,高危专项储备,一揽子购入,分期付款3Y,买价+场地整理费+装卸费+运费+安装费+专业人员服务费,公允价值,分拆处理,现值入账,计算终值,入账成本,出包,自建,工程物资+人工+税费+资本化借款+间接费用,入账成本,试车,单位废损,试车净收入 借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬 试车净支出 借：库存商品 贷：在建工程,正常,非正常,工程成本,筹建期,未达到预定可使用状态,非筹建期,管

5、理费用(开办费),营业外支出,达到预定可使用状态日(停止资本化)竣工决算日,暂估原价,修正估价已提折旧不追溯,公允价值,融资租赁,经营租赁,所有权风险报酬,转移,未转移,前期重大会计差错,环境复原费,折现入成本,高危行业,折旧,方法,不提,计提,直线法,工作量法,加速法,双倍余额递减法,年数总和法,已提足,继续用 单独作价土地 改扩建期间 提前报废,闲置(计管理费)大修停用 替换设备,当月增加当月不提 当月减少当月照提,影响因素,原价(基数),使用期,预计净残值,已提减值准(可收回价),计提折旧 借：制造费用(生产)管理费用(行政)销售费用(销售)在建工程(工程)其他业务成本(经营租出)贷：累

6、计折旧,后续支出,年终定期复核 会计估计变更,更新改造,修理,处置,符合,不符合,固资成本,当期损益,不符合,当期损益,资本化,符合,固资成本,管理费用,销售费用,生产行政销售,资本化后续支出 固资转改扩建 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 工程支出 借：在建工程 贷：银行存款等 拆旧补新 借：银行存款/原材料(残值价值)营业外支出(净损失)贷：在建工程(被替换部分账面价值)达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程,费用化后续支出借：管理费用 销售费用 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬,一揽子购入 借：固定资产(现值)未确认融资费用(利息)贷：长期应付款(终值),

7、终止确认,处置状态无经济利益,出售毁损报废,持有待售,清查,转让协议一年内 决议,盘盈盘亏,账面价值公允处置净额,差额提取减值准备账面价值公允处置净额,不作处理 流动资产列示,投资性房地产,基础,定义,特征,范围,其他业务范围 营业税金及附加 用途状态目的 计量模式,已出租建筑物 已出租土地使用权 持有以备经营出租空置建筑物持有并准备增值后转让的土地使用权,初始计量,外购,自行建造,其他方式,确认时点,确认条件,创造收益可靠计量,正式书面决议,赚租增值兼有,停止自用,准备增值后转让日期,租赁开始日,买价+税费,原则,历史成本,后续计量,成本模式,公允模式,成本公允,公允价值可靠获取,活跃房地产

8、交易市场 获取相关信息合理估计,三不原则,不折旧不摊销不提减值,成本模式折旧/摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧/摊销收租 借：银行存款 贷：其他业务收入 提取减值 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 应交营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税,公允模式 期末公允账面 借：投资性房地产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 期末公允账面 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产-公允价值变动收租 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税,持续可靠计量会计政策变更追溯调整,成本公允借：投资性房地产-成本 投资性房地产

9、累计折旧 投资性房地产减值准备(利润分配-未分配利润盈余公积)贷：投资性房地产 递延所得税资产或负债 利润分配-未分配利润盈余公积,后续支出,资本化,费用化,资本化后续支出 成本模式 转入改扩建 借：投资性房地产-厂房(在建)投资性房地产累计折旧/摊销 贷：投资性房地产 改扩建支出 借：投资性房地产-厂房(在建)贷：银行存款/应付账款完工 借：投资性房地产 贷：投资性房地产-厂房(在建),资本化后续支出 公允模式转入改扩建 借：投资性房地产-厂房(在建)贷：投资性房地产-成本-公允价值变动 改扩建支出 借：投资性房地产-厂房(在建)贷：银行存款/应付账款 完工 借：投资性房地产-成本 贷：投资

10、性房地产-厂房(在建),费用化后续支出 借：其他业务成本 贷：银行存款等,处置,处置 成本模式收到处置收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转成本 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 应交营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税,处置 公允模式收到处置收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转成本 借：其他业务成本 贷：投资性房地产-成本-公允价值变动(可能在借方)累计公允价值变动转入其他业务成本 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 将转换时原计入资本公积部分 转入其他业务成本 借：资本公积-其他资本公积 贷：其他业务成本,成本模式

11、,公允模式,转换,自用租出 开发产品租出 租出开发产品 租出自用地皮租出自用建筑物,转换条件,转换日,入账口径,固定资产投资性房地产,存货投资性房地产,投资性房地产存货,投资性房地产无形资产,投资性房地产固定资产,租赁日,成本模式，自用投资性房地产 借：固定/无形资产/存货(原账面价)投资性房地产累计折旧/摊销投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧/摊销 固定/无形资产减值准备,成本模式，投资性房地产自用 借：投资性房地产 累计折旧/摊销 固定/无形资产减值准备 贷：固定/无形资产/存货(原账面价)投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备,公允模式，自用投资性房地产 借：固定

12、/无形资产/存货(公允价值)公允价值变动损益(公允账面)贷：投资性房地产(账面价)公允价值变动损益(公允账面),公允模式，投资性房地产自用 借：投资性房地产(公允价值)累计折旧/摊销 公允价值变动损益(公允账面)资产减值准备(已提)贷：固定/无形资产/存货(账面价)资本公积(公允账面,追加),非货币性资产交换,基础,范围,固定资产 存货 无形资产 股权投资不准备持有至到期债券,货币资金 应收账款 应收票据 其他应收款 准备持有至到期债券,判断,回流量无法预知,公允价值模式,条件,公式,入账,商业实质可靠计量,有市场 类似市场估值确认,风险/时间/金额后果很严重,换入资产的入账(总)成本=换出资

13、产(总)公允价值+销项税(换出存货或设备)+支付补价(-收到补价)-进项税(换入存货或设备),交易损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-价内税,公允价值模式换出无形资产 借：换入的非货币性资产 银行存款(收到补价)累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出(亏)贷：无形资产(账面余额)银行存款(支付补价)应交税费-应交营业税-应交增值税 营业外收入(赚),公允价值模式换出固定资产 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 营业外支出(亏)贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税 借：固定资产清理 贷：银行存款(清理费)借：换入的非货币性资产 应交税费-应交增值税(进项税额)

14、银行存款(收到补价)贷：固定资产清理(换出固定资产公允价值)应交税费-应交增值税(销项税额)银行存款(支付补价)借：固定资产清理 贷：营业外收入(赚)借：营业外支出(亏)贷：固定资产清理,公允价值模式换出存货 借：换入的非货币资产 应交税费-应交增值税(进项税额)银行存款(收到补价)、贷：主营业务收入/他业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)银行存款(支付补价)借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料 借：营业税金及附加 贷：应交税金-应交消费税,补价,25%,账面价值模式,条件,公式,入账,换入资产的入账(总)成本=换出资产(总)账面价值+销项税(换出存货或设备

15、)+支付补价(-收到补价)-进项税(换入存货或设备),账面价值模式换出固定资产 借：固定资产清理(账面价值)累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：应交税费-应交营业税(换出不动产)借：固定资产清理 贷：银行存款(清理费)借：换入的非货币性资产 应交税费-应交增值税(进项税额)银行存款(收到补价)贷：固定资产清理(清理成本)应交税费-应交增值税(销项税额)(生产设备)银行存款(支付补价)借：固定资产清理 贷：营业外收入(赚)借：营业外支出(亏)贷：固定资产清理,账面价值模式换出非固定资产 借：换入的非货币性资产 应交税费-应交增值税(进项税额)银行存款(收到补价)累计摊销

16、*资产减值准备 贷：换出的非货币性资产资产(账面余额)银行存款(支付补价)应交税费-应交增值税(销项税额)换出存货有消费税，则 借：营业税金及附加 贷：应交税金-应交消费税 换出无形资产有营业税，则 借：营业外支出 贷：应交税费-应交营业税,确认损益,不确认损益,资产减值,基础,定义,可收回价值账面价值,范围,长期股权投资 投资性房地产 固定资产生产性生物资产 油气资产 无形资产 商誉,迹象,可收回价,公允价值处置净额预计未来现金流量现值,子公司联营企业合营企业,控制共同控制重大影响,成本模式,【孰高】,协议价格市场价格估计价值,基础内容因素方法,5年递减增长率,预计产生的现金流入 必需的现金

17、流出 处置后的净现金流量,当前状况为基础不包括筹资和所得税收付产生的现金流量 通货膨胀因素与折现率一致 内部转移的需调整成公允价格,预计,资产未来现金流量,资产未来现金流量现值,折现率,外币未来现金流量及其现值,市场利率替代利率,先折现再折算,资产组减值,定义,减值损失确认,减值测试,最小资产组合,资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 固定资产养值准备 无形资产减值准备商誉减值准备 投资性房地产减值准备 在建工程-减值准备 工程物资-减值准备 生产性生物资产-减值准备,-一经确认,不得转回,存货跌价准备坏账准备其他金融资产允许转回,计算差额冲减商誉比例分批调整,商誉减值,总部

18、资产减值,公允价值处置净额 预计未来现金流量现值零,每年年度终了减值测试,寿命不确定的未达到使用状态的 合并产生的商誉,传统法期望现金流量法,不包括财务费用及所得税,难以脱离其他资产(组)产生独立的现金流入 资产的账面价值难以完全归属于某一资产组,股份支付,基础,定义,股权激励,特征,企业职工/其他方 企业获取服务为目的对价与未来价值密切相关,环节,支付工具,授予日,可行权日,行权有效截止日,等待期,禁售期,行权日,出售日,权益结算,现金结算,(白送)限制性股票(优惠价)股票期权,模拟股票现金股票增值权,权益结算等待期 借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积 行权时 借：银行存款(优惠价)资

19、本公积-其他资本公积 贷：股本(面值)资本公积-其他资本公积,现金结算等待期 借：管理费用 贷：应付职工薪酬-股份支付 行权时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 等待期过后 增值 借：公允价值变动损益-股份支付 贷：应付职工薪酬-股份支付 减值 借：应付职工薪酬-股份支付 贷：公允价值变动损益-股份支付 兑付时 借：应付职工薪酬-股份支付 贷：银行存款,回购股份回购时 借：库存股 贷：银行存款 等待期 借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积 行权时 借：银行存款(优惠价)资本公积-其他资本公积 贷：库存股(面值)资本公积-其他资本公积,授予日无账务处理,企业集团,长期股权投资,基础,形成方式,

20、范围,直接投资(注资)间接投资(证券),（控制）子公司(共同控制)合营企业(重大影响)联营企业 OTHERS,投资关系AND控制关系,股份50%OR 表决权50%控制财务及经营政策 任免权力机构成员 投票权50%,持股20-50%OR20%BUT如下权力机构派代表 参与政策制定 发生重要交易 派出管理人员 提供关健技术,约定对财务及经营政策共同控制 无关持股比例,(短线)交易性金融资产(长线)可供出售金融资产,不能单独控制 一致同意决策范围内行使管理权,初始计量,方式,类型,吸收合并新设合并控股合并,同一控制非同一控制,资产负债重新组合市场公平交易作价,现金/资产/背债 发行权益性证券,审计法

21、律评估等直接费用-”管理费用”股票发行费用-”资本公积-股本溢价”债券发行费用-”应付债券-利息调整”,企业合并,非企业合并,购买日-法律手续办妥日/款项结清日,支付现金 发行股票 投资者投入 债务重组非货币性交换,成本法,权益法,减值,后续计量,50%20%,仅分红时确认收益,无市场报价,不能计量,少量投资,个别报表合并报表,成本法权益法,成本法-分红 宣告时 借：应收股利 贷：投资收益 发放时 借：银行存款 贷：应收股利,20-50%,权益法初始差额 长投成本可辨认净资产公允价值借：长期股权投资-成本 贷：银行存款 长投成本可辨认净资产公允价值借：长期股权投资-成本 贷：银行存款 借：长期

22、股权投资-成本 贷：营业外收入,初始差额盈余 亏损,非企业合并 支付现金 借：长期股权投资-*公司(应收股利)贷：银行存款 发行股票(股份公司)借：长期股权投资-*公司 贷：股本 资本公积-股本溢价 投资者投入(有限责任公司)借：长期股权投资-第三方公司(合同/协议价)贷：实收资本-投入方 资本公积-资本溢价 债务重组/非货币性交换,同一控制下的企业合并 现金/资产/背债 借：长期股权投资(被投资方账面*比例)资本公积 盈余公积 利润分配-为分配利润 贷：付出代价(账面价值)应交税费-应交增值税(销项税额)-应交消费税-应交营业税发行权益性证券 借：长期股权投资(被投资方账面*比例)资本公积-

23、股本/资本溢价(入账成本股份面值),非同一控制下的企业合并 无形资产 借：长期股权投资(被投资方账面*比例)累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产(账面余额)应交税费-应交增值税(销项税额)-应交消费税 银行存款(相关费用)固定资产 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：应交税费 借：长期股权投资(公允价值)贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入(赚)借：营业外支出(亏)贷：固定资产清理 存货 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税

24、费-应交消费税 换股合并 借：长期股权投资(股份公允价值)贷：股本(面值)资本公积-股本溢价 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款(发行费),金融资产,基础,短线投资,交易性金融资产 直接指定,近期出售短线运作衍生工具,减少利损不一致 书面文件指定,初始计量,持有至到期投资,交易性金融资产,买价-宣告未发放股利(OR-到期未收利息)交易费用“投资收益”,交易性金融资产-入账 借：交易性金融资产-成本(公允价值)投资收益(交易费用)应收股利/应收利息 贷：银行存款(支付的总价款),后续计量,交易性金融资产,公允价值变动 宣告分红/利息到期收到现金股利/利息处置,账面价账面价,交易性金融资产 公允

25、价值账面价值 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值账面价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动,交易性金融资产 宣告分红/利息到期 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 收到现金股利/利息 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息,交易性金融资产-处置 借：银行存款(净售价)公允价值变动损益(净增值额)投资收益(亏)贷：交易性金融资产(账面余额)投资收益(赚)公允价值变动损益(净贬值额),交易性金融资产出售时投资收益额=净售价-入账成本 出售时损益影响=净售价-处置时账面价 投资收益额=-交易费用+利息收益/宣告分红+转让时投资收益 影响营业利润额=

26、-交易费用+(处置时账面价-入账成本)+利息/分红,到期日固定 回收金额固定明确意图和能力 非衍生,持有至到期投资,买价-到期未收利息+交易费用,持有至到期投资-入账 借：持有至到期投资-成本(面值)-应计利息(买入时所含未到期利息)-利息调整(入账成本-面值,赚)应收利息(买入时所含已到期未领利息)贷：银行存款(支付的总价款)持有至到期投资-利息调整(入账成本-买入时所含未到期利息-面值,亏),持有至到期投资,内含报酬率 入账 收息 减值 未到期前出售,持有至到期投资 测算利息收益 借：应收利息(中间结息)OR持有至到期投资-应计利息(到期结息)持有至到期投资-利息调整(折价)贷：投资收益(

27、期初债券实际价值*实际利率)持有至到期投资-利息调整到期时(溢价)借：银行存款 贷：持有至到期投资-成本(面值)OR-应计利息(到期结息)提取减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备未到期前出售 借：银行存款 贷：持有至到期投资-成本-利息调整-应计利息 投资收益,分次付息折价 分次付息溢价到期一次还本付息,每年的实际利息收益票面利息 差额追加本金直至面值 每年的摊余成本和利息收益呈上升态势,每年的实际利息收益票面利息 差额冲减本金直至面值 每年的摊余成本和利息收益呈下降态势,每年的实际利息收益和摊余成本呈上升态势,贷款和应收账款,应收账款 赊销时 借：应收账款/应收票据 贷：主营业

28、务收入 应交税费-应交增值税(销项)收款时 借：银行存款 贷：应收账款/应收票据 周遭 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据(不附追索权)短期借款(附追索权)商业汇票换物资 借：材料采购/原材料 应交税费-应交增值税(进项)银行存款(差价)贷：应收票据 银行存款(支补价),可供出售金融资产,买价+交易费用,贷款和应收账款,可供出售金融资产,可供出售金融资产-股权投资 取得时 借：可供出售金融资产-成本(买价-宣告未发放股利+交易费用)应收股利 贷：银行存款(期初债券实际价值*实际利率)持有至到期投资-利息调整 利息计提,同持有至到期投资 资产负债表日 公允价值账面价值,反之反向 借：可供出售金

29、融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 出售时 借：银行存款 资本公积-其他资本公积(可借可贷)贷：可供出售金融资产-成本-公允价值变动(可借可贷)投资收益(可借可贷),可供出售金融资产-减值处理时 借：资产减值损失 贷：资本公积-其他资本公积(当初公允价值净贬值额)可供出售金融资产-公允价值变动 反冲时 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积(股票)资产减值损失(债券),可供出售金融资产-债券投资 取得时 借：可供出售金融资产-成本(面值)-应计利息-利息调整(溢价)应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产-利息调整(折价)利息计提,同持有至到期投资 资产负

30、债表日 公允价值摊余成本,反之反向 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 出售时 借：银行存款 资本公积-其他资本公积(可借可贷)贷：可供出售金融资产-成本-公允价值变动(可借可贷)-利息调整-应计利息 投资收益(可借可贷),可供出售金融资产,入账收息出售减值,债务重组,基础,定义,本质,方式,债务重组日,减免利息 降低本金/利率延长期限,债权人吃亏,资产 债转股 降本息 混合重组,银行存款 存货 房产 无形资产 债转股 降本息 混合,到账日(最终)运达日 过户手续办妥日 交接手续办妥日 增资手续办妥日 开始执行日最终解除债务手续办妥日,账务处理,现金,非现金,债转股

31、,修改其他条件,混合,存货 固定/无形资产长期股权投资,主营业务收支营业外收支 投资收益,或有 不或有,现金 债务人 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入-债务重组收益 债权人 所收款项债权账面价 借：银行存款 坏账准备 营业外支出-债务重组损失贷：应收账款 所收款项债权账面价 借：银行存款(实收款项)坏账准备(已提准备)贷：应收账款(账面余额)资产减值损失,存货 债务人 借：应付账款(账面余额)银行存款(收补价)贷：主营业务收入 OR其他业务收入 应交税费-应交增值税(销项)银行存款(付补价)营业外收入-债务重组收益(债务额-存货公允价-销项+收补价(-付补价)借：主营业务成本 OR其他业

32、务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 债权人 借：库存商品 应交税金-应交消费税(进项)坏账准备 营业外支出-债务重组损失贷：应收账款,固定资产 债务人 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产减值准备 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税(不动产)借：应付账款(债务额)银行存款(收补价)贷：固定资产清理(固资公公价)应交税费-应交增值税(销项)银行存款(付补价)营业外收入-债务重组收益(债务额+收补价(-付补价)-固资公允价-销项)借：固定资产清理(盈余)贷：营业外收入 借：营业外支出（亏损)

33、贷：固定资产清理,固定资产 债权人 借：库存商品 应交税费-应交增值税(进项)银行存款(收补价)营业外支出-债务重组损失(重组损失额已提减值准备)贷：应收账款 银行存款(付补价)资产减值损失(重组损失额已提减值准备),无形资产 债务人 借：应付账款(债务额)银行存款(收补价)累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出-无形资产转让损失(公允价-账面价-税费)贷：无形资产 应交税费-应交增值税(商标版权)-应交营业税(土地使用权特许经营权)营业外收入-无形资产转让收益(公允价-账面价-税费)银行存款(付补价)营业外收入-债务重组收益(债务额-公允价-销项+收补价(-付补价),金融资产 债务人 借：应

34、付账款(债务额)银行存款(收补价)累计摊销 金融资产减值准备 营业外支出-金融资产转让损失(公允价-账面价)贷：金融资产 投资收益 银行存款(付补价)营业外收入-无形资产转让收益(公允价-账面价)营业外收入-债务重组收益(债务额-公允价-销项+收补价(-付补价),债转股 债务人 借：应付账款(债务额)贷：股本/实收资本 资本公积-股本/资本溢价(股票公允价-股本额)营业外收入 债务重组收益(抵债额-股票公允价)债权人 借：长期股权投资 OR交易性金融资产 OR可供出售金融资产 坏账准备 营业外支出-债务重组损失(重组损失额已提减值准备)贷：应收账款 银行存款(付补价)资产减值损失(重组损失额已

35、提减值准备),或有条件-债务人 重组时 借：应付账款(旧的)贷：应付帐款(新的本金)预计负债(或有支出)营业外收入-债务重组收益 预计负债实现时 借：预计负债 贷：应付账款 借：应付帐款 贷：银行存款 预计负债未实现时 借：预计负债 贷：营业外收入-债务重组收益,或有条件-债权人 重组时 借：应收账款(新的本金)营业外支出-债务重组损失(重组损失额已提减值准备)坏账准备 贷：应收帐款(旧的)资产减值损失(重组损失额已提减值准备)或有收入实现时 借：应收账款 贷：营业外支出-债务重组损失借：银行存款 贷：应收账款 或有收入未实现时 借：银行存款 贷：应收账款,无或有条件-债务人 重组时 借：应付

36、账款(旧的)贷：应付帐款(新的本金)营业外收入-债务重组收益 每期支付利息时 借：财务费用 贷：银行存款 偿还本金时 借：应付账款 贷：银行存款,或有条件-债权人 重组时 借：应收账款(新的本金)营业外支出-债务重组损失(重组损失额已提减值准备)坏账准备 贷：应收帐款(旧的)资产减值损失(重组损失额已提减值准备)每期收到利息时 借：银行存款 贷：财务费用 收回本金时 借：银行存款 贷：应收账款,或有事项,基础,定义,特征,分类,条件,过去事项形成 结果不确定未来事项决定,预计负债或有负债或有资产,初始计量,预计负债,或有负债,或有资产,现时义务/经济利益流出可能性50%/金额确定,潜在义务/不

37、是很可能5-50%/金额不确定,披露,原因 影响 获偿可能性,未决诉讼 担保责任 未决仲裁 商业承兑汇票贴现导致,最佳估计数最可能发生数 加权平均数,单个多个,重组事项,待执行亏损,分类,计量,有标的无标的,减值损失预计负债预计负债,纯粹损失 未生产已损失 产成品削价处理,或有资产-很可能经济利益流入才披露,或有负债-除可能性很小的不披露之外其余均作纰漏,定义,项目,重组计划对外宣告,自愿遣散 强制遣散 厂房租赁撤销费,资产入账记入”其他应收款”,不能对冲”预计负债”,确认负债时 借：销售费用(质量保证金)管理费用(讼诉费/杂费)营业外支出(罚款/赔偿)贷：预计负债 负债发生时 借：预计负债

38、贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款 预期可获偿时 借：其他应收款 贷：营业外支出,质量担保费直接对冲”预计负债”,待执行亏损 有标的 借：资产负债损失-存货跌价损失贷：存货跌价准备 无标的 借：营业外支出-亏损合同损失 贷：预计负债-亏损合同损失借：预计负债-亏损合同损失 贷：库存商品,政府补助,基础,定义,形式,分类,财政拨款 财政贴息 税收返还无偿拨付的非货币性资产,与收益相关与资产相关,收益企业贷款银行,与收益相关,以后期间,以前期间,分不清,递延收益,营业外收入,与资产相关,公允价值,名义金额,与收益相关固定金额 借：其他应收款 贷：营业外收入 OR递延收益非日常 借：银行存

39、款 贷：营业外收入 OR递延收益按期分摊 借：递延收益 贷：营业外收入,与资产相关取得时 借：*资产 贷：递延收益分摊时 借：递延收益 贷：营业外收入,收入,基础,定义,分类,表现形式,确认条件,日常活动中形成所有者权益增加 经济利益流入 与投资者无关,资产负债,所有权主要风险报酬转移 金额可靠计量 利益很可能流入 成本可靠计量,凭证 实物特殊情况,纠纷委托代销安检工作退货条款,销售商品收入,分期付款,折扣,商业折扣现金折扣销售折让,促销,质量,销售退回,未确认收入退回 已确认收入退回资产负债表日后事项退回 附退货条件,可预计概率无预计概率,特殊情况,代销 预收款分期收款售后回购售后回租 房地

40、产以旧换新,回购价确定,融资租赁经营租赁,非包销视同买断 收手续费 包销视同买断,3年,公允价确定收入内含率,利息差计入收益,提供劳务收入,一般,当年完工 跨年度完工,金额,完工程度成本可靠计量经济利益流入,视同销售,完工百分比法,款项无法收回,实耗成本为限 实耗成本作支出差额作当期损失,商品&劳务,区分,分不出全部视同商品销售,建造合同,同跨年度劳务,分类,固定造价成本加成,风险,承包方发包方,合同分并,分立合并,独立计划单独谈判收入成本单独辨认,一揽子交易 综合利润率 同时依次履行,追加资产,重大差异+单独议价,确认条件,合同收入 合同变更收入,中标价,客户认可可靠计量,合同成本,直接费用

41、间接费用,特殊劳务收入,销售商品收入 销售时 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 收款,认定利息收益 借：未实现融资收益 贷：财务费用 借：银行存款 贷：长期应收款 借：银行存款 贷：应税费-应交VAT(销项),现金折扣赊销时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交VAT(销项)折扣期内收款 借：银行存款(价税*(1-折扣率)财务费用(价税*折扣率)贷：应收账款 非折扣期收款 借：银行存款 贷：应收账款,分期收款发出商品 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 每期收款 借：银行存款 贷：长期应收款 应交税费-应交VAT(销项)每

42、期利息收益 借：未实现融资收益 贷：财务费用,售后回购销售时 借：银行存款 贷：应交税费-应交VAT(销项)其他应付款 借：发出商品 贷：库存商品(账面成 借：财务费用 贷：其他应付款 回购时 借：库存商品(账面成本)贷：发出商品 借：其他应付款(回购价)应交税费-应交VAT(进项)贷：银行存款,长期收费,特许权费,会员费,招待表演费,售价含服务费,定制软件费,宣传媒介佣金,广告制作佣金,安装费,发生时,分期确认,发生时,递延收入,完工程度,公诸于众,完工百分比法,一次性,收款时 多次,递延收入,分开年度终了确认 分不开视同销售商品,零星收入不计收入,冲减成本,可预计退货概率 无退货 借：主营

43、业务成本 预计负债 贷：主营业务收入 发出商品 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交VAT(销项)借：主营业务成本 贷：库存商品 期末确认估计的退货退回 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债 收款 借：银行存款 贷：应收账款 实际退货与预计相同 借：库存商品 应交税费-应交VAT(销项)预计负债 贷：银行存款 实际退货预计 借：库存商品 应交税费-应交VAT(销项)主营业务成本(多估的成本)预计负债 贷：银行存款 主营业务收入(多佑收入)实际退货预计 借：库存商品 应交税费-应交VAT(销项)主营业务收入(少估的收入)预计负债 贷：银行存款 主营业务成本(多佑成本),不可预计退货概率 发出商品 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷：应交税费-应交VAT(销项)收款 借：银行存款 贷：应收账款 预收账款 退货期满未退货 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 退货期满有退货 借：预收账款 应交税费-应交VAT(销项)贷：银行存款 主营业务收入 借：主营业务成本 库存商品 贷：发出商品,