业绩指标的发展.ppt

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1、任期经济责任审计评价指标,业绩评价在我国国有企业演进中央企业综合绩效评价管理暂行办法任期经济责任审计评价指标及其应用国际国内审计指标体系介绍与启示,一、业绩评价在我国国有企业演进,四个阶段:1.计划经济色彩的评价指标 建国后，我国长期采用计划经济，国有企业基本没有经营自主权 实务量考核为核心。对照指令性生产计划，考核企业的产品产量和规格质量以及节约降耗与安全生产情况。虽然产值和利润指标也在考核范围内，但是它不能反映企业的真实经营业绩,改革开放后，没有完全抛弃行政管理和计划控制，单一指标考核方法已不再适应。1992年国家统计局改进工业经济评价考核指标实施方案，有很浓的计划经济色彩,2.国有企业现

2、代企业制度建立与财务业绩评价指标体系,1993年关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定，现代企业制度建立.颁布了公司法，开始探索建立以投资报酬率为核心的企业业绩评价方法体系。重点转移到调整结构和提高经济效益上来，淡化产值指标，强化效益指标,1993年通则。首次借鉴国际通行的业绩评价方法，分别从偿债能力、营运能力和获利能力等方面对企业的经营业绩进行全面综合地评价个别指标（如销售利税率）有计划经济的痕迹1995年企业经济效益评价指标体系(试行)，包括销售利润率等10项指标，每项指标赋予不同的权重，以行业评分值为标准计分。注重综合经济效益，增强了资本保全意识,1997年对1992年颁布的工业经济

3、效益评价体系进行了调整，将原来的六项指标调整为总资产贡献率等七项指标；指标权数也进行了重新分配；评价标准按照前四年的全国平均值确定,3.国有资产监管与综合业绩评价体系推广,20世纪90年代后期，传统的以财务指标为基础的业绩评价体系暴露出越来越多的缺陷。加入非财务指标以评价企业综合业绩逐渐得到认可。西方学者开创的平衡计分卡等综合评价体系也逐渐传播到国内,1999年6月国有资本金效绩评价规则和国有资本金效绩评价操作细则。包括了定量指标（财务指标）和定性指标（非财务指标）财务指标:财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况等方面进行考评。标志着综合企业效绩评价体系和评价制度在中国建立,2

4、002年评价规则修订。国有资本金效绩评价规则采用的评价计分方法是功效系数法和综合分析判断法。分别用于定量指标与定性指标的评价计分。为了增强评价结果在行业内的可比性，定量指标一般运用财政部统一颁布的年度企业效绩评价标准值,2006年国资委发布了中央企业综合绩效评价实施细则。以投入产出分析为基本方法，通过建立综合评价指标体系，对照相应行业评价标准，对企业特定经营期间的盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长以及管理状况等进行的综合评判,2006年的规定比2002年的更重视非财务指标（管理绩效指标），非财务指标在评价体系中比重由20%提高到了30%，强调了企业的“战略管理”,提出“经营决策”、“风险控

5、制”两项管理绩效指标“经营者基本素质”和“在岗员工素质”两项评议指标为“人力资源”管理绩效指标“产品市场占有能力”和“技术装备更新水平”两项评议指标为“行业影响”管理绩效指标,财务指标:基本指标由“流动资产周转率”改为“应收账款周转率”，由“资本积累率”改为“资本保值增值率”；修正指标由12个变为14个，强调了“销售（营业）利润率”、“资本收益率”、“资产现金回收率”、“带息负债比率”、“或有负债比率”和“销售（营业）利润增长率”,4.中央企业改革与负责人经营业绩考核,发挥激励作用最明显的还是国资委对中央企业的改革和薪酬激励2003年出台了中央企业负责人经营业绩考核暂行办法实行年度考核与任期考

6、核相结合、结果考核与过程评价相统一、考核结果与奖惩相挂钩的考核制度,年度经营业绩考核和任期经营业绩考核最终结果分为a、b、c、d、e五个级别，完成考核目标值为c级进级点,负责人的奖励分为年度薪酬奖励和任期中长期激励。年度薪酬分为基薪和绩效年薪两个部分。绩效年薪与年度考核结果挂钩。国资委依据任期经营业绩考核结果，对企业负责人实行奖惩与任免(首个任期考核结束15位央企负责人被免职),首个业绩考核周期内，央企发生变化。三年间，央企主营业务收入增长78.8%，年均递增21.4%利润增长140%，年均递增33.8%上缴税金增长96.5%，年均递增25.2%净资产收益率10%，提高5点 国有资产保值增值率

7、144.4%,2006年财富杂志的全球500强名单上，有13家中央企业入选，比三年前增加了5家；而2004年之前就已上榜的中石油、中石化等8家企业多数排名有提升,2006年12月30日，国资委对中央企业负责人经营业绩考核暂行办法进行了修订（见表 4），遵循“按照科学发展观的要求，推动企业提高战略管理、自主创新、资源节约和环境保护水平，不断增强企业核心竞争能力和可持续发展能力”的原则；做到业绩上、薪酬上，业绩下、薪酬下，并把业绩考核结果作为职务任免依据,鼓励企业使用经济增加值指标进行年度经营业绩考核基本指标中企业年度利润计算要求扣除通过变卖企业主业优质资产等取得的非经常性收益。分类指标的确定中增

8、加考虑了技术创新投入及风险控制能力等因素,2008年2月13日，国资委制订了中央企业负责人年度经营业绩考核补充规定，明确了四个考核目标核定原则：稳步发展原则、行业对标原则、精准考核原则、实事求是原则对基本指标计分规则、分类指标基本要求和未能完成考核目标的计分方法等内容进行了补充规定,小结,效果还并不令人满意。存在政出多门的情况。国资委、财政部、国家经贸委、中央企业工委、劳动保障部、国家计委、国家统计局等多个部门都曾参与过国有企业绩效评价体系的制订,国资委的业绩考核局和统计评价局还分别发布了不同的业绩评价规则。国资委业绩考核局发布的是中央企业负责人经营业绩考核暂行办法（2003年发布、2006年

9、修订、2008年补充规定）,国资委统计评价局发布的是中央企业综合绩效评价实施细则（2006年发布）。被考评的企业无所适从企业重视中央企业负责人经营业绩考核暂行办法，因为企业负责人的薪酬甚至任用和考核业绩直接挂钩,企业对实施细则较少顾忌，因为企业负责人没有个人效用风险,它是一套比较完善的综合评价体系，而考核暂行办法的业绩评价指标相对较少，较为强调年度利润总额和净资产收益率两个基本指标，这样就容易造成企业“短视”行为,如能将业绩考核局和统计评价局发布的规则统一起来并与企业负责人的薪酬任用挂钩，效果较好,可以借鉴平衡计分卡方法引入考核中,二、中央企业综合绩效评价管理暂行办法(以下简称暂行办法)200

10、6年5月7日实行,国资委每年将按照优、良,中、低,差五个等级对中央所属1 66家企业的财务绩效和管理绩效两个方面进行综合评价,评价结果将成为央企负责人年度和任期考核的重要参考。借助绩效考核,来引导企业的经营行为,1.出台背景,此前,业绩评价方法包括:1999年6月国有资本金绩效评价规则及其国有资本金绩效评价操作细则;2002年2月企业绩效评价操作细则(修订)以及2003年11月中央企业负责人经营业绩考核暂行办法,不足：原有立足增值和保值,对过去的经营成果及经营者业绩定量评价,体现了利润最大化的导向,而忽视了对持续发展能力和市场竞争评价方法“一刀切”,即忽视了不同企业甚或同一企业处于不同的发展阶

11、段、面临不同竞争环境、根据国家要求实施不同战略等现实存在的差异参与国际竞争的需要也呼唤与国际接轨的企业绩效评价方法,2.框架,评价原则评价内容评价指标评价标准评价方法业绩报告,(1)评价原则,全面性原则客观性原则:企业综合业绩评价应当充分考虑到不同行业、不同企业的市场竞争环境特征,剔除非主观的不可控因素的影响,客观公正地评判企业经营成果及管理状况,效益型原则:应当以考察投资回报水平为重点,真实反映企业资产运营效率和资本增值保值水平发展性原则:在综合反映企业年度财务状况和经营成果的基础上,客观分析企业年度之间的增长状况及发展水平,科学预测企业的未来发展能力,(2)评价内容,分为企业财务绩效定量评

12、价和管理绩效定性评价两部分财务绩效定量评价是指对企业一定期间的盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面进行定量对比分析和评判,管理绩效定性评价是指在企业财务绩效定量评价的基础上,通过采取专家评议的方式,对中央企业一定期间的经营管理水平进行定性分析与综合评判。根据评价时期的不同,企业综合绩效评价又分为任期绩效评价和年度绩效评价,(3)评价指标,企业财务绩效定量评价指标与管理绩效定性评价指标二者构成企业综合绩效评价指标体系财务绩效定量评价指标侧重于对企业一定期间的盈利能力、资产质量等四个方面进行定量对比分析和评判,管理绩效定性评价指标包括企业发展战略的确立与执行、经营决策、发展创新、风险控制

13、、基础管理、人力资源、行业影响及社会贡献八方面。各评价指标的权重,依据指标的重要性和引导功能,通过咨询专家意见和组织必要测试进行确定,(4)评价标准,绩效评价标准也包括财务绩效和管理绩效两个评价标准财务绩效标准包括国内行业标准和国际行业标准,国内行业标准根据国内企业年度财务数据和经营管理统计数据,分年度,分行业、分规模统一测算并发布,国际行业标准可以是国际上某个行业中的某个优秀企业的水平,也可以是某个行业排名前列的一组企业的平均水平。管理绩效评价则不分行业标准,(5)评价方法,“统一方法,统一标准、分类实施”的原则组织实施。财务绩效定量评价计分以企业评价指标实际值对照企业所处行业、规模大小和适

14、用标准,运用规定的计分模型进行定量测算,管理绩效定性评价计分则由专家组根据评价期间企业管理绩效相关因素的实际情况,并参考管理绩效定性评价标准进行定性考评,无论是财务绩效还是管理绩效,在可能的情况下,都要参照企业年度之间绩效的变化,在定量测算和定性考评之后给出百分数,最终形成优、良、中、低、差五个等级,对中央企业的绩效进行客观的综合评价,(6)绩效报告,根据评价结果编制企业综合绩效评价报告,绩效报告由报告正文和附件构成。报告应揭示和反映被评价企业绩效状况和存在的问题,并提出相关的管理建议,3.特点,(1)区分了对央企“人”、“事”业绩的考核。中央企业负责人经营业绩暂行办法是对企业负责人业绩的考核

15、,是对“人”的考核;而暂行办法则是对企业业绩的考核,是对“事”的考核,对企业业绩进行考核的绩效指标部分地反映了企业负责人的贡献,但尚不能全面反映企业负责人的经营业绩,因为企业绩效不但受经营决策的影响,还受经营环境等其他因素的影响。因此,对央企进行业绩评价时,应该区分对“人”与对“事”的考核,分别运用不同的评价办法,(2)体现了对企业绩效“质”的考核。过去的企业业绩考核办法主要关注年度利润总额和净资产收益率,体现了当期利润最大化的明确导向,暂行办法所设计的绩效指标体系使企业不仅关注企业的经营成果资本及资产报酬水平的提高,同时还体现了对企业绩效“质”的考核重视盈利质量的提高,央企综合考核以投入产出

16、分析为核心,通过分析企业资本及资产报酬水平、成本费用控制水平和经营现金流量状况,综合反映企业投入产出水平、经营效率、盈利质量及现金保障状况,引导企业走以内涵为主的可持续发展之路,(3)多层面、多角度分析和评判企业的绩效,过去的考核办法只侧重对企业财务业绩的计量和评价,而忽略了对企业的潜在风险、创新能力、发展前景及社会责任等方面的评判。暂行办法多层面、多角度地对企业的综合绩效进行分析和评判,对财务绩效的评价涉及了企业赢利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面;对管理绩效的评价包括了发展战略的确立与执行、经营决策、发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等八个方面,(4)定量

17、与定性结合的评价方法,过去过多地依赖企业的财务业绩定量分析,而对企业的经营风险,经营决策、发展创新、风险控制等定性评判不关注或者关注不够,2003年中央企业负责人经营业绩考核暂行办法的指标体系为例,财务定量指标与管理定性评议指标的比例为4:1,财务绩效定量评价往往过分注重短期利益,而管理定性评价有利于反映那些影响企业经营管理的内在因素、管理过程以及无形资产的积累,关系着企业的长远发展,由于管理定性评价本身存在着主观性和易于操纵的缺陷,有效的绩效评价方法应当是将定量评价和定性评价相结合，这将是今后企业绩效评价方法的发展趋势,暂行办法对企业的财务绩效和管理绩效,分别设置定量财务指标和定性评议指标予

18、以反映,克服了单纯定量评价的不足,(5)引入国内和国际行业标准,简单地为不同行业和规模的企业建立统一的“度量衡”,很难体现评价结果的客观公正性。每个企业都用自己所属行业的行业标准进行评价,较能客观公正地评判企业的经营成果及管理状况,大型企业集团在运用国内行业标准进行评价的同时,还要运用国际行业标准进行评价,以发现自身优势和寻找竞争差距,4.作用与现实意义,(1)审计工作提供审计依据 根据中央企业经济责任审计实施细则规定,我国对中央企业负责人经济审计包括财务基础审计、企业绩效评价及经济责任评价三部分内容,确定了企业经营成果的真实性、财务收支核算的合规性等六大审计重点,但是,中央企业经济责任审计实

19、施细则在评判企业经营者任期经营绩效及经济责任方面缺乏有效的评价指标和评价标准,仅仅规定对中央企业绩效评价分为财务绩效定量评价和管理绩效定性评价,而相关的评价指标和标准却没有规定,在企业经济责任评价方面,仅笼统地要求“综合考虑企业负责人任期内影响企业发展的相关因素”,却没有涉及要综合考虑的影响因素。因此,审计人员在开展中央企业负责人经济责任审计工作过程中,缺乏具体客观的审计基础及依据,暂行办法则具体规定了评价企业绩效的内容、指标及评价标准,制定了完整的企业绩效评价体系,明确指出评价经济责任要综合考虑的八个方面的因素,将企业综合绩效评价运用到经济责任审计工作中,可以为综合评判经营者的任期经营业绩提

20、供审计基础及依据,从而有助于形成客观公正的审计结论,(2)中央企业财务监督内容的具体表现 当前对中央企业财务监管的内容包括中央企业绩效评价及激励制度、外派监事会成员的选派和考核、重大财务事项的监管及财务会计报告制度四方面内容,而企业绩效的评价为财务监管提供了基础依据,是中央财务监管最核心的内容,在财务监督工作中对综合绩效评价手段的应用,主要是根据企业经审计的财务决算报表实施年度绩效评价,同时,企业绩效评价对企业经营者形成了有效的激励和约束,把企业绩效考核结果与中央企业负责人的报酬进行合理挂钩,实现了国资委对中央企业“管人”的职责,企业综合绩效评价在目标考核、收入分配、结构调整、发展规划等领域的

21、应用也将逐步开展。企业集团也可以运用综合绩效评价手段实施对子公司的监管,5.不足,(1)没有体现资本成本意识 传统计算的会计利润只考虑了债务资本成本,而忽视了权益资本成本,运用会计利润衡量企业的价值和管理者业绩时,往往会虚增企业价值和管理者的业绩,国资委应从出资者的角度定义企业的利润,承认企业资本的机会成本,只有当企业的盈利超过权益资本的机会成本,出资者财富才能真正增加 引入经济增加值(EVA)指标,实现对企业的财务绩效进行更为真实和全面的分析和评价,(2)财务数据之间的可比性问题 各个企业的财务数据是绩效评价和比较的基础。中央企业有的是上市公司,有的是企业集团,其适用的会计政策可能存在较大的

22、差异,这将直接导致中央企业的财务数据之间的不可比,(3)行业评价标准及国际标准适用性问题 央企大多数都是集团企业,下属有许多分属不同行业的子公司,这就产生了企业绩效评价行业评价标准的适用性问题一一中央企业集团到底适用哪个行业的评价标准,这也将弱化所采用行业标准的可比性,绩效评价的指标不仅仅要考虑行业差别,同时也应考虑企业竞争环境及企业成立因素等方面的影响。央企布局广,规模差距大,;既有老工业企业,也有近几年才发展的新兴企业,例如,宝钢和鞍钢同样属于钢铁行业,但由于成立时间的不同,其评价标准应该有一定的差异性,三、任期经济责任审计评价指标及其应用,（一）评价指标体系的组成 1.直接相关责任指标(

23、1)违纪违规金额比率=任期内违纪违规总额/审计总金额100%(2)个人收入违纪比率=任期内个人收入违纪总额/任期内个人全部收入总额100%(3)财产损失比率=任期内财产损失总额/任期内年均资产总额100%,2.企业规模和经营成果指标包括总产值、利润总额、销售总额、出口创汇额。,3.财务效益状况指标包括净资产收益率、总资产报酬率、社会贡献率、社会积累率、国有资产保值增值率、销售（营业）利润率、长期投资收益率、人均利税额,4.资产营运状况指标包括总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率（次）、应收账款周转率（次）、投资回收期、不良资产比率、待处理资产损失比率,5.偿债能力状况指标包括资产负债率、已

24、获利息倍数、流动比率、速动比率、现金流动负债比率、长期资产适合率。,6.发展能力状况指标包括任期利润平均增长率、任期资本平均增长率、任期销售（营业）平均增长率、任期总资产平均增长率、固定资产成新率,7.职工收入状况指标包括职工收入增长幅度和职工收入增长幅度与新增效益增长幅度的比率,8.专业性经济指标工业企业专业性指标为：新产品开发率、技术进步产品率、产品合格率、优质品率 商业企业专业性指标为：商品营业周期,施工企业专业性指标为：应收工程款拖欠率 外贸企业专业性指标为：每美元出口成本 旅游服务企业专业性指标为：接待人均利润 金融企业专业性指标为：逾期贷款率和呆滞贷款率,(二)指标体系的运用,1.

25、以任期经济责任目标为标准，即以企业主管部门下达的经济责任总目标或者各年度计划目标为标准，将指标计算结果与其比较来评价经济责任履行情况,实际完成数等于或优于责任目标的，为完成或超额完成经济责任目标，全面履行经济责任,实际完成数未达到责任目标，但完成98%及以上的，为基本完成经济责任目标，履行经济责任一般；实际完成数占责任目标98%以下的，为未完成经济责任目标，未能全面履行经济责任,2.以1为标准，将指标计算结果与其比较后进行评价。如对国有资产保值增值情况的评价，即在核实资产、负债、损益真实、合法的前提下，扣除因客观因素的增减数额后的所有者权益是否增加进行评价,国有资产保值增值率等于100%的为保

26、值，大于100%的为增值，小于100%的为减值,3.以前任实现水平为标准，将指标计算结果与其比较后进行评价。有关经济指标计算结果优于前任的，认定为较好地履行经济责任；有关经济指标计算结果劣于前任的，认定为不能较好地履行经济责任,必须分别情况具体分析。如净资产收益率、总资产报酬率、长期投资收益率等财务效益指标及任期利润平均增长率、任期销售平均增长率、任期资本平均增长率、固定资产成新率等发展能力指标排除不可比因素后高于前任实现水平的，可认定投资决策能力及经营能力优于前任,若低于前任实现水平的，可认定为投资决策能力及经营能力劣于前任,4.以同行业标准水平或平均水平为标准，将指标计算结果与其比较，并结

27、合与前任实绩对比分析结果进行评价,如净资产收益率、总资产报酬率、长期投资收益率等财务效益指标及任期利润平均增长率、任期销售平均增长率、任期资本平均增长率、固定资产成新率等发展能力指标既高于同行业标准水平或平均水平，又高于前任实现水平的，可认定经营者投资决策能力及经营能力高，企业财务效益好、发展能力强,若低于同行业标准水平或平均水平，但却高于前任实现水平的，可认定为企业财务效益和发展能力状况有所好转，但仍未达到同行业标准水平或平均水平,若高于同行业标准水平或平均水平，但低于前任实现水平的，可认定企业财务效益和发展能力虽然达到同行业一般水平，但经营者投资决策能力及经营能力较前任差，企业处于下滑阶段

28、,若排除不可比因素后既低于同行业标准水平或平均水平，又低于前任水平的，可认定为经营者投资决策能力及经营能力低，企业财务效益和发展能力差,5.还可将有关指标计算结果与本地区同行业先进水平以及情况基本相同的相邻地区同行业先进水平相比较进行评价,(三)应注意的问题,1.评价指标的运用，要与企业领导人员任期目标结合起来，不同类型的企业有不同的具体情况，应有所侧重，并可根据需要，增删有关指标,2.运用指标进行评价，必须与审计事实及相关过程相结合，避免单纯以数字标准来评价。并注意结合当地的客观环境、历史条件和实际情况进行评价,3.运用指标进行评价时，还应注意做动态比较评价，即将有关经济指标纳入国家经济政策

29、调整、利率变化、税赋调整、同行业概况、市场变化等诸多社会因素中，进行综合比较评价。这样能剔除企业领导人员任期中非本身因素成分，以做出较为客观、公正的评价,四、国际内审计指标体系介绍与启示,1国外的审计指标体系的确立美国政府审计准则，如财务审计的标准是是否遵循了一般公认会计原则，或一般公认会计原则之外的综合会计原则，鉴证业务是遵循美国注册会计师协会的鉴证业务准则及相关说明，绩效审计目标广泛，因而评价指标也是十分广泛,美国政府绩效审计准则绩效审计的现场作业准则：（1）由法律、规章规定或由管理部门确立的目的或目标；（2）技术标准；（3）专家意见；（4）以前年度的绩效；（5）同行业的绩效；（6）私营部

30、门的绩效,英国：绩效审计方面，主要从经济性、效率性和效果性三条评价指标体系，在确定指标时，要同内部审计、其他检查机关及学术界的研究调查结果进行比较；征求专家组的意见；研讨会；与被审计单位达成一致意见,加拿大注册会计师公会制定的标准被审计单位制定的标准公认好的实践标准审计署以前的工作经验,瑞典：专门制定了效益审计准则和效益审计手册，作为依据和计量标准澳大利亚在1999年至2000财年正式实施公共支出绩效考评制度，考评侧重于政府部门内容,国际上通用的客户质量指标,通用(GE)的在六西格玛中大力倡导的VOC工具,包括六种调研方法，被称为“六种倾听客户心声”的方法，包括满意度调查、事后调查、客户抱怨、失去客户分析、客户访问、客户座谈等如何应用案例（略）,卡普兰和诺顿的平衡计分卡，客户导向指标分为五类：市场份额、客户保留、新客户获得、客户满意度和利润贡献,使用SERVQUAL模型，从五个方面测度，包括可靠性（履行服务承诺）、反应（服务速度）、保证（专业技能、礼貌、可信程度、安全感）、感情（易于取得、沟通顺畅、理解客户）、有形资产（产品、外显设备、器材、工具等）,