中级会计实务-第7章-非货币性资产交换.ppt

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1、非货币性资产交换,目录,此外，收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产，比如，准备持有至到期的债券，到期值连本带息是能准确计算的，但是，如果中途变现，则可收回金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就不知道变现的价值。,1 非货币性资产交换的认定,1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。,比如应收账款100万元，收取的金额是固定的，属于货币性资产；而存货收取的金额就不是固定的，如果库存商品的成本为100万元，变现时可能收130万元，也可能收50万元，故存货不属于货

2、币性资产。,货币性资产包括两部分,货币资金,将以固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产。,2.非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。,1 非货币性资产交换的认定,资产为企业带来的未来经济利益,现金流入金额是固定的或可确定的,货币性资产,现金流入金额是不固定的或不可确定,非货币性资产,认定为,认定为,在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的25及以内。,2.非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量(25%)的货

3、币性资产（即补价）。,交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。,补价所占比重=,补价交易总量,1 非货币性资产交换的认定,货币性资产交换，属于企业日常发生的各项交易活动，涉及到货币性资产或负债的交易，例如：以现金支付购料款、支付设备款等。货币性资产交换的特点是：放弃货币性资产以换入货币性或非货币性资产。例如以现金10万元购入原材料，在这笔交易中，企业放弃的是货币性资产10万元，获得了10万元的非货币性资产原材料。,1 非货币性资产交换的认定,3.货币性资产交换与非货币性资产交换区别(一),放弃何种资产实现的资产交换,非货币性资产交换，属

4、于非货币性资产的交换而不涉及或只涉及少量货币性资产。例如：企业以库存商品换入所需设备、换入所需原材料等。非货币性资产交换的特点是：放弃某项非货币性资产，以换入另一项非货币性资产，其间不涉及或只涉及少量货币性资产。例如：以10万元库存商品换入一台所需的设备，在这笔交易中，企业放弃的是一项非货币性资产库存商品，换入的是另一项非货币性资产设备，未涉及到货币性资产。,1 非货币性资产交换的认定,3.货币性资产交换与非货币性资产交换区别(一),放弃何种资产实现的资产交换,例题,甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值

5、为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所占比重计算如下：,1 非货币性资产交换的认定,支付补价的企业(甲公司)补价所占比重=补价/交易总量=3/(13+3)=18.75%,收到补价的企业(乙公司)补价所占比重=补价/交易总量=3/16=18.75%,此笔业务为非货币性交换。,18.75%25%,货币性资产交换会引起确定金额的现金的流入或流出，或在预定期间内引起确定金额的现金流入或流出。非货币性资产交换不会引起现金的流入或流出，或只会涉及少量的现金（即补价）的流入或流出。,1 非货币性资产交换的认定,4.货币性资产交换与非货币性交易交换区别(二),引起现金流入或流出的情况,货币性资产的交换所

6、换入资产的成本的计量，是以换出的货币性资产的金额为基础的；换出非货币性资产的收益或损失的计量，是以换入的货币性资产的金额为基础。例如，企业购入一批原材料，支付价款500万元，则这批原材料的实际成本就是所支付的价款（货币性资产）的金额500万元；又如企业出售商品一批，售价300万元，而该批商品的销售成本为250万元,那么，出售该批商品所获得的毛利为300250=50万元。而非货币性资产的交换换入的资产的成本计量和换出资产的损益或损失的计量，对“具有商业实质”的交换，以公允价值作为换入资产的入账价值，并确认资产转让损益；对“不具有商业实质”的交换，以换出资产账面价值加上相关税费作为换入资产的入账价

7、值，不确认资产转让损益。,1 非货币性资产交换的认定,4.货币性资产交换与非货币性交易交换区别(二),引起现金流入或流出的情况,2 非货币性资产交换的确认和计量,一、确认和计量的基础,(一)公允价值,非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,2 非货币性资产交换的确认和计量,一、确认和计量的基础,(一)公允价值,公允价值能够可靠地计量,符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产存在

8、活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。,2 非货币性资产交换的确认和计量,一、确认和计量

9、的基础,(一)公允价值,换入资产成本的确认和计量基础,2 非货币性资产交换的确认和计量,一、确认和计量的基础,(二)账面价值,未同时满足“公允价值能够可靠地计量”规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为，不确认损益。,收到补价方：,换入资产的成本=换出资产的账面价值补价,支付补价方：,换入资产的成本=换出资产的账面价值补价,1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,2 非货币性资产交换的确认和计量,二、商业实质的判断,(一)满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质,未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换出资产产生的

10、未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。例如：某企业以一批存货换入一项房产，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，房产作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。,1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。例如：某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通

11、常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。,2 非货币性资产交换的确认和计量,二、商业实质的判断,P336,未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。例如：某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术,预计两项无形资产的使用寿命相同,在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同,但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期,而该企业拥有的商标每年产生的现金

12、流量比较均衡,两者产生的现金流量金额差异明显,上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。,1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,2 非货币性资产交换的确认和计量,二、商业实质的判断,2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。例如：某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价

13、值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。,2 非货币性资产交换的确认和计量,二、商业实质的判断,2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计

14、税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。再例如：企业甲与企业乙分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同。一般情况下，位于市区的大楼（地理位置较优越）预计将来能产生的现金流量将大于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般企业乙要支付部分补价给企业甲，企业甲才愿意交换。所以，如果不涉及补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。,2 非货币性资产交换的确认和计量,二、商业实质的判断,(二)关联方之间交换资产与商业实质的关系,我国目前的经济环境下，交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有商业实质。如前例中，企业甲与

15、企业乙两栋大楼等额交换，很可能甲、乙企业之间为关联方关系，其交换是不具有商业实质的。总之，企业之间为了特定的商业目的进行的交换，应该属于具有商业实质；如果是为了“盈余管理”调节利润的目的进行的交换，则不具有“商业实质”。,2 非货币性资产交换的确认和计量,二、商业实质的判断,思考题,1哪些借款费用资本化；2借款占用在什么上面借款费用要资本化；3借款费用资本化的时点：开始、终止、暂停，也就是借款费用资本化期间的问题；4借款费用资本化金额的计算：要区分是专门借款，还是一般借款。专门借款费用资本化，净借款费用予以资本化；一般借款要计算累计支出加权平均数和资本化率。,一、以公允价值入账的会计处理,换入

16、资产的成本换出资产公允价值应支付的相关税费,换出资产公允价值换出资产账面价值,当期损益,3 非货币性资产交换的会计处理,非货币性资产交换同时满足下列条件的,该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,换出资产不同当期损益各异,存货视同销售,销售收入销售成本,营业利润,固定资产、无形资产,营业外收入、营业外支出,长期股权投资可供出售金融资产,投资收益,一、以公允价值入账的会计处理,3 非货币性资产交换的会计处理,(一)不涉及补价的情况,例7-1(P92),借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000 贷：固定资产设备 1 500 000,借：原材料钢材 1

17、404 000应缴税费应缴增值税(进项税额)238 680贷：固定资产清理 976 500 应缴税费应缴增值税(进项税额)238 680 营业外收入 427 500,借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500,(账面价值),(清理费用),(账面公允的差),(换出资产公允价值),甲公司的账务处理(以使用过得设备换入存货)：,一、以公允价值入账的会计处理,3 非货币性资产交换的会计处理,(一)不涉及补价的情况,例14-1(P339),借：固定资产 1 404 000 应缴税费应缴增值税(进项税额)238 680 贷：主营业务收入 1 404 000 应交税费应交增值税(销项税额)238

18、 680,借：主营业务成本 1 200 000 贷：库存商品 1 200 000,乙公司的账务处理(以存货换入固定资产)：存货公允价值=1 404 000,(公允价值),支付补价的：换入资产的成本换出资产的公允价值支付的补价税费（换入、换出公允不一致时，用“换入资产的公允价值”）,一、以公允价值入账的会计处理,3 非货币性资产交换的会计处理,(二)涉及补价的情况,换入资产的成本,换出资产的账面价值支付的补价、税费,与,当期损益,收到补价的：换入资产的成本换出资产的公允价值收到的补价税费（换入、换出公允不一致时，用“换入资产的公允价值”）,换入资产的成本收到补价,换出资产的账面价值支付的税费,与

19、,当期损益,差,差,一、以公允价值入账的会计处理,3 非货币性资产交换的会计处理,(二)涉及补价的情况,首先：非货币性资产交换的判断,例7-2(94),甲公司价(收到补价)：,属于非货币性资产交换,乙公司价(支付补价)：,属于非货币性资产交换,一、以公允价值入账的会计处理,3 非货币性资产交换的会计处理,(二)涉及补价的情况,例14-2(P94),借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产 6 000 000,借：固定资产清理 337 500 贷：应交税费应交营业税 337 500,借：长期股权投资丙公司 6 000 000 银行存款 750 000 贷：

20、固定资产清理 5 137 500 营业外收入 1 612 500,有补价时，换入、换出公允价值不等，一般以换入公允价值确定换入资产成本,甲公司(收到补价方)会计处理：,一、以公允价值入账的会计处理,3 非货币性资产交换的会计处理,(二)涉及补价的情况,例14-2(P95),借：固定资产 6 750 000 贷：长期股权投资丙公司 4 500 000 银行存款 750 000 投资收益 1 500 000,有补价时，换入、换出公允价值不等，一般以换入公允价值确定换入资产成本,乙公司(支付补价方)会计处理：,练习题1（公允价值计量）,例(存货互换)：甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品

21、的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：,借：原材料 111（1101）应交税费应交增值税（进项税额）（11017%）18.7 贷：主营业务收入110 应交税费应交增值税（销项税额）11017%）18.7 银行存款（运费，无抵扣）1借：主营业务成本100存货跌价准备 20 贷：库存商品 120,换入、换出公允相等成本=公允+税

22、费,例(固定资产货互换)：甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元；换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。,练习题2（公允价值计量）,甲公司（支付补价方）账务处理如下：判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%25%，属于非货币性交易。换入资产的入账价值=80+0=80（万元）应确认的损益=80（80+10+0）=-10（万元）入营业外支出（1）将固

23、定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理80累计折旧 50 贷：固定资产设备 130（2）换入资产借：固定资产汽车80（换入资产公允价值）应缴税费应缴增值税(进项税额)13.6营业外支出 10 贷：固定资产清理 80 银行存款 10 应缴税费应缴增值税(销项税额)13.6,乙公司（收到补价方）账务处理如下：换入资产的入账价值换入资产的公允价值应支付的相关税费补价=80+010=70（万元）应确认的损益=换入资产入账价值+收到的补价（换出资产账面价值+应支付的相关税费）=70+10（85+0）=5（万元）（计入营业外支出）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理85累计折旧15

24、 贷：固定资产汽车 100（2）换入资产借：固定资产设备70（换入资产公允价值）应缴税费应缴增值税(进项税额)13.6 银行存款 10 营业外支出 5 贷：固定资产清理 85 应缴税费应缴增值税(销项税额)13.6,二、换入资产以账面价值计量的会计处理,不具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价不确认损益。,不具有商业实质或公允价值不可靠计量,换出资产的账面价值税费,1.支付补价的：换入资产的成本换出资产的账面价值 支付的补价 应支付的相关税费 2.收到补价的：换入资产的成本换出

25、资产的账面价值 收到的补价 应支付的相关税费。,不确认损益,二、换入资产以账面价值计量的会计处理,二、换入资产以账面价值计量的会计处理,例丙公司专有一台设备，账面原值450万元，已计提折旧330万元，丁公司有一项长期股权投资，账面原值90万元，均未有减值准备，均没有公允价值，丁支付了补价20万元。,属于非货币性资产交换,对于丙公司：,属于非货币性资产交换,对于丁公司：,二、换入资产以账面价值计量的会计处理,例7-3解析,对于甲公司：,借：无形资产商标权 3 600 000 长期股权投资减值准备 1 400 000 贷：长期股权投资丙公司 5 000 000,借：长期股权投资丙公司 3 600

26、000 累计摊销 600 000 营业外支出 180 000 贷：无形资产商标权 4 200 000 应缴税费应交营业税 180 000,(账面价值),(相关税费),(账面价值),(入账价值),对于乙公司：,二、换入资产以账面价值计量的会计处理,例7-4解析,对于丁公司：,借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000 贷：固定资产仓库 3 500 000,(补价),(账面价值),借：固定资产清理 57 500 贷：应缴税费应缴营业税 57 500,借：长期股权投资*公司 1 050 000 银行存款 100 000 营业外支出 57 500 贷：固定资产清理 1 207

27、500,甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元；换入材料的账面成本为55万元，公允价值60万元。未计提存货跌价准备。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，假设该交换不具有商业实质。,账面价值计量练习题1,甲公司账务处理如下：借：原材料 46 应交税费应交增值税（进项税额）（6017%）10.2 存货跌价准备 5 贷：库存商品 50 应交税费应交增值税（销项税额）（6017%）10.2 银行存款 1,甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50万

28、元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金3万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。,账面价值计量练习题2,乙公司（收到补价方）账务处理如下：判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/（换入资产公允价值+收到的补价）=3/（303）=9%25%，属于非货币性交易。换入资产的入账价值=换出资产的账面价值收到的补价+应支付的相关税费=（50-5）-3+0=42（万元）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 45累计折旧 5 贷：固定资产汽车 50（2）换入设备入账：借：固

29、定资产设备42银行存款 3 贷：固定资产清理45,账面价值计量练习题2,三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理,1.资产交换具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。应当以换出资产的公允价值总额作为确定换入资产总成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,2.资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量，换出资产的公允价值不能够可靠计量。应当以换入资产的公允价值总额作为确定换入资产总成本的基础，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价

30、值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理,3.资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量，换入资产的公允价值不能够可靠计量。应当以换出资产的公允价值总额作为确定换入资产总成本的基础。应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,4.资产交换不具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值均不能够可靠计量。应当以换出资产的账面价值总额作为确定换入资产总成本的基础。应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行

31、分配，确定各项换入资产的成本。,例7-5、6(P97)解析,甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元,已提折旧2万元，公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。,甲公司账务处理如下：换入资产的入账价值总额换出资产的公允价值应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元）应确认的损益=换出资产公允价值换出资产账面价值=48(6010)=-2

32、（万元）小客车入账价值=48.832(32+16)=48.866.67%=32.54(万元)货运汽车入账价值=48.816(32+16)=48.833.33%=16.26(万元),练习题1（公允价值计量）,将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理50累计折旧 10 贷：固定资产设备 60支付相关费用：借：固定资产清理 0.8 贷：银行存款0.8换入汽车入账：借：固定资产小客车 32.54货运汽车16.26 营业外支出 2 应缴税费应缴增值税(进项税额)8.16 贷：固定资产清理 50.8 应缴税费应缴增值税(销项税额)8.16,练习题1（公允价值计量，多项资产交换）,甲公司以一台设备换

33、入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。则甲公司账务处理如下：,换入资产的入账价值总额换出资产的账面价值应支付的相关税费=（60-10）+0.8=50.8（万元）小客车入账价值=50.834(34+18)=50.865.38%=33.22(万元)货运汽车入账价值=50.818(34+18)=50.834.62%=17.58(万元),

34、练习题2（账面价值计量，多项资产交换）,（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理50累计折旧 10 贷：固定资产设备 60（2）支付相关费用：借：固定资产清理0.8 贷：银行存款 0.8（3）换入汽车入账：借：固定资产小客车33.22货运汽车17.58 贷：固定资产清理50.8 未考虑增值税，增值税按账面价值记。,练习题2（账面价值计量，多项资产交换）,综合题1,甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2003、2004年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均

35、为ABC公司的全资子公司。2005年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30的股权和T公司40的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。,(2)4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为

36、建立个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2005年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2005年底，甲公司未发生与对外

37、投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。,综合题1,（1）S公司、T公司与甲公司存在关联方关系，由于关联方关系的影响，S公司与甲公司，T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。长期股权投资S公司的入账价值4000(100008000)6000(60004000)3600(万元)长期股权投资T公司的入账价值4000(100008000)4000(60004000)2400(万元)（2）借：固定资产清理2000 累计折旧8000 贷：固定资产10000 借：长期股权投资S公司3600 T公司2400 贷：无形资产4000 固定资产清理2000,综合题1 参考答案,（3

38、）800/40002025，属于非货币性资产交换。无形资产土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。从M公司换入的土地使用权的入账价值40008003200(万元)（4）借：无形资产3200银行存款800贷：主营业务收入4000借：主营业务成本3900存货跌价准备600贷：库存商品 4500,综合题1 参考答案,综合题2,甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，与乙公司的办公

39、楼、小轿车、客运大轿车交换(均作为固定资产核算)。甲公司换出厂房的账面原价为300 000元，已提折旧为50 000元，公允价值为200 000元；换出机床的账面原价为600 000元，已提折旧为100 000元，公允价值为500 000元；换出原材料的账面价值为300 000元，公允价值和计税价格均为350 000元，另支付补价90 000元。,乙公司换出办公楼的账面原价为900 000元，已提折旧为100 000元，公允价值为800 000元；换出小轿车的账面原价为200 000元，已提折旧为90 000元，公允价值为100 000元；客运大轿车的账面原价为300 000元，已提折旧为80

40、 000元，公允价值为240 000元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该项交换不具有商业实质。,综合题2,甲公司换出资产的账面价值合计（30000050000）（600000100000）3000001 050 000（元），公允价值合计2000005000003500001 050 000(元)乙公司换出资产的账面价值合计（900000100000）(20000090

41、000)(30000080000)1 130 000(元)公允价值合计8000001000002400001 140 000(元)同时，甲公司支付给乙公司90 000元补价。甲公司换出资产账面价值合计+应支付的相关税费+支付的补价=1050 000+35000017+90 000=1199500(元)乙公司换出资产账面价值合计+应支付的相关税费收到的补价可抵扣的增值税进项税额=1130 000+090 00035000017=980500（元）,综合题2 参考答案,(1)甲公司换入各项资产的入账价值甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值=800 0001130 0001199500=849203.

42、54（元）甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值=110 0001130 0001199500=116765.49（元）甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值=220 0001130 0001199500=233530.97（元）(2)乙公司换入各项资产的入账价值乙公司换入甲公司厂房应分配的价值=250 0001050 000980500=233452.38（元）乙公司换入甲公司机床应分配的价值=500 0001050 000 980500=466904.76（元）乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=300 0001050 000980500280142.86（元）,综合题2 参考答案,(3)甲公

43、司的会计分录借：固定资产清理750 000累计折旧150 000贷：固定资产900 000借：固定资产办公楼849203.54固定资产小轿车116765.49固定资产客运大轿车233530.97营业外支出50000贷：固定资产清理750 000应交税费应交增值税(销项税额)59500其他业务收入350 000银行存款90 000 借：其他业务成本300 000贷：原材料300 000,综合题2 参考答案,(4)乙公司的会计分录借：固定资产清理 1130 000累计折旧270 000贷：固定资产 1400 000借：固定资产厂房 233452.38固定资产机床 466904.76原材料 2801

44、42.86应交税费应交增值税(进项税额)59500银行存款 90000贷：固定资产清理 1130 000,综合题2 参考答案,综合题3,甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2100万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计税价格均为2 000万元，增值税率17%。乙公司向甲公司支付补价100万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。要求：分别甲、乙公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。（以万元为单位）,甲公司（收到补价方）（1）

45、判断交易类型甲公司收到的补价100换出资产的公允价值2 100100%=4.76%25%，属于非货币性资产交换。（2）计算换入资产的入账价值甲公司换入资产的入账价值=21001003401660（万元）（3）会计分录借：库存商品1660应交税费应交增值税（进项税额）3 40银行存款1 00长期股权投资减值准备3 00贷：长期股权投资23 00投资收益100,综合题3 参考答案,乙公司（支付补价方）（1）判断交易类型乙公司支付的补价100(支付的补价100+换出资产的公允价值2 000)100%=4.76%25%，属于非货币性资产交换。（2）计算换入资产的入账价值20001003402440（万元）（3）会计分录借：长期股权投资2440贷：主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）3 40银行存款1 00 借：主营业务成本1500存货跌价准备50贷：库存商品1550,综合题3 参考答案,总结,将本准则的名称由“非货币性资产交易”改为“非货币性资产交换”，因为资产交换不包括净资产的交换。将非货币性交换分为有商业实质和不具有商业实质两类，对换入资产分别采用公允价值计量和账面价值计量。在公允价值计量下，换出资产作为销售处理，分别计入主营业务收入、其他业务收入、营业外收入（支出）和投资收益。,