中期财务报告报表培训-长投.ppt

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1、财务报告报表讲解,长期股权投资部分,基本内容,一、设计思想 二、报表目录 三、总体要求 四、具体填报要求,一、设计思想,1、满足对外财务报告披露需要 2、力求简化，推进会计核算规范（1）将报告底稿精简后纳入FMIS7.0系统（2）拟增加辅助核算，最终实现报表自动生成,基本内容,一、设计思想 二、报表目录 三、总体要求 四、具体填报要求,二、报表目录,基本内容,一、设计思想 二、报表目录 三、总体要求 四、具体填报要求,三、总体要求,账表相符、表表相符、账实相符，保证会计信息真实可靠，内容完整；期初与上年期末数严格一致（包括明细分类数），填报口径应遵循会计一贯性原则；当期变动信息分析填列，应确保

2、数据真实、准确、合理。,三、总体要求,新增报表不再遵循“借正贷负”原则进行填报，保持与FMIS7.0系统中原有报表填报习惯一致。除特别注明外，均以正数填报;负数表示与项目的字面表述，意思相反的变动情况。,基本内容,一、设计思想 二、报表目录 三、总体要求 四、具体填报要求,四、具体填报要求,（一）共有项目填列说明（二）专有项目填列说明,（一）共有项目填报说明,1、增加因素：“直接购买”反映本期内直接购买而增加的资产金额，包括现金购买和挂账。“由应收款项转入”反映当期由应收款项（包括应收账款、其他应收款、预付帐款、应收票据等债权）结转而增加的资产金额。,（一）共有项目填报说明,1、增加因素：“由

3、在建工程转入”反映从在建工程转资完成而增加的资产金额。“由固定资产转入”反映由油气资产、固定资产、投资性房地产净值转入增加资产金额。,（一）共有项目填报说明,1、增加因素：“本地区公司板块间划转（划出为负）”反映资产在地区公司内不同板块间转入或转出引起的变动。“中油股份地区公司间划转（划出为负）”反映资产在中油股份公司不同地区公司之间转入或转出引起的变动。,（一）共有项目填报说明,1、增加因素：“合并范围变动影响增加（减少为负）”反映合并范围变化而引起的资产的增加或减少；（分公司与子公司变换也在该处反映）“外币报表折算差额（减少为负）”反映外币核算财务报表进行合并时，折算为本位币时，因期初期末

4、汇率差异引起资产的变动金额，增加用正数表示，减少用负数表示；,（一）共有项目填报说明,2、资产处置：处置减少：反映因内部转让、对外出售、清算注销等原因对权益性投资项目全部或部分处置时，转销的资产及相应减值准备的金额。“本期处置净额”=资产账面价值处置减少数-相应减值准备处置转销数。,（一）共有项目填报说明,2、资产处置：处置时账务处理为：借：现金/应收款项 贷：资产处置净额 贷：收益或损失本期处置净额=收回现金+转为应收款-收益或损失,（一）共有项目填报说明,2、资产处置：“处置时自资本公积转入当期损益”：反映本期处置可供出售金融资产、长期股权投资时，原公允价值核算、权益法核算形成的资本公积在

5、处置时结转进入当期损益的金额。处置时帐务处理如下：借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益-处置收益、损失本期处置净额=收回现金+转为应收款-（收益或损失-资本公积转入当期损益）,（一）共有项目填报说明,3、减值准备：“本期冲回”反映国际准则下，资产减值迹象消失、价值回升等因素引起的当期冲回原已计提的减值准备。“本期处置转销”反映处置（转让、出售、划转、破产清算等）长期资产而转销的减值准备金额。,（一）共有项目填报说明,4、核算方法变更：（1）“从权益法投资转为对子公司投资”反映因增加投资或者与其他投资者协议等方式，对被投资单位的财务经营政策的影响程度由重大影响、共同控制变为控制而改变核算方法

6、（由权益法变为成本法核算），从“联营及合营公司长期股权投资变动表”列示转为在“子公司长期股权投资变动表”列示而引起的变动；,（一）共有项目填报说明,4、核算方式变更：（2）“从对子公司投资转为权益法投资”反映因减少投资或者通过改变与其他投资者协议等方式，对被投资单位的财务经营政策的影响程度由控制变为重大影响、共同控制而改变核算方法（由成本法变为权益法核算），从“子公司长期股权投资变动表”列示转为在“联营及合营公司长期股权投资变动表”列示引起的变动；,（一）共有项目填报说明,4、核算方法变更：（3）“从可供出售金融资产转为对子公司投资”反映因增加投资或者与其他投资者协议等方式，实现对被投资单位进

7、行控制经营，对权益性投资的核算方法由原在可供出售金融资产核算转为对子公司的长期股权投资核算，而引起从“可供出售金融资产变动表”列示转为在“子公司长期股权投资变动表”列示而引起的变动；,（一）共有项目填报说明,4、核算方法变更：（4）“从对子公司投资转为可供出售金融资产”反映因减少投资或者通过改变与其他投资者协议等方式，对被投资单位财务经营政策的影响程度由控制变为无控制、无共同控制和无重大影响，对被投资单位的成本法长投核算转为在可供出售金融资产进行核算，从“子公司长期股权投资变动表”列示转为在“可供出售金融资产变动表”列示引起的变动；,（一）共有项目填报说明,4、核算方式变更：（5）“从权益法投

8、资转为可供出售金融资产”反映因减少投资或者通过改变与其他投资者协议等方式，对被投资单位的财务经营政策不再具有重大影响和共同控制，从“联营及合营公司长期股权投资变动表”列示转为在“可供出售金融资产变动表”列示引起的变动；,（一）共有项目填报说明,4、核算方法变更：（6）“从可供出售金融资产转为权益法投资”反映因增加投资或者通过与其他投资者协议等方式，对被投资单位能够共同控制经营或对其财务经营政策的具有重大影响，对被投资单位投资核算从可供出售金融资产变为按权益法进行长投核算，从“可供出售金融资产变动表”列示转为在“联营与合营公司长期股权投资变动表”列示引起的变动；,四、具体填报要求,（一）共有项目

9、填列说明（二）专有项目填列说明,（二）专有项目填报说明,1、1041投资收益明细表2、2092可供出售金融资产变动表3、6008子公司长期股权投资变动表（母公司）4、6009联营与合营公司长期股权投资变动表5、6010少数股东权益变动表6、AB17子公司长期股权投资变动表7、AB18联营与合营公司长期股权投资变动表8、AB19可供出售金融资产变动表9、AB20少数股东权益变动表,1041投资收益明细表,变动项目说明：1、在“三、可供出售金融资产”项下新增“活跃市场没有报价的、按照成本法核算的权益性投资收益”，反映在新准则下转入可供出售金融资产核算的原成本法核算长期股权投资当期的投资收益。下设两

10、个其中项：（1）处置收益（损失）：反映当期全部或部分处置该投资时计入当期损益的金额；（2）分得股利：反映投资主体当期应分得股利而确认的投资收益。,1041投资收益明细表,变动项目说明：2、在“四、长期股权投资收益期间收益”项目下“成本法分得股利”改为“母公司分得子公司股利”，反映当期子公司宣告分派股利或利润时，母公司账面确认的投资收益。合并口径下，该项目不能有数据。,1041投资收益明细表,变动项目说明：3、在“四、长期股权投资收益收回、处置投资产生收益”项下新增“收回、处置子公司投资产生收益”：母公司口径下：反映处置对价与该长期股权投资在母公司账面净额（投资成本-减值准备）之间的差额。合并口

11、径下：反映处置对价与应享有的子公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额，减去处置时转销的“长期股权投资-新准则调整至非流动资产”的摊销余额。,1041投资收益明细表,举例说明：A公司处置其持有的B公司60%长期股权投资，该投资账面价值为70万元，初始投资日B公司可辨认净资产公允价值为100万元，处置日为200万元（假设该期间B公司净损益为100万元），处置收到价款150万元。,1041投资收益明细表,母公司口径下帐务处理：借：银行存款 150万元 贷：长期股权投资-投资成本 70万元 贷：投资收益-处置子公司收益 80万元,1041投资收益明细表,合并口径下：需要在处置的子公司的责任中心中进行帐

12、务处理，结平资产、负债、所有者权益的账面余额。借：股权权益项目(B公司）200万元 贷：净资产项目（资产、负债）200万元,1041投资收益明细表,合并口径下：在合并抵销中心正常抵销处理，应抵销母公司处置收益中包含的已实现的投资收益100*60%=60万元。借：股东权益(B公司）-200万元 借：少数股东权益 80万元 贷：长期股权投资-投资成本-60万元 贷：投资收益-处置子公司收益-60万元,1041投资收益明细表,对子公司初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（即股权投资借方差额）部分，应在合并抵销中心作如下处理：借：长期股权投资-新准则调整至非流动资产 10 贷：长期

13、股权投资-投资成本 10处置时转销帐务处理：借：长期股权投资-新准则调整至非流动资产-10 贷：长期股权投资-投资成本-10,1041投资收益明细表,例题解答过程：1、处置对子公司投资对价=150万元；2、应享有子公司可辨认净资产公允价值份额=200*60%=120万元；3、处置对价与应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额=150-120=30万元；4、减去转销的新准则调整至非流动资产（股权投资借方差额）的摊销余额=70-100*60%=10万元；5、合并口径下处置子公司产生收益=30-10=20万元。,1041投资收益明细表,重要项目说明：长期股权投资-新准则调整至非流动资产摊销形成的投

14、资收益在本表“四、长期股权投资收益3、其他收益”项目反映。摊销时，帐务处理：借：投资收益-长期股权投资收益-其他收益 贷：长期股权投资-新准则调整至非流动资产,（二）专有项目填报说明,1、1041投资收益明细表3、6008子公司长期股权投资变动表（母公司）4、6009联营与合营公司长期股权投资变动表5、6010少数股东权益变动表6、AB17子公司长期股权投资变动表7、AB18联营与合营公司长期股权投资变动表8、AB19可供出售金融资产变动表9、AB20少数股东权益变动表,2、2092可供出售金融资产变动表,2092可供出售金融资产变动表,变化项目说明：将原“可供出售其他金融资产”项目变为“活跃

15、市场没有报价、按照成本法核算的权益性投资”，用于反映新准则下转入可供出售金融资产核算的原成本法核算的对参股单位的长期股权投资。,2092可供出售金融资产变动表,重要项目说明增加因素：“应计利息”反映可供出售金融资产中债券投资当期计提的利息；“利息调整增加”反映债券投资利息调整而增加的可供出售金融资产账面价值；“公允价值变动增加”反映公允价值模式计量的可供出售金融资产期末调整增加的账面价值；,2092可供出售金融资产变动表,重要项目说明减少因素：“收到应计利息”反映收到以前会计期间计提的债券投资利息；“利息调整减少”反映对被投资单位的债券投资利息调整而减少的可供出售金融资产；“公允价值变动减少”

16、反映公允价值模式计量的可供出售金融资产期末调整减少的账面价值；,2092可供出售金融资产变动表,重点校验关系：“四、可供出售金融资产本期变动金额由权益法投资转入”=6009联营与合营公司长期股权投资变动表中下列项目之和：1、“五、投资成本本期变动金额转为可供出售金融资产”；2、“六、损益调整本期变动金额转为可供出售金融资产”；3、“七、所有者权益其他变动本期变动金额转为可供出售金融资产”。,（二）专有项目填报说明,1、1041投资收益明细表2、2092可供出售金融资产变动表4、6009联营与合营公司长期股权投资变动表5、6010少数股东权益变动表6、AB17子公司长期股权投资变动表7、AB18

17、联营与合营公司长期股权投资变动表8、AB19可供出售金融资产变动表9、AB20少数股东权益变动表,3、6008子公司长期股权投资变动表（母公司）,6008子公司长期股权投资变动表,变化项目说明：本表反映中国准则母公司口径下对子公司投资的本年变动情况。合并口径下不要求填报。对于期初或期末单笔投资成本超过1亿元的子公司，需要单独列示，对于不足1亿元的子公司，可以合并列示在“1亿元以下被投资单位小计”项目下。,6008子公司长期股权投资变动表,重要项目说明：对子公司投资年初余额：反映年初对该子公司的投资成本账面余额（包括中国准则下的评估增减值）；,6008子公司长期股权投资变动表,重要项目说明：“减

18、少对子公司的投资”反映在不改变对子公司投资核算方法的情况下，减少的对子公司的投资成本；“子公司转为分公司”反映将子公司注销变为分公司引起的长期股权投资投资成本的当期减少；,6008子公司长期股权投资变动表,重要项目说明：“超额分得股利冲减投资成本”反映母公司所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过子公司在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减长期股权投资投资成本金额；,6008子公司长期股权投资变动表,重点校验关系：（子公司资产总额-负债总额）（1-母公司对子公司持股比例）=少数股东权益 即：子公司净资产少数股东持股比例=少数股东权益金额,（二）专有项目填报说明,1、1041投资收益明

19、细表2、2092可供出售金融资产变动表3、6008子公司长期股权投资变动表（母公司）4、6009联营与合营公司长期股权投资变动表5、6010少数股东权益变动表6、AB17子公司长期股权投资变动表7、AB18联营与合营公司长期股权投资变动表8、AB19可供出售金融资产变动表9、AB20少数股东权益变动表,6009联营与合营公司长期股权投资变动表,重要项目说明：反映对联营与合营公司的长期股权投资的原值和减值准备的变动情况，对子公司投资以及其他成本法核算的对参股单位的投资项目，不在该张报表反映。期初或期末原始投资成本超过1000万的项目单独填列，不足1000万的项目可以合并填列在1000万元以下被投

20、资单位小计中。,6009联营与合营公司长期股权投资变动表,重要项目说明：“投资成本”反映内容包括对联营及合营公司长期股权投资原始投资成本、权益法核算调整形成的投资成本（股权投资贷方差额）以及评估增减值。“所有权权益其他变动”反映对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,引起的投资单位长期股权账面价值变动。应按照持股比例计算归属于投资企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。,6009联营与合营公司长期股权投资变动表,重要项目说明投资成本：“原始投资成本小于应享有被投资单位净资产公允价值调整”反映对联营公司及合营公司投资时，原始投资成本小于应享有被投资单位净资产公

21、允价值，应调整增加的投资成本金额；借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入,6009联营与合营公司长期股权投资变动表,重要项目说明投资成本：“减少对被投资单位的投资”反映由于减少对联营及合营企业的投资，但仍保持对被投资单位具有重大影响，继续权益法核算而引起的长期股权投资的当期减少；,6009联营与合营公司长期股权投资变动表,重要项目说明损益调整：1、“应享有被投资单位税后净利润份额（亏损为负）”反映根据被投资单位实现净利润按照权益法调整增加长期股权投资账面价值部分，亏损以负数填列。2、“应占被投资单位调整期初未分配利润份额（亏损为负）”反映原权益法核算长期股权投资增加的损益调整中，扣除由联营

22、及合营公司当期实现净利润引起的变动外，因为被投资单位的年初留存收益调整引起的损益调整变动，增加用正数反映，减少用负数反映。,6009联营与合营公司长期股权投资变动表,重要项目说明损益调整：3、“从可供出售金融资产转入而进行权益法调整（亏损为负）”反映对被投资单位由成本法核算转为权益法核算时，根据被投资单位期初留存收益追溯调整的损益调整。4、“从子公司转入而进行权益法调整（亏损为负）”反映对被投资单位财务经营政策由控制状态变为仅具有重大影响时，成本法核算转为权益法核算，根据被投资单位期初留存收益追溯调整的损益调整。,6009联营与合营公司长期股权投资变动表,重要项目说明损益调整：1、“被投资单位

23、宣告发放股利”反映被投资单位宣告分配股利减少股东权益时，投资主体应相应调整减少的损益调整金额。2、“对被投资单位投资转为对子公司投资”反映对被投资单位投资核算由权益法转为对子公司投资的成本法时，追溯调整减少的损益调整金额。,6009联营与合营公司长期股权投资变动表,重要项目说明损益调整：3、“减少对被投资单位投资”反映由于减少对联营及合营企业的投资，持股比例降低，但仍保持对被投资单位具有重大影响，继续权益法核算而引起的损益调整的当期减少；,6009联营与合营公司长期股权投资变动表,重点校验关系：联营与合营公司长期股权投资期末余额应等于应占被投资单位净资产份额；项目“应享有被投资单位税后净利润份

24、额（亏损为负）”金额=项目“应占被投资单位当期净利润（亏损为负）”金额。,（二）专有项目填报说明,1、1041投资收益明细表2、2092可供出售金融资产变动表3、6008子公司长期股权投资变动表（母公司）4、6009联营与合营公司长期股权投资变动表5、6010少数股东权益变动表6、AB17子公司长期股权投资变动表7、AB18联营与合营公司长期股权投资变动表8、AB19可供出售金融资产变动表9、AB20少数股东权益变动表,6010少数股东权益变动表,本表反映中国会计准则下合并口径下纳入合并范围子公司的少数股东权益本年变动情况，仅需有子公司的地区公司填列。本表中少数股东损益、支付少数股东股利项目累

25、计发生金额应与1003股东权益增减变动表中相同项目的累计发生额一致。,6010少数股东权益变动表,重要项目说明：“少数股东损益”，反映由于子公司本期实现利润（或发生亏损），少数股东按持股比例应享有当期净利润的份额而引起少数股东权益的增加，子公司亏损，少数股东按照持股比例应承担的亏损引起少数股东权益的减少用负数表示。“应占子公司调整期初未分配利润”，反映子公司期初未分配利润的变化引起少数股东权益的变动，引起少数股东权益减少的变动用负数表示。,6010少数股东权益变动表,重要项目说明：“应占子公司不通过利润而引起的权益变动(如评估增值，接收捐赠等)”，反映子公司未分配利润以外其他权益项目的变化引起

26、少数股东权益的变动，引起少数股东权益减少用负数表示。贷：资本公积（抵销子公司资本公积）红字 贷：资本公积（母公司权益法调整对应金额）贷：少数股东权益（根据资本公积变动计算）,（二）专有项目填报说明,1、1041投资收益明细表2、2092可供出售金融资产变动表3、6008子公司长期股权投资变动表（母公司）4、6009联营与合营公司长期股权投资变动表5、6010少数股东权益变动表6、AB17子公司长期股权投资变动表7、AB18联营与合营公司长期股权投资变动表8、AB19可供出售金融资产变动表9、AB20少数股东权益变动表,AB17子公司长期股权投资变动表（国际准则）,本表反映国际准则母公司口径下，

27、对子公司长期股权投资的本年变动情况。本表报表格式、填制方法与6008 子公司长期股权投资变动表相同。注意：国际准则调整事项对子公司净损益及权益的影响。,AB18联营及合营公司长期股权投资变动表,本表反映国际准则下，联营与合营公司长期股权投资原值和减值准备的期初期末变动情况。报表格式与填报方式同6009联营及合营公司长期股权投资变动表。注意：国际准则调整事项对被投资单位净损益及权益的影响。,AB18联营及合营公司长期股权投资变动表,在合并口径下，本表反映金额包括“新准则调整至非流动资产”明细科目金额，即对子公司初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分（股权投资借方差额的摊销

28、余额）。注意：在国际准则报表中应列示在长期股权投资，在中国准则下要求列示在其他非流动资产项目。,AB19可供出售金融资产变动表（国际准则）,本表反映国际准则下可供出售金融资产当期变动情况。主要区别是“活跃市场没有报价、按照成本法核算的权益性投资”在国际准则下可以冲回，在中国准则下不可以冲回。,AB20少数股东权益变动表(国际准则）,本表反映国际准则合并口径下，纳入合并范围子公司的少数股东权益本年变动情况，仅需有子公司的地区公司填列。本表项目内容及填制方法同6010少数股东权益变动表，应与国际准则下损益表、资产负债表相应项目钩稽相符。注意：国际准则调整事项对被投资单位净损益及权益的影响。,不妥之处,请批评指正 谢谢大家！,