中小企业税收管理.ppt

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1、中小企业税收管理,第一章 中小企业类型及涉及的税种,第二章 税收筹划,第三章 企业税收管理中的风险控制,一、税收的含义,税收：是国家为实现其职能和任务，凭借政治权力，按照法定标准，向单位和个人无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种方式。,二、税收的基本特征,三、税收的职能,四大职能,组织收入,收入 分配,资源配置,宏观调控,四、税法,税法：是国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。,五、我国税收的种类,所得税,资源税,财产税,行为税,流转税,我国税收,流转税类,所得税类,资源税类,财产税类,行为税类,特定目的税,五、我国税收的种类,增值税,

2、消费税,关税,增值税,在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税,第二节:增值税,对在我国境内提供销售服务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人所取得的营业收入额征收的一种税,第二节:增值税,一般计税方法,简易征收方法,增值税,一般纳税人,小规模纳税人,增值税税率,一般纳税人,6%11%13%17%,小规模纳税人,3%,第二节:增值税,税率和征收率,增值税税率：3%6%、11%、13%、17%一、小规模纳税人提供应税服务的征收率为：3%二、一般纳税人的分类标准：、生产型企业是年销售额50万，、商贸型企业年销售额80万，、营改增新

3、型行业，年销售额是500万。,税率和征收率,营改增企业收入额超过（滚动计算）500万元的企业，税率分别为：17%、11%、6%增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。1、有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。2、远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁，适用税率为增值税基本税率17%。,税率和征收率,营改增企业收入额超过（滚动计算）500万元的企业，税率分别为：17%、11%、6%（二）提供交通运输业服务，税率为11%。.对远洋运输企业从事程租、期租业务，以及航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为11%。,税率

4、和征收率,营改增企业收入额超过（滚动计算）500万元的企业，税率分别为：17%、11%、6%（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%【解读】本条是对提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用增值税税率的规定。适用6%税率的部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务和广播影视服务,1、能使用增值税专用发票2、可以抵扣进项税金3、采用一般计税方法 应纳税额销项税额进项税额 销项税（价税合计/1+6%、11%、13%、17%）6%、11%、13%、17%,增值税一般纳税人的特点,小规模纳税人的特点：1、不能使用增值税专用

5、发票 2、不能抵扣进项税金 3、采用简易计税方法应纳税额销售额征收率（3%、5%）,第二节:增值税,增值税征收范围,第二节:增值税,1、基本规定：,2、特殊规定：,包括生产、批发、零售和进口四个环节及加工和修 配劳务及销售服务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人,(一）、视同销售货物行为（二）、混合销售行为（三）、兼营行为,“营改增”的历程,第二节:增值税,2011年,下发营改增试点方案,上海交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点货物劳务税收制度的改革拉开序幕,国务院将扩大营改增试点至10省市,“营改增”范围已推广到全国执行。,铁路运输、邮政服务业纳入营改增试点交通运输业已全部纳入营改增范

6、围,电信业纳入营改增试点范围,下发营改增试点方案,2012年起,2012年8月起,2013年8月1日起,2014年1月1日起,2014年6月1日起,2016年5月1月起,税率和征收率,营改增最新税率表,税率和征收率,营改增最新税率表,税率和征收率,营改增最新税率表,税率和征收率,营改增最新税率表,税率和征收率,一是基本消除了货物税与劳务税并行而形成重复征税,打通了增值税抵扣链条 税改前生产企业(增值税)服务业(营业税)生产企业(增值税),提供设备、材料、水电燃料等,生活服务,建筑业,房地产业,生产期,推广期,销售期,说明：增值税与营业税，营业税与营业税之间的抵扣链断裂，重复征税矛盾突出,不可抵

7、扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,按7%抵扣,税率和征收率,一是基本消除了货物税与劳务税并行而形成重复征税,打通了增值税抵扣链条 税改后生产企业(增值税)服务业(增值税)生产企业(增值税),提供设备、材料、水电燃料等,生活服务,建筑业,房地产业,生产期,推广期,销售期,说明：税改后使抵扣链完整，基本解决重复征税问题，整体税负下降，税制更加科学合理。,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,税率和征收率,哪些一般纳税人是按照政策要求允许我选择按照简易计税方式去交税的进项税额不能抵扣简易的计税方式 一、滴滴打车、神州专车之类的、集团会外包的班车

8、服务都属于公共交通运输服务都是可以选择简易计税的，即便是一般纳税人按11%征收率，也可以向小规模纳税人那样按照3%的税率去直接交税。二、：动漫企业，电影的放映、仓储、中介、搬运服务、收派件服务 文化底蕴服务 按3%的征收率 三、：有形动产租赁相关的，营改增之后是按17%征收率；如有形动产取得的时候是在营改增试点之前取得的，那这一部分业务可以选择按照简易征收方式去征税3%，这里既涉及到经营租赁，也涉及到融资租赁。,税率和征收率,四、建筑行业 一般计税按11%征收，2016年4月30号之前的，那就属于老项目，就可以选择简易征收3%。但是如果是2016年4月30号之后的，那就是新项目。有建筑工程施工

9、许可证的，许可证上著名的合同开工日期。没有取得建筑工程施工许可证，或者是这个许可证上没有注明的，按照建筑承包合同上注明的开工日期。五、无论是房地产开发企业，还是自建的房产，还是企业去转让二手房，还是企业出租不动产，它的一般纳税人的税率都是11%的，选择简易征收方式，这个征收率是多少呢？就降到了5%，如果是2016年4月30号之后的，那就是新项目按一般计税征收11%,税率和征收率,进项税额不能抵扣的:一、用于集体福利和个人消费的。我购进的比如说微波炉，本来是用于销售的，现在我作为福利发给员工，这个就属于用于集体福利，对应的进项是不允许抵扣的 二、非正常损失有关的。管理不善造成的货物被盗、丢失、损

10、失。还有因法律法规造成的货物不动产的被依法的没收、销毁、拆除的情况。三、乘飞机、高铁，都是属于旅客运输服务，对应的进项都不允许抵扣四、贷款利息对应的进项，还不允许抵扣 五、餐饮服务，居民日常服务，娱乐服务，那个进项也都不允许我们做抵扣。六、跑马、蹦极、卡丁车、热气体、动力伞、射箭、飞镖，我们一般理解它属于文化体育中的体育，但它却属于娱乐项目。一旦属于娱乐项目，就不允许进行进项抵扣了。,税率和征收率,进项税额能抵扣的:一、生活服务中的文化体育服务,还允许这个行业采用简易计税方式。二、教育医疗服务允许进项抵扣。三、旅游娱乐服务中，其中娱乐服务部允许进项抵扣，但是旅游没有说不允许抵扣，那就意味着旅游

11、是可以抵扣的。四、餐饮住宿服务中，餐饮是明确不允许进项抵扣。住宿没有说不允许抵扣。这意味着以后我们出差，是可以到前台开增值税专用发票，进行进项抵扣的。,税收筹划基础与风险控制,第二章 纳税筹划基础知识,是指纳税人通过企业组织形式、经营方式、筹资、投资、分配等事项的事先筹划，在合法的前提下，以减轻税负、实现涉税零风险为目的的经济活动，以期实现企业价值最大化。,纳税筹划节税筹划+延期筹划+风险筹划,1、纳税筹划：,企业组织形式的选择：公司、个人独资或合伙投资地点：企业注册地或实际管理机构所在地的选择（新税法汇总纳税）项目投资是组建分公司还是独立的法人子公司投资方式：货币出资还是非货币性资产出资；是

12、通过合并参与，还是自我发展投资合伙人的选择：还要不要非居民投资清算退出：是资产转让还是股权转让；是企业分立，还是被合并战略性亏损的选择：规模和时机融资渠道、方式、规模和时机的选择,第二章 纳税筹划基础知识,第二章 纳税筹划基础知识,、有限责任公司、股份有限公司,不同组织形式对企业纳税的影响：,涉税：流转税、企业所得税、个人所得税,、合伙企业、个人独资公司,涉税：流转税、个人所得税,第二章 纳税筹划基础知识,【案例】甲、乙都是食品企业，投入、产量、利润都相同。其中甲是个人独资企业，对其收入利润只适用征收个人所得税。乙企业是由两人投资的一家有限责任公司，对其收入利润征税，首先要征收企业所得税，对其

13、税后利润按公司法的规定提公积金，剩余的分红还要征收20%的个人所得税纳税筹划的目的减轻税收负担,减轻税收负担的三层含义：绝对减少税负 相对减少税负 延缓纳税,第二章 纳税筹划基础知识,【案例】2014年某企业纳税是1,000万元，其销售额是1亿元；2015年销售额增长到2亿元，经过纳税筹划以后，企业各项税收共1500万元，那么该纳税筹划有没有效果呢？纳税筹划的目的实现涉税零风险,涉税风险：企业有可以因税务方面遭受的损失，主要包括：1、多缴税的风险 2、遭受税务机关的经济处罚的风险 3、企业及相关人员遭受刑罚的风险 4、企业形象受损的风险,第二章 纳税筹划基础知识,2、纳税筹划的动因,、追求企业

14、价值最大化、避免涉税风险、促进法制建设,第二章 纳税筹划基础知识,3、税收筹划的过程,开展税收筹划的过程可以用以下流程来表示：税收筹划业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理,将业务流程和现行税收政策结合起来将税收政策与其相适应的税收筹划方法结合起来将恰当的税收筹划方法与相应的会计处理技巧结合起来,第二章 纳税筹划基础知识,4、纳税筹划与其它税务行为的法律,纳税筹划的目的是要减轻税负逃税、避税、都可以减轻税负它们之间有严格的区别呢？,第二章 纳税筹划基础知识,纳税筹划与其它税务行为的法律,【讨论】一般纳税人和小规模纳税人哪个税负低？如何选择合理的身份？,第二章 税收筹划增值税,增值税税负控制：8

15、2.35%,一般纳税人应纳税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率（1抵扣率）小规模纳税人应纳税额=销售额3%两者税负相等时，即：销售额17%（1抵扣率）=销售额3%抵扣率=1-3%17%=82.35%抵扣率=82.35%时，两者税负相同；抵扣率 82.35%时，宜选一般纳税人；抵扣率 82.35%时，宜选小规模纳税人。,第二章 税收筹划增值税,选择纳税人身份的纳税筹划,某公司为2015新办工业生产企业，预计2015年不含税销售额为40万元的，经测算，公司当年购进的可抵扣进项税的原材料等不含税价格为30万元。该公司会计核算制度健全，可按规定申请为一般纳税人，届时，产品增值税适用税率为17。问：

16、该企业是否应该申请认定为一般纳税人?假如购进可抵扣进项税材料不含税价格为35万元，又该如何处理？,第二章 税收筹划增值税,【案例】,（1）进项材料为30万时：一般纳税人增值税税负=（40-30）17%=1.7万元小规模纳税人增值税税负=403%=1.2万元此时的抵扣率=30/40100%=75%82.35%,第二章 税收筹划增值税,第二章 税收筹划增值税,应纳税额,当期销项税额,当期进项税额,一般纳税人合理筹划思路,减少当期销项税额,增加当期进项税额,什么是”农产品”,增值税与企业所得税的差异财税字(1995),52号农业产品征税范围注释财税(2009)9号增值税(农产品,是指种植业,养殖业,

17、森业,牧业,水产业生产的各种植物,动物的初级产品)财税(2008),149号企业所得税享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行),第二章 税收筹划增值税,第二章 税收筹划增值税,增值税专用发票,农产品收购发票,普通发票,一般纳税人,小规模纳税人,农业生产者个人(农民,免税),批发/零售(一般纳税人/不规模纳税人)(免税),农民专业合作社(免税),农业生产者个人(农民免税),其他小规模纳税人(应税3%),农产品扣税如何抵扣:,13%,3%,买价*13%,0,买价*13%,买价*13%,买价*13%,凭专用发票上注明的进项税额抵扣,不得抵扣,税务代开,【案例】有一家乳制品公司，从牧民收购鲜奶

18、。在收购过程中，他们为牧民开具收购单，凭着收购单就可以抵扣%的进项税，后来公司的高速发展，生产能力不断提高，收购的奶已经满足不了生产的需要，后经过公司决策，自己去买牛产奶，鲜奶直接投入生产了，可财务这边没有进项抵扣了。,考虑：该乳制品公司怎样做，才能做到税收管理？,总结：利用国家鼓励政策，做好业务分离。,第二章 税收筹划增值税,业务分离的税收筹划,案例分析1：以农产品为原料企业的税收筹划B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。案例分析1：以农产品为原料企业的税收筹划筹划方案

19、实施前的涉税成本分析假定2004年度从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则:应纳增值税额=销项税额进项税额=50017%(13+8)=64(万元)税负率=64500100%=12.84%分析：由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两块：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵免进项税额。该公司应如何进行筹划以减轻税收负担?,第二章 税收筹划增值税,案例分析1：以农产品为原料企业的税收筹划筹划方案设计：通过流程再造，将公司的整

20、个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。筹划方案实施后的税收成本分析 实施后，饲料场免征增值税，假定饲料场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他不变。则应纳增值税=销项税额进项税额=50017%(35013%+8)=31.5(万元)税负率=31.5 500100%=6.4%筹划结果 可见，筹划方案的实施取得了良好的收益，方案实施后比实施前节省增值税额28.5万元(6431.5)，节省城市维护建设税和教育费附加合计2.85万元28.5(7%+3%

21、)，税收负担下降了6.44%(12.84%6.4%)。,第二章 税收筹划增值税,税收风险提示：注意的是，由于农场与工厂存在关联关系，农产品生产单位必须按照独立企业之间正常售价销售给工厂，而不能一味地为增加工厂的进项税额擅自抬高售价，否则，税务机关将依法调整工厂的原材料购进价和进项税额。,第二章 税收筹划增值税,一般纳税人合理筹划思路：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额减少当期销项税额，增加当期进项税额,一、合理选择购进渠道方法,第二章 税收筹划增值税,二、收入确认时间筹划方法,1、先开具发票的，为开具发票的当天 2、无书面合同的，为货物的当天 3、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，

22、均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 4、采用赊销和分期收款结算方式 5、对于委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单及货款的情形，其增值税纳税义务发生时间为代销货物满180天的当天。,第二章 税收筹划增值税,二、收入确认时间筹划方法,某专门生产和销售家具的公司是增值税一般纳税人，2014年12月发生销售家具业务5笔，共计应收货款1800万元（含税价）。其中，3笔共计1000万元，货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万元两年后结清。（1）企业若全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售，在增值税销项税额为261.54万元18

23、00（117%）17%；若对未收到款项的业务不记账，则违反了税法规定，少计了销项税额116.24万元800（117）17%，属于延期缴纳税款行为；,第二章 税收筹划增值税,二、收入确认时间筹划方法,（2）涉税分析 若对未收到的800万元应收账款分别在经济销售合同中约定货款结算为采用赊销和分期收款结算方式，就可以起到延缓缴纳增值税，并收到免费使用税款资金的功效。具体销项税额及天数为（假设以月底发货计算）：（300100）（17%）17%58.12（万元），天数为730天 150（117%）17%21.79（万元），天数为548天 250（117%）17%36.32（万元），天数为365天毫无疑问

24、，采用赊销和分期收款方式，可以为企业节约大量的流动资金，节约银行利息支出。,第二章 税收筹划增值税,三、设计合理的销售方式筹划方法,混合销售与兼营销售的区别,第二章 税收筹划增值税,宇宙清洗工程公司属于增值税一般纳税人，该公司有三项业务：一项是清洗技术的研发及技术咨询；环卫用品的销售和租赁一项是保洁托管、家政服务；物业管理民用清洗；工业设备清洗；室内空气治理及消杀一项是外墙清洗、绿化工程、石材养护工程、水泥硬化工程、防水工程的施工及技术咨询。该公司经营业务如下：销售环卫用品、清洁用品82万元；取得增值税专用发票的进项税额为10.8万元；提供保洁托管、物业管理600万元，设备租赁服务收入16万元

25、，外墙清洗工程、石材养护工程1000万元。（以上均为不含税收入）应纳增值税额：(8217%+6006%+1617%+1000 11%)-10.8=（13.94+36+2.72+110）-10.8则:应纳增值税额=销项税额进项税额=162.6610.8=151.86(万元)税负率=151.861698100%=8.9%,第二章 税收筹划增值税,【案例】,天力公司主要是经营软产品的销售，该公司有每年销售额是200万，该公司供应商只能开具每年40万的发票。该企业的客户多为企业单位、服务行业、餐饮管理行业，（以上均为不含税收入）请给该企业做税收筹划案。分析：,【案例】,四、设计合理业务流程,第一种方案

26、：,第二种方案：,第二章 税收筹划增值税,四、设计合理业务流程,案例：甲公司是生产机电设备的一般纳税人，2015年，该公司准备与乙钢管公司购进一批不锈钢管件，准备与乙公司签订了500万元的购销合同。但是，由于乙公司属于小规模纳税人没有增值税发票，乙和甲商定，由乙方的供应商丙钢材公司给甲方开据增值税发票。分析：企业存在的问题：企业在初创阶段，因资金成本压力太大，采取了从小规企业购货，存在着无法取得17%的增值税发票。解决方案：1、甲公司是西安华庆电力公司，是一般纳税人单位的企业（17%）2、乙公司是华庆公司的供应商（增值税为3%）的小规模企业，2、丙公司为乙公司的供应商（增值税为17%）,第二章

27、 税收筹划增值税,五、挂靠优惠政策筹划方法,要点：企业应想办法挂靠能享受税收优惠政策，从而享受这些政策，实现少缴税款的目的,充分利用税收优惠政策：高新企业技术的双软认定享受即征即退；交纳增值税17%，返14%，技术开发（技术贸易合同）农业生产者销售的自产农业产品。是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业、农业产品，是指初级农业产品避孕药品和用具古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备,第二章 税收筹划增值税,特殊：自2009年1月1日起取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资加收经营单位销售的废

28、旧物资”，可废旧物资回收经营单位开具的由“税务机关监制的普通发票上注明的金额”，按10%计算抵扣进项税额”政策。,六、税收政策增值税减免政策：优惠政策只适用小规模纳税人，一般纳税人不适用2013年8月1日增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的暂免征收增值税，对小微企业从事国家鼓励类项目，进口自用且国内不能生产的先进设备，免征关税。同时减免城建税、教育费附加2014年10月：增值税小规模纳税人，月销售额或营业额不超过3万元(含3万元，下同)的，按照上述文件规定免征增值税其中，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税，按照上述文件规定

29、免征增值税，同时减免城建税、教育费附加2016年2月：将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。2016年5月1日：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。,第二章 税收筹划增值税,第二章

30、税收筹划企业所得税,一、企业所得税法主要内容,1、纳税人2、税率3、应纳税所得额4、扣除范围5、税收优惠,第二章 税收筹划企业所得税,一、企业所得税法主要内容,1、纳税人：企业和取得收入的组织为企业所得税的纳税人，分居民企业和非居民企业。居民企业：是指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法 律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业：是指依据外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场地的，或者在中国境内未设立机构、场所的，但有来源于中国境内所得的企业。2、税率,企业所得税的税率为25%符合条件的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率

31、缴纳企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税,第二章 税收筹划企业所得税,一、企业所得税法主要内容,3、应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额允许弥补的以前年度亏损金额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入,第二章 税收筹划企业所得税,一、企业所得税法主要内容,4、扣除范围 企业

32、实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。,第二章 税收筹划企业所得税,一、企业所得税法主要内容,4、扣除范围,特殊：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益上的，按照规定实行100%排除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；

33、形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,、月均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位。其发放的残疾人实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除，且不用缴纳残疾人保障基金（1.5%考虑）,第二章 税收筹划企业所得税,一、企业所得税法主要内容,4、扣除范围,企业所得税规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，可以按该专用设备的投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5年纳税年度结转抵免。巧用折旧年限进行税收筹划,第二章

34、税收筹划企业所得税,一、企业所得税法主要内容,利用残疾人进行税收筹划,月均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%），并实际安置人数多于10人（含10人）的单位且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务收入达到50%的单位或者提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务收入达到50%的单位。,以上单位可以由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府批准实际安置的残疾人人数确定每年可退还的增值税但最高不得超过每人每年3.5万元。,第二章 税收筹划企业所得税,一、企业所得税法主要内容,【案例】A生产企业201

35、4年利润总额500万元，职工总数100人，月平均安置残疾人25人，残疾人平均月资2000元，不考虑其因素，分析如下：企业成本支出：20001225=60（万元）退还增值税：253500087.5（万元）实际应纳税所得额：50060+87.5527.5（万元）应交企业所得税：527.525%131.875（万元）,第二章 税收筹划企业所得税,一、企业所得税法主要内容,5、税收优惠,（1）、关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题公告的解读,小型微利企业的标准中华人民共和国企业所得税法第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。中华人民共和国企业所得税法实施条例第九

36、十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,第二章 税收筹划企业所得税,一、企业所得税法主要内容,（2）、小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收企业所得税方式：,2014年1月1日起：将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业范围由年应纳税所得额低于6万元（含6万元）扩大到年应纳税所得额低于10万元（含10万元），执行期

37、限截至2016年12月31日，即：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20的税率缴纳企业所得税。2015年1月1日至2017年12月31日对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2015年10月1日对年应纳税所得额低于30万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,第二章 税收筹划企业所得税,一、企业所得税法主要内容,（3）、企业的下列所得，可以免征、减征企

38、业所得税、从事农、林、牧、渔业项目的所得、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、符合条件的技术转让所得,特殊：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发取得高新技术企业认定，当年起享受两免三减半（15%）的优惠政策。,第二章 税收筹划企业所得税,【讨论】某企业2015年财务报表显示为亏损需要缴纳企业所得税吗？,中小企业税收管理,一、为什么企业不愿缴税,税负重,二、税收影响到企业的生存和发展？同样的企业为什么，人家赚钱，我们就不赚钱，因为我们有税收成本，国家大量出台新政策，特别对节能行业、环保行业、基础设施建设、高新技术企业、软件开发企业，实行税收优惠，如果我们的企业不关注国家政

39、策的变化，跟不上政策的步伐，否则企业要吃亏的。,三、走出企业的纳税的重大误区：,，“税是业务过程产生的，是财务部门缴纳的。但是税收主要是取决于老板的决策。公司怎样发展？业务怎样做？都取决于老板的决策，一个决策的失误会给公司带来巨大的税收风险。,目前中国企业之所以在税收上总是源源不断地出问题，关键是放松了对过程的管理。总是在误区当中，逼着财务去处理已经形成的问题，这种观念的影响导致了企业的税收风险。缴多少税取决于老板的决策：发票问题 老板买车 买卖公司,四、企业在设立、采购、生产过程、销售过程中税收风险控制,一、企业公司设立过程中的税收风险,思考：有人说了，办个营业执照怎么还能产生税收呢？,一、

40、企业公司设立过程中的税收风险,1、以库存商品出资设立公司存在税收风险,【例】张某想成立一家公司，注册资金1000万，张某自有资金为500万元，张某想注册1000万的公司，后来又根据业务的需要办一般纳税人业务。请提出解决方案分析：让另一家公司开具货物销售发票500万元 借：库存商品 500 借：银行存款 500 贷：实收资本 10000思考一下：税收风险在哪儿，设计了哪些潜在的偷税行为,一、企业公司设立过程中的税收风险,2、以现金出资设立公司存在税收风险,【例】张某想成立一家公司，注册资金100万，张某没有现金，请提出解决方案分析：找一家注册机构代理注册公司 借：银行存款 100 贷：实收资本

41、100 借：其他应收款法人 100 贷：银行存款 100思考一下：税收风险在哪儿，设计了哪些潜在的偷税行为？,点评：投资人从公司借款，千万不要跨年度，税法规定，凡是跨年度的借款，不管第二年还不还，都视同为分配，要缴20%的个的所得税,一、企业公司设立过程中的税收风险,3、企业增加注册资本存在税收风险,【例】某建筑公司，去接一项工程，需要提供建筑总承包二级资质，需增加注册资本从原注册3000万资本增加到5000万，要增加注册资本2000万，因公司成立多年，资产总额达到2000万。请提出解决方案分析：找一评估机构评估2000万。、现有资产有3000万，现评估成5000万，增值部分为当年所得，缴纳企

42、业所得税（25%）、这部分所得，分给企业法人，再缴纳20%的个人所得税，视同提前分配的得的。,点评：生意不做，先花两个钱把税缴了。，税务局还说你偷税！,一、企业公司设立过程中的税收风险,4、先成立公司，还是先建设厂房的税收风险,【例】某企业，准备投资设立一个子公司，但是他的投资方式可以有不同，第一种方式，母公司出1000万元现金成立子公司，子公司成立之后根据生产的需要，再拿出1000万现金找一家施工企业给他建厂房。第二种方式是母公司先出1000万找人建厂房，等把厂房建好后再用厂房做投资成立子公司。,分析：第一种方式：母公司拿出1000万现金成立子公司缴不缴税？子公司拿这1000万找个施工企业建

43、厂房，竣工之的拿到发票“在建工程”核算完了直接计入固定资产，子公司有缴税吗？,第二种方式：母公司拿了1000万现金找施工企业，给母公司建厂房，开发票计入固定资产，母公司缴不缴税？母公司把厂房建好了，再用厂房做投资，缴不缴税？大家注意：将来我们也可能遇到对外用实物时行投资的情况，国家说了，以不动产和土地使用权对外投资的，要符合两个条件：第一，参与对方的利润分配；第二，共同承担风险。这种情况下是不缴税的。如果经评估增值对外投资，增值部分要缴纳企业所得税；按原价投资，则不缴税。注：房地产公司开发出来的不动产，对外投资视同房地产销售，要全额缴纳，土地投资是为了搞房地产销售，要全额缴税。要缴增值税、土地

44、增值税、企业所得税。母公司建的厂房所有权是母公司的，母公司将厂房投资到子公司，他的所有权是不是要转移到子公司去？所以这涉及了契税,一、企业公司设立过程中的税收风险,4、先成立公司，还是先建设厂房的税收风险,评论：税收取决于什么，就是你的决策，你老总前边决策错了，后边什么都跟着错；前边决策正确了，后边才能避免税收失误，这就是税收的重要性，税收是业务过程产生的，是财务去缴的，但从根本上取决于老板的决策。,一、企业公司设立过程中的税收风险,5、企业买工程，还是买公司的税收风险,【例】某甲房地产公司现开发一项房产，由于资金不到位，该房地产公司打算把这个工程卖掉，甲房地产公司当初在这个项目上总共投入30

45、00万，经评估现值5000万。现有一家书店是改制后的企业计划想投资房地产行业，该书店是买公司吗，还是买工程吗？,分析：第一种方式，买公司。所谓买公司，就是股权交易。股权交易5000万，老股东把钱拿走了，新股东进来，那么新股东进来之后，这个公司就归新股东所有了，资产自然也是新股东的。可是新股东接管了这个公司之后，公司资产（工程）的成本是多少呢？它在公司账面上体现多少？成本只能算是000万，你买的是什么，它值5000万？因为经过评估，它现在值5000万，但是增值出来的000万，你能凭空去增加工程成本吗？那么这2000万从哪里表现出来呢？从股权交易上表现出来。我们很多企业通过买股权，实际是买资产，资

46、产是买它值多少，虽然花了000万把股权买了过来了，但是账面资产还是000万。这个工程还需要继续投入，要继续投入3000万，才能把工程做完，这时候成本是多少？账面成本000万，对外销售，还是卖了个亿。买公司是这么缴税：增值税亿的11%，土地增值税，企业所得税。,第二种方式，买工程。书店花5000万把在建的工程买下来，要缴纳契税，书店花5000万买了工程回来，但是它没有完工，还需要继续投入，比如说书店投入了3000万，这时候总成本是8000万，等完工验收了，我们的目是什么？是要卖掉，卖了多少钱？卖了1个亿，对外开发票也开了1个亿。缴纳的税有营业税、土地增值税、企业所得税。增值税率是11%，应按照多

47、少增值税来缴税？是个亿吗？很多企业不会缴税，你都不懂政策，你怎么能把税缴好呢？,点评：国家有规定，从土地开发做起的是全额纳税，从后面接手的是差额纳税，对公司来说，永远是差额纳税。记住，千万不要按照发票全额缴税，税法规定就这么缴的。买工程比买公司少缴了一半税，这就是税收影响。由于行为的不同，所产生的最终结果也不同。我们必须把握的一个原则是：我花多少钱，将来账面成本就必须确认多少！这是买主最起码的原则。失去了这个原则，账面就不是公平交易。企业要学会用税收手段来和对方谈判，和对方做生意。,二、企业在采购过程中税收风险？,讨论：我们企业在采购货物的时候，是不是会遇见这种问题，实然有一天供应商那边的税务

48、局找上门来了，说当初你取得的那种发票是我们当地企业虚开的，我们该怎么做？,二、企业在采购过程中税收风险？,1、企业是购买还是委托加工的税收控制,思考：我们企业在采购货物的时候，有很多企业都这么做生意，如果价格能便宜些，不开增值税发票也不要紧。,【案例】甲公司是生产机电设备的一般纳税人，2012年，该公司准备与乙钢管公司购进一批不锈钢管件，准备与乙公司签订了500万元的购销合同。但是，由于乙公司属于小规模纳税人没有增值税发票。甲公司该怎样做。,总结：一定要加强对业务过程的监督，因为它是产生税收的主要根源，同谁签定合同很重要。,二、企业在采购过程中税收风险？,2、建立严格的管理制度来规避风险。,企

49、业要切实做好四个经营过程的搭配：第一是合同的签订，第二是货款的结算，第三个是货物的移送，第四是发票的开据，第五是企业一定要站在税收角度审视经营过程，必须懂税收政策。,【案例】甲公司买乙公司原材料，丙公司替甲公司把款付了。往往财务做账会这样处理：借：原材料（乙公司）贷：银行存款（丙公司）问题：这个过程要注意一个问题，必须要签三方协议，三方形成债务，为了解决债务，就要发生债务转移，税法叫做债务重组。,点评：千万不要替人家收款，也不要替人家付款。替人家收款叫价外费用，要缴增值税；替人家付款，往往会造成虚开发票，要被处罚。所以资金流向和业务必须是一致的。,二、企业在采购过程中税收风险？,3、建立严格的

50、管理制度来规避风险。,【案例】某企业公司在广州，企业当初为了开拓西安市场，在西安设立办事处，并同时租用了仓库，但是这个办事处设了三年，没被税务局发现，为什么呢？没办营业执照，没有税务登记，什么手续都没有。想一想该公司存在的问题：,、货物所有权问题。、合同问题,解决：、在广州往西安发货之前你要到广州市国税局开一张外出经营税收活动管理证明是税务局出局的，不是企业自开的。这种业务叫临时业务。时间是180天之内有效，凡是超过180天的，必须要在西安税务机关办理临时税务登记，就要接收当地税务机关管理。、在西安设立西安分公司，要求：、设立的分公司必须非独立核算的；、分公司和总公司的业务关系是分公司替总公司